книги из ГПНТБ / Егоров В.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий нефтяной и газовой промышленности учебник

Г Л А В А VIII

АНАЛИЗ ОБРАЗОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ

Одной из задач проводимой хозяйственной реформы является стимулирование заинтересованности предприятий в повышении эф­ фективности производства. Для решения этой задачи у предприятия ■создаются фонды экономического стимулирования: фонд развития производства (ФРП), фонд материального поощрения (ФМП), фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства (ФСКМ и ЖС). Основным источником образования фондов служит прибыль предприятия.

Размер фондов по подотраслям зависит от уровня расчетной и общей рентабельности, суммы расчетной и балансовой прибылей, прироста объема реализованной продукции и с 1972 г. — от темпов роста производительности труда.

Цель анализа образования и использования фондов экономи­ ческого стимулирования заключается в том, чтобы изучить условия, объем и источники образования фондов, проследить и оценить дви­ жение каждого из них, проанализировать их использование по назна­ чению как по плану, так и фактически, с тем чтобы выявить содержа­ ние, обоснованность и эффективность расходов. Такой анализ про­ водят с целью дальнейшего совершенствования системы и условий образования фондов (нормативы, фондообразующие факторы, источ­ ники, сроки и т. д.), а также изыскания путей более эффективного и целесообразного их использования.

Плановые и фактические данные для анализа фондов экономи­ ческого стимулирования содержатся в годовой и текущей отчетности: отчетная форма № 22, сводная таблица основных показателей, комплексно характеризующих хозяйственную деятельность промыш­ ленного предприятия, где имеются сведения об образовании фонда по укрупненным факторам (отчисления от прибыли, амортизационные отчисления, выручка от реализации выбывшего и излишнего иму­ щества) и техпромфинплан, раздел «Плановые фонды экономического стимулирования». Для полного анализа, особенно для выявления эффективности, необходимы отчетные данные по производству, себестоимости, прибыли и рентабельности, а также расчетный ма­ териал.

170

§ 1. Анализ образования и использования

чен для финансирования: развития и внедрения новой техники и тех­ нологических процессов, совершенствования действующих процес­ сов, внедрения и совершенствования средств автоматизации, прове­ дения мероприятий по улучшению организации производства, труда и управления. За счет средств этого фонда можно приобретать обо­ рудование, проводить строительно-монтажные работы, осуществлять научные и проектные разработки.

Составными частями ФРП являются:

1) отчисления от прибыли в процентах от суммы балансовой прибыли. Нормативы отчислений дифференцированы по отраслям, а внутри отрасли — по подотраслям. Среднеотраслевой норматив в нефтяной промышленности составляет 0,17%, в нефтеперерабаты­ вающей — около 2,0%;

2)часть амортизационных отчислений, направляемых на полное восстановление (реновацию) основных производственных фондов

(30%);

3)выручка от реализации выбывшего и излишнего оборудования

иимущества.

Буровые организации, будучи фондоемкими, отличаются повы­ шенной потребностью в фонде развития производства. В связи с этим нормативы отчислений в ФРП для буровых предприятий значительно повышены:

1) отчисления от прибыли производятся в размере 0,5% суммы балансовой прибыли;

2) норматив за счет амортизационных отчислений установлен в размере 45% этих отчислений на полное восстановление (рено­ вацию).

В процессе анализа необходимо определить динамику и состав ФРП, выполнение плановой сметы его образования и использования, эффективность произведенных затрат.

Рассмотрим динамику и выполнение плана по образованию фонда развития производства на примере нефтедобывающего объединения

(табл. 92).

Приведенные в табл. 92 данные (в тыс. руб.) свидетельствуют о ежегодном увеличении фонда развития производства. Основными источниками его формирования явились амортизационные отчисле­ ния и прибыль предприятия (табл. 93).

Следовательно, преобладающим источником формирования ФРП в объединении являются амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов. Отчисления от прибыли не пре­ вышают 4%, причем в отчетном году удельный вес этого источника снизился на 0,2%. Однако абсолютное выражение отчислений от ба­ лансовой прибыли увеличилось на 12 тыс. руб., а снижение удельного веса обусловлено значительным ростом в отчетном году отчислений

171

от реализации выбывшего имущества. Отношение ФРП к стои­ мости основных производственных фондов не велико — 2% и уве­ личение по сравнению с предшествующим годом составило 0,2%.

172

Следовательно, роль этого фонда в совершенствовании средств труда пока незначительна.

В процессе анализа ФРП необходимо определить его роль в тех­ ническом прогрессе на предприятии. С этой целью рассчитывают соотношения: а) ФРП и капитальных затрат; б) ФРП и стоимости основных производственных фондов. В рассматриваемом примере средства фонда развития производства, хотя и увеличиваются, но все еще составляют незначительную величину.

