книги из ГПНТБ / Егоров В.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий нефтяной и газовой промышленности учебник

образовалась экономия на каждый рубль (90 — 82) = 8 коп., в ре­ зультате сокращения затрат (82 — 81,5) = —0,5 коп.

При анализе затрат на 1 руб. товарной продукции необходимо установить, за счет каких элементов и факторов произошло это сни­ жение. Сведения для такого анализа имеются в сводном отчете по

Т а б л и ц а 81

150

Г Л А В А VII

АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА § 1. Задачи и источники анализа прибыли и рентабельности

Анализ прибыли и рентабельности производства является состав­ ной частью экономического анализа работы предприятия. В процессе анализа объема и источников получения прибыли, уровня рента­ бельности, факторов, обеспечивающих изменение этих показателей, устанавливают: а) выполнение плана по этим показателям; б) динамику показателей; в) факторы, влияющие на их измене­ ние; г) возможности и пути дальнейшего роста прибыли и рента­ бельности.

Хозяйственная реформа повысила роль прибыли и рентабель­ ности в стимулировании промышленного производства. От их вели­ чины зависят средства предприятия, направляемые на совершен­ ствование производства, на материальное поощрение, на улучшение жилищных и культурно-бытовых условий работников.

Прибыль и рентабельность — комплексные показатели, их вели­ чина зависит от количества, качества и себестоимости вырабатыва­ емой продукции, суммы применяемых средств производства (основ­ ных и оборотных). Поэтому анализу этих показателей должно быть уделено особое внимание.

Источниками анализа прибыли в рентабельности являются:

Балансовая прибыль предприятия состоит из двух частей: при­ были от реализации продукции, показываемой в отчетности пред­ приятия в форме № 2-кв (отчет о реализации продукции, доходах и расходах предприятий), раздел 1, и в сЬорме № 12 годового отчета, раздел А; и прибыли от прочей реализации и внереализационных результатов, отражаемых в отчетных формах № 2-кв, № 12 (раз­ дел Б) и № 20. Общая величина балансовой прибыли показывается в сводной форме № 22 «О результатах производственно-хозяйствен­ ной деятельности предприятия».

Для анализа рентабельности, помимо указанных форм, исполь­ зуются данные приложения к форме № 6 «Справка о рентабельности важнейших видов продукции» и бухгалтерский баланс. На основе данных отчетности можно получить представление об изменении этих важнейших показателей.

152

Раскрытие причин изменения прибыли и рентабельности и вы­ явление резервов их увеличения требуют привлечения материалов, характеризующих объем выработки и реализации продукции и ее себестоимости. При анализе могут быть использованы первичные учетные документы: накопительные ведомости получения и реализа­ ции товарной продукции, графики ее отгрузки, бухгалтерские записи по счету прибылей и убытков, реализации, плановые и отчетные калькуляции себестоимости отдельных продуктов.

Наиболее полно формирование прибыли, ее зависимость от объема выпускаемой продукции, ее качества и ассортимента, оптовых цен предприятия и т. д. можно проследить на примере нефтеперераба­ тывающего предприятия.

Анализ прибыли и рентабельности в бурении и нефтегазодобыче будет представлен по наиболее характерным для этих отраслей направлениям.

§ 2. Анализ прибыли нефтеперерабатывающего предприятия

Прибыль предприятия — это разность между суммой его доходов и расходов. На ее величине отражается результат деятельности всех производственных подразделений и служб предприятия. Анализ прибыли начинают с рассмотрения динамики выполнения плана и изучения ее структуры. В общей сумме балансовой прибыли наи­ большая часть приходится на прибыль от реализации товарной продукции. Однако на размере сверхплановой балансовой прибыли отражаются результаты по отдельным составным частям, независимо от доли этих элементов в общей сумме (табл. 82).

Т а б л и ц а 82

Приведенные данные свидетельствуют об успешной работе пред­ приятия. По сравнению с предшествующим годом прибыль уве­ личилась на 577 тыс. руб., получено 240 тыс. руб. сверхплановой

152

прибыли, уменьшилась, хотя и незначительно, сумма внереализаци­ онных убытков.

Поскольку прибыль от реализации продукции составляет основ­ ную массу прибыли, то в дальнейшем ее необходимо детально исследовать (табл. 83).

Т а б л и ц а 83

2.Разница между плановой п фактической фаб- рично-заводской себестоимостью: экономия (—),

Справна.

1.Выручка от фактически реализованной товарной продукции по оптовым ценам пред­ приятия, принятым в плане реализации за отчетный год, составляет 15 375 тыс. руб.

