книги из ГПНТБ / Каплан А.И. Анализ показателей баланса промышленного предприятия

разные ссуды:

на индивидуальное жилищное строительство и прочие нужды; на оплату товаров, проданных в кредит рабочим и служащим.

Расчеты с поставщиками:

по акцептованным расчетным документам, срок оплаты кото­ рых не наступил;

по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам.

Кредиторы:

задолженность рабочим и служащим; расчеты по отчислениям на социальное страхование;

в одну группу. Считаем целесообразным выделить в самостоятель­ ные группы задолженность поставщикам, внутриведомственные расчеты. Расчеты с поставщиками за полученные от них сырье и материалы' по своему характеру отличаются от других видов кре­

при расчете собственных оборотных средств в покрытие нормати­ вов, должна быть указана в справке к балансу.

Расчеты следует строго подразделять на нормальные, обуслов­ ленные системой расчетов и кредитования, и связанные с наруше­ ниями финансовой дисциплины и другими недостатками. Особого внимания требуют расчеты, возникшие в связи с предъявленными претензиями, расчеты по возмещению материального ущерба, про­ сроченные покупателями платежи, иммобилизованные оборотные средства и другие в целях их ликвидации и во избежание в даль­ нейшем. Наряду с этим и обычные расчеты должны подвергаться обстоятельному анализу с тем, чтобы их ускорить на основе улуч­ шения хозяйственно-финансовой деятельности, рационализации системы отгрузки готовой продукции и документооборота, что оз­ доровит финансовое состояние предприятия.

Анализ расчетов должен опираться на расшифровкидебитор­ ской и кредиторской задолженности (по данным бухгалтерского аналитического и оперативного учета), на материалы проведенных ревизий.

85

Приступая к анализу расчетов, следует прежде всего опреде­ лить их состав, характер и соотношение отдельных видов задолжен­ ности, их изменения за отчетный период, время возникновения. Должен быть составлен баланс расчетов.

По анализируемому балансу фабрики данные.о"расчетах пред­ ставлены в табл.22.

задолженности также сигнализирует о недостатках в работе пред­ приятия.

Структура расчетов в активе изменилась незначительно: не­ сколько уменьшилась доля расчетов по товарам, отгруженным по­ купателям, и соответственно возросла дебиторская задолженность. Последняя в основном уже проанализирована в составе оборотных средств (см. стр. 76, 77). Заметные сдвиги имели место в расче­ тах, отраженных в пассиве: значительно возросла доля ссуд Гос­ банка (под ненормируемые оборотные средства и прочие) и задол­ женности поставщикам и снизилась кредиторская задолженность. Для правильной оценки происшедших изменений сумм расчетов необходимо проанализировать содержание отдельных статей.

Значительные суммы задолженности предприятий возникают по расчетам с поставщиками и за получаемые от них сырье, мате­ риалы и другие ценности, с покупателями за отгружаемую продук­ цию, предоставляемые услуги и выполненные работы. Основной формой расчетов является акцептная, которая позволяет системати­ чески контролировать выполнение договорных обязательств постав­ щиками и покупателями. В промышленности применяется в основ­ ном отрицательный акцепт, т. е. платежные требования считаются утвержденными к оплате при неполучении банком в установленный

платежные требования оплачиваются в день их поступления в банк покупателя, с предоставлением права последующего отказа от ак­ цепта (в течение трех рабочих дней, а с разрешения банка срок может быть продлен до 10 календарных дней). Данная фогша расчетов обеспечивает возможность лучшей проверки расчетных

86

документов, сокращает количество отказов от акцепта, ускоряет расчеты и уменьшает потребность в кредитах под расчетные доку­ менты в пути. При неоднократной отгрузке недоброкачественной а некомплектной продукции в целях повышения ответственности по­ ставщиков за выполнение договорных обязательств предоставляет­ ся право оплаты документов лишь после приемки продукции поку­

может быть применен режим ответственного хранения товарно-ма­ териальных ценностей, при котором не разрешается расходовать их \- до оплаты. ;

Прогрессивную форму, ускоряющую оборот средств, представ­ ляют собой расчеты посредством взаимных зачетов встречной за­ долженности предприятий, имеющих постоянные хозяйственные связи. Зачеты взаимных платежей предприятий и организаций могут носить разовый характер, а также быть постоянно действую­

тельщика.

