2122
.pdf
На правах рукописи
ГОЛЫШЕВА ЮЛИЯ ВЛАДИМИРОВНА
ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА СТРОИТЕЛЬНОМ ПРЕДПРИЯТИИ В
СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
Специальности: 08.00.05Экономика и управление народным хозяйством: экономика,
организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (строительство) и
08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Санкт-Петербург
2003
Работа выполнена на кафедре менеджмента Тюменской государственной архитектурно-строительной академии.
Научный руководитель - |
доктор экономических наук, |
|
профессор Чикишева Наталья Михайловна |
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Попков Валерий Павлович
|
кандидатэкономическихнаук |
|
Пальянова Светлана Юрьевна |
Ведущая организация - |
Санкт-Петербургский государственный |
|
университет экономики и финансов |
Защита состоится « 20 » февраля 2003 года в 15 часов на заседании диссертационного совета Д 212.219.01 по присуждению ученой степени доктора наук при Санкт-Петербургском государственном инженерно-экономическом университете по адресу: 191002, Санкт-Петербург, ул. Марата, д.27, ауд. 324.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке СанктПетербургского государственного инженерно-экономического университета по адресу: 196084, Санкт-Петербург, Московский пр., д. 103-а.
Автореферат разослан « 20 » января 2002 года.
Ученый секретарь |
|
диссертационного совета |
|
д.э.н., профессор |
B.C. Боголюбов |
3
Актуальность темы исследования. В связи с разрушением централизованной системы экономического управления многие предприятия Российской Федерации оказались в настоящее время в ситуации, когда большинство экономических и плановых служб ликвидированы, а понятие управленческого учета практически отсутствует. Некоторыми вопросами, являющимися прерогативой управленческого учета, занимаются сегодня отдельные подразделения предприятия (при составлении оперативной отчетности, анализе экономической деятельности и т.д.), однако эта информация разбросана между различными службами и весьма затруднительно ее своевременное и комплексное использование. Анализ экономической деятельности проводится с серьезным опозданием, когда основные финансовые показатели предприятия уже сформированы, а возможность повлиять на них упущена; эффективность работы отдельных подразделений, как правило, не анализируется. Все функции учета переданы в бухгалтерию, и руководитель предприятия фактически вынужден принимать решения, опираясь только на свой личный опыт, интуицию и старые связи. Информация о финансовом состоянии фирмы, его динамике, долгосрочной стратегии полностью отсутствует. Данное положение во много раз увеличивает риск принятия неверных управленческих решений, приводит к отсутствию четких гарантий для клиентов предприятия и, в конечном итоге, может стать причиной его убыточной деятельности. Одним из методов решения данной проблемы может стать управление, основанное на бюджетном планировании.
Система бюджетного планирования на предприятии призвана устранить все выше перечисленные недостатки, обеспечить руководство полным владением информацией на основе так называемого «управления по отклонениям».
Наиболее значимыми управленческими задачами, решаемыми с помощью данной системы, являются:
-обоснованное планирование финансово-хозяйственной деятельности компании;
-оперативное отслеживание отклонений фактических результатов деятельности компании и ее структурных подразделений от поставленных целей, выявление и анализ причин этих отклонений, своевременное и аргументированное принятие решений о проведении регулирующих мероприятий;
-эффективный контроль за расходованием материальных и финансовых ресурсов;
-прогнозирование возможных финансовых последствий конкретных управленческих решений (проведение сценарного анализа) и выбор наиболее выгодных условий их реализации.
Особое значение разработка такой системы имеет для строительного
комплекса как сферы материального производства, ориентированной на создание и обновление производственных мощностей и объектов социальной инфраструктуры и отличающейся высокимуровнем затрат.
Теоретические и методологические разработки по вопросам бюджетного
планирования представлены в трудах отечественных |
и зарубежных ученых, |
основные из них: В.В, Бузырев, С.В. Данилочкин, |
Н.Г. Данилочкина, К. |
Друри, В.Б.Ивашкевич, A.M. Немчин, Н.Е. Симионова, В.Н. Самочкин, В.В. Томилов, Э.А. Уткин, Хан Д.П, А.Д. Шеремет. При этом на сегодняшний день в современной российской экономической литературе отсутствуют фундаментальные разработки, раскрывающие природу, функции, методы, содержание бюджетного планирования, показывающие возможности применения этого инструмента экономического управления на российских предприятиях с учетом их специфики. Особенности зарубежных концепций оперативного планирования применимы в рамках сформировавшихся рыночных отношений, учитывают национальные традиции других стран, что делает невозможным попытку слепого копирования зарубежного опыта.
