книги / Экономика горного предприятия

1 .2. ДОХОДЫ И РА СХОДЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Определение понятий «доходы» и «расходы» предприятия, структура и характеристика их приведены в национальных стандартах по бухгалтерскому учету — Положениях «Дохо­ ды организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Эти документы относятся к системе регулирования бухгал­ терского учета в Российской Федерации. Тем не менее в период перехода к рыночной экономике возрастает роль методологии бухгалтерского учета в обеспечении процесса формирования достоверной информации для заинтересованных пользователей и оказывает серьезное влияние на практику применения нало­ гового законодательства, а следовательно, на реальную эконо­ мику предприятия.

Бухгалтерские нормативные документы дают следующие определения экономических категорий «доходы» и «расходы»:

доходы — увеличение экономических выгод в результате поступления активов12и (или) погашения обязательств, приво­ дящие к увеличению капитала1 предприятия, за исключением уставных вкладов участников (собственников имущества);

1Активы (от лат. aclivus — действенный, англ, asset, assets) — совокуп­ ность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию (здания, сооружения, оборудование, материальные запасы, банковские вклады, вло­ жения в ценные бумаги, патенты, авторские права), в которые вложены сред­ ства учредителей, владельцев предприятия. Активы принято делить на мате­ риальные (осязаемые) и нематериальные (неосязаемые, нс являющиеся физи­ ческими объектами). К последним относятся права пользования интеллекту­ альным продуктом, патентами, изобретениями. 13 состав активов предпри­ ятий (англ, cnerprise’s assets) включают: долгосрочные активы, срок оборота которых свыше одного года (основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложе­ ния); текущие активы, срок оборота которых менее одного года (производ­ ственные запасы, готовая продукция, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения).

2 Капитал (франц., англ, capital от лат. capilalis — главный) — вложен­ ный в дело, работающий источник дохода в виде средств производства.

12

расходы — уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (материально-производственных запасов, де­ нежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обя­ зательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Другими словами, доходы — это поступления или другие увеличения активов предприятия либо расчетов по его обяза­ тельствам от поставки или производства товаров, оказания ус­ луг или других видов деятельности и хозяйственных операций, которые составляют основные и дополнительные направления деятельности, включая и случайные. Доходы увеличивают соб­ ственный капитал фирмы. Расходы — это все затраты, которые

вданном периоде в ходе хозяйственной деятельности приводят

куменьшению собственного капитала, возникают в ходе обыч­ ной деятельности и других хозяйственных операций и служат для получения соответствующих доходов.

Понятие «экономическая выгода» закреплено в Междуна­ родных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и в ст. 41 Налогового кодекса РФ.

Доходы и расходы предприятия имеют одинаковую струк­ туру построения и в зависимости от их характера, условий по­ лучения или осуществления и направлений деятельности пред­ приятия делятся па доходы (расходы) от обычных видов дея­ тельности и прочие доходы (расходы).

Кпрочим поступлениям (расходам) относятся:

•операционные доходы (расходы);

•внереализационные доходы (расходы);

•чрезвычайные доходы (расходы).

Критерием отнесения операций к обычным видам деятель­ ности является предмет деятельности предприятия, т. е. тс на­ правления его деятельности, ради осуществления которых и было оно создано.

В Положениях не дается определение операционных и вне­ реализационных доходов и расходов, а только приведен их пе­ речень. Поэтому приведенное на стр. 10 определение операци­ онных расходов нс совпадает с этим понятием в бухгалтерс­ ком учете.

Состав доходов и расходов приведен в табл. 1.1.

13

Приведенный состав доходов и расходов включает вес воз­ можные поступления, которые с точки зрения бухгалтерского учета признаются доходами, и все возможные выбытия средств, с точки зрения бухгалтерского учета являющиеся расходами.

Для целей бухгалтерского учета нс признаются доходами сле­ дующие поступления от других юридических и физических лиц:

•суммы налога па добавленную стоимость, акцизов, нало­ га с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обя­ зательных платежей;

•суммы по договорам комиссии, агентским и иным анало­ гичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

•предоплата и авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

•переданные активы для обеспечения исполнения обяза­ тельств — задаток и залог (если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю);

•в погашение предоставленного кредита, займа.