При равномерных иногородних поставках товаров рекомендует­ ся применять плановые платежи, сумма и сроки которых определя­ ются по согласованию сторон. Такие расчеты еще пока применя­ ются недостаточно, несмотря на то, что упрощают технику пла­ тежей, ускоряют оборот и укрепляют финансовое положение пред­ приятий.

Вотдельных отраслях промышленности по постановлениям № распоряжениям, правительства и в соответствии с договорами меж­ ду поставщиками и покупателями применяются расчеты по.аккре­ дитивам и особым счетам. Эта форма, выгодная поставщикам, за­ медляет оборачиваемость средств у покупателей. Расчеты при по­ мощи, аккредитивов также применяются в качестве санкций по отношению к предприятиям, систематически нарушающим срок» платежей и имеющим сверхплановые запасы товарно-материаль­ ных ценностей.

Впоследние годы широкое распространение получили расчетыза товары и услуги чеками, ускоряющими оборачиваемость оборот­ ных средств.

При анализе расчетов необходимо выяснить, какие применяют­ ся методы расчетов, отвечают ли они задачам обеспечения своевре-

8»

•менности платежей в соответствии с договорными условиями, како­ вы меры воздействия на поставщиков для повышения качества продукции и ритмичности отгрузок, ускорения оборота средств. В соответствии с принципами экономической реформы покупатели располагают большими возможностями воздействия на поставщи­ ков, нарушающих договорную дисциплину. Одновременно повыше­ на ответственность покупателей за необоснованные отказы от акцеп­ та платежных документов и задержку платежей за полученную продукцию. Госбанк осуществляет систематический контроль за целесообразностью применяемой системы расчетов и их своевре­ менностью.

В анализируемом балансе фабрики задолженность поставщи­ кам по акцептованным расчетным документам увеличилась как •в абсолютной сумме, так и по удельному весу в общей сумме ба­ ланса расчетов, что связано с интенсивным получением сырья и ма­ териалов. Обращает на себя внимание ааметный рост суммы за­ долженности по неотфактурованным поставкам, вызванный нечет­ кой работой поставщиков, нарушением ими нормального докумен­ тооборота. Отсутствие на балансе просроченных расчетов с постав­ щиками указывает на соблюдение фабрикой платежного календа­ ря. Рост задолженности поставщикам, составившей в общей сумме баланса расчетов на 1 января 1972 г. около 8%, в основном вызван влиянием отрицательных факторов. Наряду с этим в качестве поло­ жительного факта следует отметить значительное сокращение за­ долженности кредиторам за счет расчетов с финансовыми органами по налогу с оборота. Расчеты с кредиторами снизились по абсо­ лютной сумме и по их удельному весу в балансе расчетов — с 29 до 10%. Анализ задолженности прочим кредиторам требует привле­ чения данных аналитического учета о составе кредиторов и харак­

Аналогичные расчеты могут быть произведены в разрезе отдель­ ных счетов, отражающих соответствующую кредиторскую задол­ женность. Из данного расчета видно, что показатель задержки средств кредиторов зависит от средней суммы задолженности за •соответствующий период и времени ее погашения. Задержка 'пла­ тежей поставщикам и кредиторам тормозит нормальную работу других предприятий, лишает их необходимых ресурсов и таким об­ разом отрицательно сказывается на общем народнохозяйственном обороте.

