книги из ГПНТБ / Егоров В.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий нефтяной и газовой промышленности учебник

Наличие большой величины свободного остатка прибыли не сти­ мулирует предприятие изыскивать дополнительные резервы при­ были. При любой его работе размер прибыли будет достаточен для обязательных взносов в бюджет и образования фондов экономиче­ ского стимулирования, для прироста оборотных средств и других целей. Поэтому в процессе анализа должны быть вскрыты причины образования большой величины остатка прибыли. В основном ими могут быть завышенные цены на продукцию предприятия. Так, например, поскольку на продукцию заводов установлены групповые цены (нефтеперерабатывающие заводы) или отраслевые (нефтехими­ ческие), то у предприятий, находящихся в лучших условиях, обра­ зуется излишняя прибыль, изымать которую в бюджет целесообраз­ нее в виде фиксированных платежей, а не через свободный остаток.

В целом работу предприятия по образованию и использованию прибыли следует оценить положительно.

Наиболее полно финансовая деятельность предприятия отражается в бухгалтерском балансе. Поэтому общий анализ заканчивается рассмотрением бухгалтерского баланса и определением отклонений по всем его статьям за год. Анализ основных направлений затрат бухгалтерского баланса приведен в следующих параграфах.

§3. Анализ состояния и использования основных фондов

иоборотных средств предприятия

Анализ основных фондов предприятия с целью выявления их состава, динамики и показателей использования рассмотрен выше.

При анализе финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса должны быть установлены степень изношен­ ности основных фондов, использование средств на их ремонт (в ос­ новном на капитальный), размер основных средств, облагаемых платой за фонды.

Сумму основных средств предприятия показывают в активе баланса по первоначальной стоимости; в пассиве, в разделе А, отражается сумма их износа. Вычитая из общей суммы основных средств сумму износа, легко определить их остаточную стоимость. Сумму основных фондов, с которых не взимается плата, показывают в отчетной форме (№ 22) предприятия.

Рассмотрим изменение основных фондов предприятия (в тыс. руб.) на конкретном примере (табл. 106).

Следовательно, основные фонды предприятия увеличились на 2723 тыс. руб., при этом расходы по износу основных фондов — на 6923 тыс. руб. (коэффициент изношенности основных фондов составил 42,3%). Это очень большая сумма, учитывая, что одно­ временно производятся капитальные вложения на новое строи­ тельство.

Следующий этап анализа предусматривает проверку правильности использования средств на капитальный ремонт.

190

В разделе В пассива баланса и в форме № 11 приложения к ба­ лансу имеются сведения о затратах и использовании средств на капитальный ремонт (табл. 107).

на капитальный ремонт был сокращен на сумму 10 тыс. руб., хотя у предприятия имеются излишки средств для этой цели в сумме 1801 — 1790 = 11 тыс. руб. Их сумма была больше на 36 тыс. руб., но часть средств (—25 тыс. руб.) изъята вышестоящей организацией и направлена другим предприятиям. При большей изношенности основных фондов этот факт должен быть дополнительно проверен, так как затраты на капитальный ремонт могли быть сокращены за счет невыполнения части работ по капитальному ремонту.

191

Большое значение имеет анализ состояния и использования оборотных средств предприятия, под которыми понимаются денеж­ ные средства, находящиеся в оборотных производственных фондах и средствах обращения.

Наличие собственных оборотных средств в достаточном коли­ честве позволяет предприятию своевременно погашать свои пла­ тежные обязательства, обеспечивать бесперебойное снабжение ма­ териально-техническими средствами, а следовательно, обеспечивать ритмичную, нормальную работу предприятия. Оборотные средства предприятия формируются в основном из уставного фонда пред­ приятия и прибыли. Это — собственно оборотные средства. Помимо них, имеются приравненные к собственным и привлеченные или заемные средства. Это — постоянная задолженность по заработной плате работникам предприятия, по отчислениям в соцстрах, задол­ женность поставщикам (кредиторская задолженность), ссуды Гос­ банка.

При анализе оборотных средств прежде всего устанавливают их величину. Для этого к собственным и приравненным к ним сред­ ствам (раздел А пассива баланса, строка 88) прибавляют устойчивые пассивы в размере, засчитываемом в покрытие норматива (строка 97 баланса), и из полученной суммы вычитают средства, не участвующие в обороте, — основные фонды и все внеоборотные активы (строка 15 баланса).

При сравнении полученной величины с нормативом оборотных средств (строка 35 баланса) проверяют обеспеченность предприятия

192

Следовательно, предприятие полностью обеспечено собственными оборотными средствами. Более того, предприятие имеет излишек оборотных средств на 276 тыс. руб. Поэтому вышестоящей органи­ зации необходимо рассмотреть вопрос об изменении норматива обо­ ротных средств.

На изменение суммы оборотных средств могут влиять многие факторы: рост прибыли, внеплановое изъятие оборотных средств; бюджетное финансирование, рост устойчивых пассивов и др.