Такой подход к определению поступлений, не являющихся доходами, концептуален: то, что нс принадлежит предприятию на правах собст венности, или то, что ему вернули, выданное им ранее в виде займа, залога, задатка, не является его доходом.

Не признаются расходами выбытие активов, связанное со следующим:

•приобретением (созданием) внеоборотных активов (ос­ новных средств, незавершенного строительства, нематери­ альных активов и т. п.);

•приобретением долгосрочных и краткосрочных финан­ совых вложений (вклады в уставные или складочные капи­ талы других организаций, покупка ценных бумаг нс с це­ лью их перепродажи);

•благотворительностью, со спортивными мероприятиями, отдыхом, развлечениями, мероприятиями культурно-про­ светительного характера и т.п .;

•выплатой в пользу комитента, принципала по договорам комиссии, поручения, агентскому;

•предварительной оплатой (аванс, задаток) за товарноматериальные ценности, работы, услуги;

•погашением кредита или займа, полученных предприятием.

16

доходы

Рнс. 1.2. Схема формирования доходов

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются

всовокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются

врубли по официальному курсу Центрального банка РФ на да­ ту признания этих доходов.

Внереализационные доходы

Внереализационными доходами признаются доходы, нс связанные непосредственно с основной деятельностью по про­ изводству и реализации продукции (работ, услуг). К мим от­ носятся:

•доходы от долевого участия в других организациях;

•доходы от операций по купле-продаже иностранной ва­ люты (доход от продажи иностранной ва;поты возникает, когда курс продажи выше официального курса иностран­ ной валюты к рублю, установленного Центральным бан­ ком РФ на дату совершения сделки);

19

•штрафы, пени за нарушение договорных обязательств;

•суммы возмещения убытков или ущерба, от сдачи иму­ щества в аренду (субаренду);

•доходы от предоставления в пользование прав на резуль­ таты интеллектуальной деятельности (в частности, от пре­ доставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

•проценты, полученные организацией по договорам зай­ ма, кредита, банковского счета, банковского вклада, а так­ же по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

•суммы восстановленных резервов, расходы на формиро­ вание которых были приняты в составе расходов по сомни­ тельным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию;

•поступления в виде безвозмездно полученного имущест­ ва (работ, услуг, имущественных прав);

•доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе. Внереализационными доходами также являются:

•доходы прошлых лет, выявленные организацией в отчет­ ном (налоговом) периоде;

•положительная курсовая разница, полученная от пере­ оценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с измене­ нием официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ.

Кроме того, к внереализационным доходам относя тся:

•стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случа­ ев, связанных с Конвенцией об уничтожении химического оружия);

•стоимость имущества (работ, услуг), полученного в рамках благотворительной деятельности и использован­ ного нс по целевому назначению (в том числе денежных средств);

20

•суммы, па которые в отчетном (налоговом) периоде про­ изошло уменьшение уставного (складочною) капитала орга­ низации, если такое уменьшение осуществлено с одновремен­ ным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов (взносов) акционерам (участникам) организации;

•суммы возврата некоммерческой организацией ранее уп­ лаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при фор­ мировании налоговой базы;

•суммы кредиторской задолженности (обязательства пе­ ред кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

•доходы, полученные от операций с финансовыми инст­ рументами срочных сделок;

•стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

В первой части Налогового кодекса РФ (ст. 40, п. 2) дан пе­

речень случаев, в которых налоговым органам предоставлено право контролировать соответствие цен, применяемых сторо­ нами сделки, уровшо рыночных цеп. При выявлении несоответ­ ствия фактических цен реализации рыночным налоговые орга­ ны могут производить доначисление доходов, исходя из уровня рыночных цен.

К сделкам, подпадающим под контроль налоговых орга­ нов, относятся:

•вывоз продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг за пределами Российской Федерации по ценам, отли­ чающимся от цен на международных рынках;

•товарообменные (бартерные) операции;

•сделки при отклонении цены товара, работы или иден­ тичных и однородных товаров на 20 % и более;

•сделки между взаимозависимыми лицами. Взаимозависимыми лицами для целей налогового учета

признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или эко­ номические результаты их деятельности или деятельности пред­ ставленных ими лиц, а именно... лица, состоящие в соответст­ вии с Семейным законодательством Российской Федерации в

21