В настоящее время не существует общепринятой концепции бюджетного планирования из-за отсутствия:
-четкого представления о том, что это - метод руководства, инструмент, функция, элемент планирования, управленческого учета или контролинга;
-разработанных алгоритмов оперативного планирования с учетом
масштабов и жизненного цикла предприятия, методов руководства, применяемых на конкретном предприятии;
- сформированной системы оценки выполнения планов в рамках оперативного бюджетного управления.
Учитывая отмеченное выше, весьма актуальной представляется задача поэтапной разработки системы бюджетного планирования на предприятии строительной отрасли и оценки эффективности внедрения данной системы.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является развитие теоретических основ и разработка методических положений по формированию системы бюджетного планирования на строительном предприятии в условиях рыночной экономики.
В соответствии с поставленной целью в диссертации сформулированы и решены следующие задачи:
-исследованы и обобщены теоретические и практические аспекты бюджетного планирования на российских и зарубежных предприятиях;
-разработаны методические рекомендации по внедрению системы бюджетного планирования на строительном предприятии как одного из наиболее эффективных типов внутрифирменного управления в современных условиях;
-разработан механизм контроля и оценки эффективности внедрения бюджетного типа управления в современных условиях;
-регламентированы основные положения системы бюджетного пла-
нирования на предприятии строительной отрасли.
Предметом исследования является экономико-организационный механизм формирования системы бюджетного планирования на строительных предприятиях.
Объектом исследования является система управления, используемая в ОАО «Сибкомплектмонтаж» - крупнейшем строительном предприятии, занимающимся обустройством нефтяных и газовых месторождений Тюменской области.
Методы проведения исследований. Теоретической основой исследования послужили отечественные и зарубежные публикации по исследуемой и смежным проблемам. Методика исследования основана на анализе теоретических и методических положений, а также обобщении опыта формирования бюджетного планирования в России и за рубежом, Исследование проводилось на основе применения методов сравнения и обобщения, системно-структурного и логического анализа. В процессе прикладных исследований использованы методы экономико-статистического анализа, анкетирования и экономического эксперимента.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следую-
щем:
-выявлены и проанализированы основные характеристики бюджетного планирования на предприятии в России и за рубежом;
-уточнено понятие «бюджетное планирование» на предприятии, которое предлагается рассматривать как современный тип управления;
-проанализированы основные методы учета и бюджетирования основных показателей финансово-хозяйственной деятельности строительного предприятия с целью повышения эффективности формирования и контроля бюджетных статей в процессе управления им;
-разработана логическая модель построения системы бюджетного планирования на основе реализации основных функций, присущих управлению строительным предприятием;
-разработаны практические рекомендации по реализации механизма построения системы бюджетного планирования в условиях строительного
предприятия.
Практическая значимость исследования заключается в разработке автором системы положений, регламентирующих процесс бюджетного планирования на строительном предприятии («Положение об организационной структуре», «Положение о финансовой структуре», «Положение о бюджетном планировании»). Данные документы доведены до стадии практического использования на строительном предприятии и содержат характеристику основных этапов бюджетирования на входе и выходе, его цели, показатели по каждому центру ответственности и организационному звену, ответственность за их выполнение. Использование данных разработок позволит обеспечить повышение эффективности управления строительным предприятием.
Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования внедрены в практику управления предприятием ОАО «Сибкомплектмонтаж». Научные результаты и методические рекомендации использованы при изучении учебных курсов «Планирование на предприятии», «Управление затратами», «Экономика предприятия», «Менеджмент». Автор выступал с изложением основных проблем управления бюджетного планирования на 5 Научно-
практической конференции студентов и аспирантов (21.04.2000 г.), 7 Научнопрактической конференции студентов и аспирантов (08.05.2002 г.) Тюменской государственной архитектурно-строительной академии.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 5 статьях общим объемом 2,15 п.л.
Структура, содержание, объем диссертации обусловлены целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений.
Во введении обосновывается выбор темы диссертационного исследования, его актуальность, определяются цели, задачи, научная новизна ряда выводов и предложений.
В первой главе «Теоретические основы бюджетного планирования на строительном предприятии в современных условиях» на основе обобщения и анализа результатов теоретических исследований отражены положения, дающие характеристику типов и функций управления предприятием. Через анализ типов внутрифирменного управления, а также исследование теоретических основ бюджетного планирования в России и за рубежом обоснована необходимость построения системы бюджетного планирования как типа управления, обеспечивающего наиболее эффективное функционирование строительного предприятия вусловияхрыночнойэкономики.
Во второй главе «Методические вопросы формирования системы бюджетного планирования как типа управления финансово - хозяйственной деятельностью строительного предприятия» разработаны логические модели формирования и контроля системы бюджетного планирования через реализацию основных функций, присущих современному управлению; предложены направления совершенствования механизма формирования генерального бюджета строительной фирмы, а также учета и планирования основных показателей ее финансово-хозяйственной деятельности.