Рассмотрим другой пример, наиболее характерный для нефтеперерабатывающего предприятия.

Из приведенных данных можно сделать следующие выводы: роль прибыли в образовании ФРП со временем повышается; выручка от реализации выбывшего и излишнего имущества имела наибольшее значение в 1-й год (видимо, в год перехода на новую систему эко­ номического стимулирования). При этом ФРП еще не может быть основным источником обновления основных фондов.

Оценивая роль ФРП в техническом прогрессе, необходимо сопо­ ставить его величину со стоимостью отдельных элементов основных фондов, например в нефтепереработке со стоимостью отдельных технологических установок.

Предположим, что сумма ФРП на предприятии составляет 3 млн. руб. Стоимость отдельных технологических установок зави­ сит от их сложности и колеблется в пределах до 8—10 млн. руб. Следовательно, опять-таки напрашивается вывод о недостаточности фонда для перевооружения заводов, и второй вывод — для повы­ шения эффективности расходования фонда необходима его частичная концентрация в вышестоящем органе управления (объединении, главном управлении министерства).

Для определения эффективности использования ФРП надо не только знать общие направления его расхода, но и рассмотреть конкретные мероприятия, финансируемые из ФРП, провести группи­ ровку мероприятий по размеру затрат, по производствам (основное, подсобно-вспомогательное, обслуживающее).

В табл. 94 дан примерный перечень мероприятий, проведенных за счет средств ФРП, и их группировка. Сопоставления сделаны но фактическим данным. Однако необходимо проводить аналогичные сопоставления и с плановыми данными.

Как видпо из данных табл. 94, большое количество средств фонда направляется на развитие и внедрение новой техники и мо­ дернизацию действующего оборудования, для этой цели расходуется

173

Т а б л и ц а 94

40% средств. Часть средств (13,58%) также предназначена для этих целей, но осуществляться они будут в последующем году. Вместе с тем уменьшилась сумма средств, направляемых на освоение новых видов продукции, часть средств израсходована не по назна­ чению — ремонт дорог 5,13% в предшествующий период и 1,31% — в отчетный.

Однако только по распределению средств нельзя сделать-выводы об эффективности использования ФРП. Необходимо сгруппировать мероприятия по объемам работ и видам производств.

Следовательно, большая часть средств направлялась на меро­ приятия стоимостью свыше 200 тыс. руб., что достойно положитель­ ной оценки. При этом направление большой части средств во вспо­ могательное хозяйство может рассматриваться как временное явле­ ние, так как приведение его в соответствие с основным производством не потребует в дальнейшем в течение нескольких лет дополнительных

174

капитальных вложений. Для окончательных выводов об эффектив­ ности использования средств необходимо выявить сумму годового экономического эффекта в целом и по отдельным направлениям.

Эффективность затрат ФРП определяется как сумма эффектив­ ности отдельных мероприятий, рассчитанная по «Типовой методике определения эффективности капитальных вложений и новой техники».

Эти сведения имеются в расчетных материалах технического отдела, OKG и БРИЗ. При их отсутствии целесообразно по крупным мероприятиям сделать соответствующие расчеты. Эти сведения были получены и ранее при анализе выполнения плана повышения эффективности производства.

Завершая анализ, следует рассмотреть движение фонда развития

Из данных табл. 95 можно сделать вывод, что средства фонда используются почти полностью, переходящий остаток составляет всего 1,0—1,5%.

§ 2. Анализ образования и использования фонда материального поощрения

Ф о н д м а т е р и а л ь н о г о п о о щ р е н и я (ФМП) пред­ назначен для премирования по результатам работы за месяц (теку­ щее премирование), по итогам работы за год, для единовременного поощрения отличившихся при выполнении особо важных производ­ ственных заданий, для оказания единовременной помощи и по итогам социалистического соревнования.

Состоит ФМП из отчислений от прибыли и суммы средств на премии рабочим из фонда заработной платы. В нефтедобывающей

175

промышленности действует внутриотраслевая система образования фондов экономического стимулирования.

ФМП в объединениях формируется по нормативам прямых от­ числений от суммы расчетной прибыли. Среднеотраслевой норматив отчислений в ФМП утвержден в размере 4,06% от уровня расчетной прибыли. По объединениям размер норматива дифференцируется в зависимости от темпов роста объемов производства и прибыли. По нормативу отчислений от массы расчетной прибыли образовы­ вается 90% фонда материального поощрения. В целях стимулирова­ ния снижения удельных трудовых затрат на обслуживание скважин оставшаяся часть ФМП (10%) формируется путем применения норма­ тива отчислений от расчетной прибыли за каждый процент снижения удельной численности работников. Среднеотраслевой норматив от­ числений за 1% снижения удельных трудовых затрат утвержден в размере 0,115%. Среднеотраслевой норматив дифференцируется по объединениям.