Факторы изменения собственных оборотных средств (в тыс. руб.) в рассматриваемом примере приведены в табл. 109.

П р и м е ч а н и е . С троки у к аза н ы по б ухгал тер ско м у б ал ан су .

Таким образом, причиной увеличения оборотных средств явились рост устойчивых пассивов, рост прибыли в обороте и уставного фонда.

Большое значение имеет анализ нормируемых оборотных средств предприятия, так как именно их величина обеспечивает его нормаль­ ную устойчивую работу. Нормируемые оборотные средства планируют для создания необходимых запасов сырья, основных и вспомогатель­ ных материалов, запасных частей для ремонта, для финансирования незавершенного производства, остатков готовой продукции на скла­ дах (в емкостях предприятия) и расходов будущих периодов.

При анализе проверяют обеспеченность предприятия нормиру­ емыми средствами и наличие сверхнормативных запасов, не про­ кредитованных банком, а также причины его образования (табл. 110). Сведения для такого анализа имеются в бухгалтерском балансе предприятия (раздел Б, строки 17—35, 161—164, 166, 22 и 108).

Из данных табл. 110 видно, что фактически нормируемые обо­ ротные средства в целом уменьшены по сравнению с нормативом. Сокращение вызвано в основном по статьям «незавершенное произ­ водство и полуфабрикаты собственного производства» (1046 тыс. руб.) и «запасные части для ремонта» (112 тыс. руб.). И то и другое, видимо, связано с улучшением организации производства или

1 Для сокращения места в таблице приводятся данные на конец года. Практически необходимо проводить двойное сравнение: на начало и конец года.

с завышением норматива по первой статье. Установить конкретные причины можно при более детальном анализе расчетов норматива. Вместе с тем по ряду статей наблюдается превышение норматива. Особенно велико превышение по статьям «сырье» — 575 тыс. руб., «вспомогательные материалы» — 139 тыс. руб. и «готовая продук­ ция» — 60 тыс. руб. Все это могло быть вызвано ростом объема производства в связи с перевыполнением плана производства. По­ этому перед сопоставлением норматив прямых затрат необходимо пересчитать на процент перевыполнения плана. Предположим, что план по объему производства выполнен на 105% . Тогда норматив по сырью должен быть (7339-105) = 7700 тыс. руб., по вспомога­ тельным материалам — 1030 тыс. руб., по готовой продукции — 605 тыс. руб. Сравнение этих цифр с фактическим наличием обо­ ротных средств показывает, что норматив остается превышенным. Это может быть связано с увеличением запасов или расходов сырья, реагентов, катализаторов, с повышением себестоимости заготовки материалов, изменением условий снабжения или сбыта и ряда дру­ гих факторов. Следовательно, эти элементы необходимо подвергнуть анализу.

Эффективность работы предприятия во многом зависит от комп­ лектности производственных запасов, от соотношений между отдель­ ными элементами. Для установления степени комплектности запасов

194

Таким образом, комплектность снизилась в результате воз­ никшего не прокредитованного банком сверхнормативного запаса вспомогательных материалов, основных материалов, сырья, а также появления незаполненного норматива по остальным статьям.

Для более детального анализа необходимо рассмотреть состояние запасов по отдельным физическим элементам (реагенты, катализа­ торы и т. д. — на нефтеперерабатывающих заводах, обсадные трубы, долота, химические реагенты и т. д. — в бурении). При анализе следует обращать особое внимание на размер запасов тех материалов, недостаток которых наиболее часто ведет к срыву ритмичности производственного процесса, простоям бригад. Это наиболее ха­ рактерно для буровых предприятий, где из-за отсутствия обсадных труб и долот наблюдаются частые и продолжительные простои буровых бригад.

В завершение анализа нормируемых оборотных средств следует рассмотреть источники их покрытия. Данные для анализа имеются в балансе предприятия.

Эффективность использования оборотных средств характеризу­ ется рядом показателей, основным из них является оборачиваемость оборотных средств — отношение суммы оборотных средств (средние остатки за вычетом кредитов банка) к выручке от реализации про­ дукции (табл. 112).

Таким образом, оборачиваемость оборотных средств характери­

Т а б л и ц а 112

и на определенный срок, который должен быть выдержан. Поэтому при анализе необходимо установить цели, на которые брались краткосрочные кредиты, соблюдение сроков их возврата и наличие у предприятия задолженности по ссудам. Сведения для анализа имеются в балансе предприятия, раздел В.

Краткосрочные ссуды Госбанка предназначены для кредитования сверхнормативных запасов сырья, материалов, топлива, готовой продукции. Ссуда под готовую продукцию, незавершенное произ­ водство и полуфабрикаты выдается предприятию в размере факти­ ческой фабрично-заводской себестоимости, но не выше плановой. Это означает, что объектом кредитования служит готовая продукция, если ее себестоимость ниже плановой. Если она выше, то сверх­ нормативные остатки принимаются по плановой себестоимости.