В третьей главе «Разработка организационно-экономической модели бюджетного планирования в ОАО «Сибкомплектмонтаж» автором разработана поэтапная система положений для построения системы бюджетного планирования на исследуемом предприятии, рассчитан консолидированный бюджет фирмы на 2002 г.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения.
2. СОДЕРЖАНИЕ И ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ
Поставленные в диссертационном исследовании цели и задачи определили его содержание и результаты, которые заключаются в следующем.
1. Анализ основных характеристик бюджетного планирования на предприятии в России и за рубежом позволил выявить, что бюджетное планирование на предприятии рассматривается как одна из составляющих внутрифирменного контроллинга. При этом основная функция контроллинга - координация системы управления на предприятии путем информационного обеспечения, ориентированной на результат деятельности предприятия.
Если понятие «контроллинг» за рубежом используется еще со средних веков, то для отечественной теории и практики современного управления - контролинг - новое явление, возникшее на стыке экономического анализа, планирования, управленческого учета и менеджмента.
В целом российская теория контроллинга очень близка к разработкам немецких ученых по данному вопросу. Практика же контроллинга развита крайне слабо и в самых прогрессивных случаях ограничена зачатками управленческого учета на крупных строительных предприятиях. Многие руководители предприятий ошибочно путают понятия управленческого учета и контроллинга, тем самым ограничивая роль последнего до реализации только функций учета дли целей внутреннего управления, управления финансовыми потоками.
Контроллинг как целостная система состоит из двух важных частей: стратегический контроллинг;
-оперативный контроллинг.
Каждый вид контроллинга имеет свои цели, методы, принципы, средства и инструменты. Сравнительные характеристики стратегического и оперативного контроллинга представлены в табл.1.
Таблица 1.
Характеристика оперативного и стратегического контроллинга
Признаки |
Стратегический |
|
|
Оперативный |
|
||||
Ориентация |
Внешняя и внутренняя среда пред- |
Экономическая |
эффективность |
и |
|||||
|
приятий |
|
|
|
рентабельность деятельности |
предприятий |
|
||
Уровень |
Стратегический |
|
|
|
Тактический и оперативный |
|
|||
управления |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Цели |
Обеспечение выживаемости. |
Прове- |
Обеспечение прибыльности и лик- |
||||||
|
дение антикризисной политики. Поддержание |
видности предприятия. |
|
|
|
|
|||
|
потенциала успеха. |
|
|
|
|
|
|
|
|
Главные |
участие в установлении ко- |
разработке бюджета (теку- |
|||||||
задачи |
личественных и качественных целей . |
щее и оперативное планирование): |
|
||||||
|
предприятия; |
|
|
|
определение узких и сла- |
||||
|
ответственность за |
стратеги- |
бых мест для тактического управления; |
||||||
|
ческое планирование; |
|
|
|
определение |
всей совокуп- |
|||
|
разработка |
ал ьтернативных |
ности подконтрольных |
показателей |
в |
||||
|
стратегий; |
|
|
|
соответствии с установленными теку- |
||||
|
определение |
критических |
щими целями; |
|
|
|
|
||
|
внешних и внутренних условий, лежащих |
сравнение плановых норма- |
|||||||
|
в основе стратегических планов; |
|
|
тивных) и фактических |
показателей |
||||
|
определение |
узких |
и поиск |
подконтрольных результатов и затрат с |
|||||
|
слабых мест; |
|
|
|
целью выявления причин, виновников и |
||||
|
определение |
основных |
под- |
последствий отклонений; |
|
|
|||
|
контрольных показателей в соответствии |
анализ |
влияния |
отклонений |
|||||
|
с установленными стратегическими це- |
на выполнение текущих планов |
|
||||||
|
лями; |
|
|
|
мотивация и создание сис- |
||||
|
сравнение плановых (норма- |
тем информации для принятия текущих |
|||||||
|
тивных ) и фактических значений под- |
управленческих решений. |
|
|
|||||
|
контрольных показателей с целью выяв- |
|
|
|
|
|
|||
|
ления причин, виновников и последствий |
|
|
|
|
|
|||
|
данныхотклонений; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
анализ экономической |
эф- |
|
|
|
|
|
||
фективности, особенно инноваций и инвестиций).
Бюджетное планирование как элемент оперативного контролинга призвано решать следующие основные задачи управления предприятием:
- планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенный период;
^- определение системы ответственности за результаты финансовохозяйственной деятельности предприятия;
-определение системы контроля за результатами финансовохозяйственной деятельности предприятия;
-выявление причин отклонений и потребностей в денежных ресурсах; оптимизация финансовых потоков.