2.Внереализационные расходы по плану в пересчете на фактически реализованную

продукцию -4 7 4 тыс. руб.

Реализационная прибыль находится в функциональной зависи' мости от следующих факторов: объема реализованной товарной продукции, ее структуры, оптовых цен на продукты и их полной себестоимости.

За объем реализованной товарной продукции принимается ее стоимость в сопоставимых оптовых ценах предприятия (без налога с оборота). При сопоставлении фактического объема реализации с планом в качестве сопоставимых цен используют цены, принятые в плане, при сопоставлении с предшествующим годом — цены соот­ ветствующих лет. По несравнимой продукции в качестве сопостави­ мых условно принимают цены отчетного периода.

При определении прироста прибыли в результате увеличения объема реализации все расчеты следует проводить, исходя из неиз­

где Р о и Р\ — соответственно стоимость реализуемой продукции по плану и фактически в пересчете на базисные цены в тыс. руб.;

С„ и С\ — себестоимость плановая и фактическая реализованной продукции, рассчитанная исходя из плановой себе­ стоимости, в тыс. руб.

154

В рассматриваемом примере прирост прибыли в результате уве­ личения объема реализации составляет

Л7/реал = [15 375-(12 369+ 30)]-(14 400 -11 642) = 218 тыс. руб.,

где 30 тыс. руб. — изменение прибыли за счет снижения себесто­ имости, a CJ = 12 369 + 30 = 12 399 тыс. руб.

В свою очередь, дополнительная прибыль от увеличения объема реализации могла быть следствием действия двух факторов: роста физического объема реализации и изменения рентабельности реали­ зуемой продукции в связи со сдвигами в ассортименте.

Определение прироста прибыли за счет роста физического объема реализации основано на соответствии процента прироста прибыли проценту прироста реализации продукции, если фактическая себе­ стоимость продукции, оптовые цены на нее и ассортимент не изме­ няются.

Так, если плановая прибыль от реализации, как это указано в рассматриваемом примере, составляет 2758 тыс. руб., план реали­ зации перевыполнен на 6,77% , то сумму сверхплановой прибыли за счет увеличения объема реализованной продукции можно под­ считать по формуле

где Я 0 — прибыль реализационная в базисном периоде в тыс. руб. Таким образом,

ДЯ°« = ( i f f t - 1 ) 2758 = 187 тыс. руб.

Тот же результат может быть получен, если считать, что при неизменных ассортименте, ценах и себестоимости единицы останется неизменным уровень прибыли, приходящийся на 1 руб. реализо-

Л0 ванной продукции ~+:

Ро

Г о

т. е. Atfo6 = (15 3 7 5 -1 4 4 0 0 ) -ig L = 187 тыс. руб.

Расчет по формуле (128) позволяет распределить весь прирост по отдельным продуктам.

Прирост или уменьшение прибыли за счет ассортиментных сдви­ гов можно установить путем определения изменения среднего уровня прибыли, приходящейся на 1 руб. реализованной продукции, в срав­ ниваемых периодах. При исчислении этого показателя принимают цены и себестоимость базисного периода

155

где III — прибыль фактическая, пересчитанная по ценам базисного периода.

В приведенном примере в результате ассортиментных сдвигов прибыль возросла на 31 тыс. руб.:

= (0,19356-0,19153) 15 375 = 31 тыс. руб.

Полученный прирост может быть детализирован по видам про­ дукции. Для этого прирост объема реализации по каждому продукту умножают на разность между индивидуальной и средней прибылью на 1 руб. выручки в базисном периоде (табл. 84).

И т о г о 14 400 И 642 15 375 15 375 X . 0,19153 X X +31

Как видно из табл. 84, рост выработки бензина А-72, рентабель­ ность которого ниже средней по предприятию, привел к снижению прибыли на 46 тыс. руб. В то же время увеличение выработки высоко­ рентабельного дизельного топлива позволило получить дополни­ тельно 63 тыс. руб. прибыли.

Получение сверхплановой прибыли за счет структурных сдвигов может быть поставлено в заслугу предприятию лишь в случае вы­ полнения плана по ассортименту, утвержденному вышестоящей организацией. Если предприятие в погоне за большой прибылью, не считаясь с общегосударственными интересами, увеличивает вы­

.156

пуск высокорентабельной продукции и срывает выпуск необходимых народному хозяйству нефтепродуктов, то в виде санкций ему уменьшаются отчисления в поощрительные фонды.

Сумма, отражающая влияние структурных сдвигов в составе реализации, может включать в себя и влияние изменения качества продукции. В целях стимулирования заинтересованности работников в повышении качества продукции предусмотрено отчисление в фонд материального поощрения предприятия части прибыли, полученной за счет надбавок к цене за улучшение качества продукции, а также часть прибыли от реализации новых высококачественных нефте­ продуктов.