Общий объем отчислений в фонд материального поощрения

Утвержденные для объединений нормативы отчислений от рас­ четной прибыли в фонд материального поощрения при перевыполне­ нии (или недовыполнении) годового плана по прибыли и снижению удельных трудовых затрат повышаются (или понижаются) на 30%.

В процессе анализа необходимо выяснить динамику и состав фонда, выполнение плановой системы образования и использования ФМП, величину сверхплановых отчислений, целесообразность и пра­ вильность использования средств фонда.

Схема формирования фонда материального поощрения в нефте­ добывающем объединении приведена в табл. 96.

В анализируемом объединении фонд материального поощрения в отчетном году увеличился по сравнению с предшествующим годом на 13,5%, а по сравнению с планом — на 13,1%. Сумма ФМП воз­ росла за счет обоих фондообразующих показателей.

Характерно, что большое сверхплановое увеличение суммы ФМП получено за счет снижения трудоемкости обслуяшвания сква­ жин на 7% вместо 3% по плану. Это обусловлено автоматизацией отдельных производственных процессов на предприятиях объедине­ ния. Положительным явилось увеличение отношения ФМП к фонду заработной платы на 3,5% по сравнению с планом и на 7,0% с пред­ шествующим годом. Это свидетельствует о возрастающей роли ма-

176

термального стимулирования в анализируемом объединении. Сра­ внительно большой переходящий остаток ФМП будет израсходован на премирование работников за годовые результаты работы.

Приведенные данные и их анализ подтверждают правильность выбора фондообразующих факторов.

В бурении при переходе на новую систему хозяйствования ФМП формируется в основном исходя из уровня расчетной рентабельности. Выбор фондообразующего показателя обусловлен особенностями производственно-хозяйственной деятельности буровых организаций, связанными с высокой фондоемкостью и низким уровнем расчетной рентабельности (в среднем 3%).

Расчетная рентабельность как фондообразующий показатель должен способствовать улучшению использования производственных фондов и повышению уровня рентабельности буровых работ.

В целях снижения трудовых затрат вторым фондообразующим показателем при переводе буровых предприятий на новую систему принят показатель роста производительности труда.

Буровые предприятия, переведенные на новую систему, приме­ няют два фондообразующих показателя — уровень рентабельности (образуется до 75% отчислений в ФМП) и рост производительности труда (25%).

При анализе состава и источников формирования ФМП по при­ веденной выше схеме следует учитывать перечисленные особенности отдельных подотраслей.

В нефтеперерабатывающей промышленности фонд материального поощрения на каждый текущий год состоит из следующих элементов:

а) суммы ФМП, предусмотренной в пятилетием плане; б) прироста ФМП за повышение по сравнению с пятилетним пла­

предприятия в предшествующей пятилетке.

Фактический размер ФМП может отличаться от планового: увеличиваться при перевыполнении плана по указанным трем фондообразующим показателям (по нормативам, уменьшенным на 30%); уменьшаться при невыполнении плана по фондообразующим показателям или недовыполнении плана по важнейшему ассорти­ менту продукции (табл. 97).

Следовательно, изыскание дополнительных резервов по росту объема реализованной продукции, рентабельности, производитель­ ности труда обеспечили увеличение ФМП по плану на 26,56 тыс. руб. и фактически — на 52,16 тыс. руб., что является важным фактором, свидетельствующим о принятии предприятием напряженных пла­ новых заданий, вскрытии дополнительных внутренних резервов по росту производительности труда, рентабельности в процессе выполне­ ния плана, об увеличении роли интенсивных дебиторов в повышении эффективности производства.

Увеличение размера премий из фонда заработной платы зависит от перевыполнения плана по показателям премирования. Такими показателями могут быть: сокращение материальных затрат, соблю­ дение технологического режима, выработка высококачественной продукции и др.

В процессе анализа очень важно рассмотреть направление ис­ пользования фонда материального стимулирования (табл. 98).

Кроме того, необходимо установить целесообразность деления средств по частям, для этого определяют долю средств по каждому направлению затрат за отчетный год (в % к итогу):

178

В процессе дальнейшего анализа выявляют эффективность ис­ пользования средств по направлениям. Для определения эффектив­ ности использования средств на текущее премирование по мате­ риалам учета выделяют сумму средств, израсходованную на премирование по отдельным показателям (за повышение качества