Рассмотрим методику анализа обеспеченности ссуды (в тыс. руб.) под вспомогательные материалы и готовую продукцию (табл. ИЗ).

Таким образом, ссуда под вспомогательные материалы оказа­ лась не обеспеченной на сумму 9 тыс. руб., причины образования сверхнормативных остатков указаны выше. И, наоборот, по готовой продукции наблюдается полная обеспеченность ссуд. В расчетах предполагалось, что фактическая стоимость ниже плановой.

В нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности широко распространено кредитование по обороту. При этой форме для каждого предприятия установлены размеры долевого участия банка в оплате счетов — платежных требований поставщиков. Размер кредитования по обороту показывается в балансе (строка 99). По каждому элементу рассчитывается часть фактического наличия за вычетом задолженности поставщикам, сверхнормативных непрокредитованных запасов и затрат, которые засчитываются в обеспе­ чение ссуд путем умножения общего фактического наличия задолжен­ ности на процент участия кредитов банка в обороте. Разность между

196

Т а б л и ц а 113

А. Вспомогательные материалы

1.Остаток вспомогательных материалов по балансу

величиной, засчитываемой в обеспечение ссуд при кредитовании по обороту, и величиной ссуд, показанной в балансе, дает представление об обеспеченности ссудами.

Пример. Предположим, что фактическое наличие вспомогательных материа­

за вычетом ссуд, задолженности поставщикам и сверхнормативных непрокредитованных запасов и затрат составит 1120—20—30—200 = 870 тыс. руб.

Если предположить, что по производственным запасам 40% затрат креди­ туется по обороту, то в обеспечение ссуд будет засчитано 348 тыс. руб. Предпо­ ложим далее, что после таких расчетов по всем статьям и суммирования получена общая фактическая сумма по заводу, засчитываемая в обеспечение ссуд по обо­ роту в размере 1400 тыс. руб. Ссуда при кредитовании по обороту по балансу составляет 1200 тыс. руб. Следовательно, ссуда оказалась необеспеченной на сумму 200 тыс. руб.

Кроме рассмотренных видов кредитования, предприятия имеют право пользоваться ссудами под расчетные документы в пути, ве­ личина которых также отражается в балансе (строка 110). Объектом этой формы кредитования служат отгруженные товары, срок оплаты которых еще не наступил, величина их также отражается в балансе (строка 45). Разность этих двух величин характеризует обеспечен­ ность ссуды.

197

Помимо краткосрочных кредитов, связанных с оборотом средств, предприятия могут пользоваться долгосрочными кредитами иа развитие и внедрение новой техники. Сумма этих средств показыва­ ется в балансе в разделе Б. При анализе определяют динамику этих средств и эффективность их использования. Последнюю принимают по данным анализа выполнения плана повышения эффективности производства.

§ 5. Анализ состояния расчетов и платежной готовности

Цель данного анализа — проверка выполнения взаимных пла­ тежных обязательств, так как в процессе работы предприятие всту­ пает в расчетные отношения с другими предприятиями. Поэтому у предприятия может образоваться кредиторская и дебиторская задолженности.

по документам, не переданным в банк в установленный срок на инкассо в обеспечение ссудами при недостатках и хищениях.

Кредиторская задолженность — это задолженность самого пред­ приятия поставщикам, Стройбанку по амортизационным отчислениям на новые капитальные вложения, по устойчивым пассивам. Оба вида задолженности являются внеплановыми перераспределениями оборотных средств. Увеличение их расценивается как нарушение платежной дисциплины. Сведения о величине задолженности имеются в бухгалтерском балансе. В процессе анализа выявляется их дина­ мика, причины образования, тенденция к дальнейшему сокращению

(табл. 114).

Обращает на себя внимание большая задолженность по товарам, отгруженным и не оплаченным в срок (112 тыс. руб.), это может явиться причиной серьезных финансовых затруднений, хотя доку­ менты уже переданы на инкассо в обеспечение ссуды и поставлены на очередь для оплаты. В этом случае следует выяснить причину задержки, навести справки о платежной способности покупателя

инапомнить банку о необходимости погашения задолженности. Кредиторская задолженность временно увеличивает оборотные

средства предприятия. Однако снижение ее является свидетельством хорошей работы предприятия.

Анализируя финансовое состояние предприятия, необходимо рассмотреть такие формы кредиторской задолженности, как своевре­ менность взносов амортизационных отчислений в Стройбанк, предназначенных на новое капитальное строительство, непревышение минимального размера задолженности по заработной плате и от­ числений на социальное страхование. Наличие первого вида за­ долженности свидетельствует о нарушении финансовой дисциплины и может явиться причиной задержки капитального строительства,

198

Примечание: Строки указаны по данным бухгалтерского баланса.

19»