Преобладание западных методик постановки бюджетного планирования на предприятии, применение которых в условиях переходной экономики и нестабильности внутрифирменной экономики достаточно затруднено, неготовность предприятий к новым рыночным системам управления (проблемы организационной структуризации, психологический барьер, отсутствие квалифицированных кадров и т.д.), а также сведение бюджетного планирования только к реализации функции планирования и информационного обеспечения деятельности предприятия, приводит к тому, что в настоящее время недостаточно примеров внедрения и успешного функционирования системы бюджетного
планирования на отечественных предприятиях вообще и строительных в частности.
2. Исследование процесса бюджетного планирования на предприятии как одной из составляющих внутрифирменного контроллинга делает определение данного понятия довольно громоздким, а его функции - расплывчатыми и дублирующими функции контроллинга. Кроме того, использование понятия бюджетного планирования в качестве нового определения оперативного планирования кажется не вполне оправданным и характеризует ни что иное как один из методов того же оперативного планирования. Понятие «бюджетное», по нашему мнению, используется для того, чтобы подчеркнуть количественное распределение ресурсов по основным направлениям деятельности.
Автор работы предлагает, ни отрицая зарубежную теорию и практику бюджетного планирования, рассматривать данный процесс как отдельную экономическую категорию, а именно как отдельный тип управления предприятием. При этом устраняются следующие выявленные недостатки:
-неоднозначность и противоречия в определении понятия;
-западная направленность в определении и использовании данного
понятия;
-неупорядоченность основных функций и задач процесса бюджетно-
го планирования в соответствии с общепринятой теорией и практикой современного менеджмента.
На основе обобщения и анализа информации по данному вопросу предла-
гается использовать следующее понятие бюджетного планирования на предприятии.
Бюджетное планирование на предприятии - тип управления финансо- во-хозяйственной деятельностью, включающий и систематизирующий основные функции менеджмента, основанный на финансовой ответственности каждой структурной единицы (центра ответственности) предприятия за результаты формирования, реализации и контроля своей бюджетной статьи, основная цель которого - повышение эффективности принятия оперативных управленческих решений.
3. Разработана логическая модель построения системы бюджетного планирования на основе реализации основных функций, присущих управлению строительным предприятием.
В целом организация процесса бюджетного планирования рассматривается российскими учеными и практиками как разновидность функции планирования, а управление бюджетированием представляется в виде основных этапов консолидации основного бюджета фирмы.
Автор работы, исходя из основных задач процесса бюджетного планирования, а также уточнения определения данного понятия, предлагает следующие этапы совершенствования системы управления предприятием, при переходе на бюджетное планирование. С целью получения эффекта от реализации на предприятии бюджетного управления его необходимо рассматривать именно как тип управления. Действительно, если руководство предприятия уверено и считает, что принятие управленческих решений возможно лишь в случае работы в условиях бюджетного планирования, оно должно быть готово сориентировать все функции управления на реализацию данной идеи.
Основные этапы реализации функций управления в условиях бюджетного планирования представлены на рис. 1.
Единственное допущение, положенное в основу данных положений - руководитель должен иметь полное представление о процессе бюджетного планирования, механизме его реализации и контроля. Бюджетный процесс включает в себя следующие этапы на основе реализации основных функций современного управления.
1 этап. Анализ эффективности действующей системы управления. Процесс совершенствования действующей системы управления целесообразно начинать с анализа существующей. На данном этапе происходит самое подробное изучение теории и практики бюджетного управления, предварительная оценка эффективности его применения в условиях данной строительной организации. Анализ существующей системы управления необходимо производить по основным функциям управления с целью выявления сильных и слабых сторон менеджмента фирмы.
2 этап. Целеполагание.
На данном этапе руководитель предприятия совместно с руководителями служб формирует генеральную цель данного типа управления с целью координации всех решений на каждой ступени руководства. Основная цель управления в условиях бюджетного планирования - информационное обеспечение процесса принятия решений на каждой стадии процесса управления.
Анализ эффективности существующей системы управления
Реальность и достижимость
Вид организационной структуры
Методика мотивации
Методика и эффективность контроля
Целеполагание
Обеспечение управленческих решений ежедневнойинформацией о результатах операционной, инвестиционной и
финансовой деятельности фирмы
Организация
Диагностика действующей оргструктуры
Диагностика состава
Выделение в составе орг. структуры всех функций обеспечения направлений деятельности
Внесение изменений и дополнений в состав должностных инструкций
Регламентация организационной структуры
Выделение в составе фирмы центров финансовой ответственности
Регламентация финансовой структуры
Планирование и контроль
Разработка и утверждение положения о бюджетировании
Финансовый анализ и контроль исполнения бюджетов
Расчет показателей по бюджетным статьям
формирование
бюджетов
Консолидация и утверждение бюджетов
Принятие решений и
мотивация
Пересмотр
бюджетных
показателей
Оптимизация слабых
Использова-
Разработка системы мотивациии стимулирования
Рис. I. Этапы бюджетного планирования