Определение прироста прибыли за счет изменения себестоимости продукции основано на соответствии прироста прибыли величине дополнительной экономии от снижения себестоимости всей реализо­ ванной продукции, исходя из плановых оптовых цен и фактического объема реализации:

где c0i C j — себестоимость единицы продукции базисного и отчет­ ного периодов;

дг — фактическое количество продукции каждого вида.

В рассматриваемом примере прирост прибыли "от снижения фабрично-заводской себестоимости реализованной продукции соста­ вил 33 тыс. руб. Но к этой экономии должна быть прибавлена эко­ номия внепроизводственных расходов. Для этого необходимо пересчитать их плановую величину на фактический объем или про­ цент прироста объема реализации

где Свц о и Свн А— внепроизводственные расходы в базисном и от­ четном периодах;

АР — прирост объема реализации по сравнению с пла­ ном.

В нашем примере экономия внепроизводственных расходов со­ ставила

Д Я вн = (442 + 442 • 0,0677) — 474 = —3 тыс. руб.

Следовательно, в результате снижения себестоимости продукции прибыль повысилась на 30 тыс. руб., так как общее изменение соста­ вляет 33 тыс. руб. (см. табл. 83).

Прирост прибыли в результате изменения оптовых цен на готовую продукцию определяют путем сопоставления фактической выручки от реализации с выручкой от фактической реализации, пересчитан­ ной по ценам базисного периода. Если цены повышаются, пред­

157

Этот прирост можно расшифровать по продуктам и рассчитать по формуле

Таким образом, в результате проведенного анализа причин образования сверхплановой прибыли от реализации товарной про­ дукции установлено, что основная масса ее получена в результате роста объема реализации (187 тыс. руб.). Благодаря снижению себестоимости прибыль выросла на 30 тыс. руб., структурные сдвиги обеспечили прирост прибыли на 31 тыс. руб. Эти результаты следует признать положительными, но в то же время необходимо обратить внимание на небольшую величину роста прибыли от снижения себе­

(раздел Б той же формы). Сюда относится прибыль автохозяйств, от услуг промышленного характера, реализации сверхнормативных ценностей и товаров. Многие из этих статей могут быть убыточны в связи с уценкой этих товаров, неполной компенсацией товаро­ заготовительных расходов и т. д.

Кроме того, предприятие может иметь внереализационные прибыль или убытки. К ним относятся убытки от содержания жилищно-ком­ мунального хозяйства и расходы, связанные с содержанием куль­ турно-просветительных учреждений и пионерских лагерей, проценты на кредит, штрафы, пени, неустойки, убытки от стихийных бедствий и др. Все эти элементы не связаны с производством продукции, по­ этому их не включают в затраты на производство, а относят непо­ средственно на счет статьи «прибыль и убытки».

В процессе анализа прибыли от прочей реализации и внереализа­ ционных доходов и потерь их сопоставляют по элементам в срав­ ниваемых периодах и определяют причины возникновения. Следует также проверить правильность их определения.

Получение внереализационной прибыли далеко не всегда является заслугой предприятия.

§ 3. Анализ прибыли в нефтегазодобыче

Нефтегазодобывающим предприятиям так же, как и другим, планируют общую сумму прибыли, которая называется балансовой, Балансовая прибыль НГДУ включает: 1) прибыль от реализации товарной продукции; 2) прибыль от прочей реализации; 3) вне­ реализационные доходы или убытки. При этом 99,5—97,0% от общей прибыли приходится на прибыль от реализации товарной продукции.

В нефтегазодобывающих предприятиях размер прибыли в основ­ ном зависит от объема добычи нефти и газа и их себестоимости. Ассортимент продукции практически стабилен, а качество в опре­ деленной мере зависит от подготовки и очистки нефти перед ее сда­ чей. В связи с этим анализ выполнения плана прибыли в нефтегазо­

158

добыче значительно проще, чем на нефтеперерабатывающих пред­ приятиях, а схема и методы анализа аналогичны. В табл. 85 приведена плановая и фактическая схемы формирования прибыли в нефтедобывающем объединении (в тыс. руб.).

Т а б л и ц а 85

Данные табл. 85 свидетельствуют об успешной работе объеди­ нения: прибыль от реализации товарной нефти увеличена по сравне­ нию с предшествующим годом на 5562,5 тыс. руб., а с планом — на 1134,5 тыс. руб. Повышена прибыль от прочей реализации — за

159