« 0

АНАЛИЗ КРЕДИТОВ ГОСБАНКА

Значительную часть источников средств промышленных пред­ приятий составляют ссуды Госбанка. Так, по данным на 1 января 1972 г., кредиты банка в общей сумме источников средств всей промышленности составили 43,8%, превысив долю собственных и приравненных к ним средств, составлявших 39,4%

В -легкой промышленности доля кредитов банка в источниках средств значительно выше, а собственных и приравненных к ним средств соответственно меньше. От своевременности получения ссуд Госбанка и погашения их в соответствии с нормальным круго­ оборотом средств во многом зависит бесперебойность работы пред­ приятий, выполнение установленных планов. В социалистической экономике ссуды являются плановыми, носят целевой характер, выдаются под соответствующие объекты и на определенное время, по истечении которого должны быть возвращены. Движение ссуд Госбанка отражает народнохозяйственный оборот, переход средств из одной стадии в другую, нормальную их циркуляцию. Задержка циркуляции средств, замедление их оборачиваемости отрицательно сказывается на финансовом положении предприятий, состоянии кредитования. Поэтому анализ ссуд, как особого вида расчетов, представляет значительный интерес, поскольку отражает финансо­ вое положение предприятия. Через механизм кредитования Гос­ банк осуществляет контроль над хозяйственной деятельностью предприятий, воздействует на них в целях эффективного использо­ вания выдаваемых ссуд по назначению и обеспечения их своевре­ менного обратного притока в соответствии с планом. Банк кредиту­ ет предприятия не механически, а на основе анализа отчетных дан­ ных изучает их экономику, выявляет их возможности мобилизации ресурсов, препятствует-омертвлению средств в неликвидах, сверх­ нормативных запасах товарно-материальных ценностей и путем

i Народное хозяйство СССР. 1922—1972 гг. М., «Статистика», 1972, с. 471.

91

некоторых видов ссуд, устранением чрезмерной регламентации при выдаче кредита, применением принципа дифференцированного кре­ дитования хорошо "и плохо работающих предприятий, расширением кредитования новых производств на освоение новых видов продук­ ции и т. д. роль кредита в промышленности в последнее время зна­ чительно повысилась. Оборачиваемость кредитов в промышленно­

еще бывают случаи задержки предприятиями полученных ссуд сверх нормальных сроков; несвоевременно погашенные ссуды отра­ жаются в балансе на отдельной статье — «Ссуды, не оплаченные в срок».

При анализе нередко выясняются факты перекредитования бан­ ком предприятий, в связи с чем ссуды используются не по назначе­ нию. Такие ссуды, полученные предприятием на определенные объ­ екты и использованные на другие цели, не предусмотренные пла­ ном, являются необеспеченными, т: е. не имеют в активе соответст­ вующего покрытия товарно-материальными ценностями. Банк систематически проверяет обеспеченность ссуд, регулирует их, при­ нимая необходимые меры к тому, чтобы они использовались на предусмотренные цели. Получение предприятиями излишних кре­ дитов ослабляет хозрасчет, так как создает предпосылки для не­ рационального использования средств, механического компенсиро­ вания банковскими средствами недостающих ресурсов из-за недо­ четов в хозяйственно-финансовой деятельности. Бывают также слу­ чаи, когда предприятия не полностью получают полагающиеся кре­ диты в связи с образовавшимися излишками оборотных средств и привлечением других непредусмотренных источников. Излишнее оседание средств на предприятиях также приводит к нарушению принципов хозяйственного расчета. Вот почему факты неполного получения предприятиями предусмотренных кредитов должно при­ влечь внимание, поскольку это ведет к нарушению пропорциональ­ ности в распределении источников, использованию их не по плану. Кредитный план является важной составной частью общего фи­ нансового плана предприятия, нарушение которого обычно вызы­ вается недостатками хозяйственно-финансовой деятельности, за­ держкой нормальной циркуляции средств.

В рассматриваемом балансе фабрики обращает внамание низ­ кий удельный вес кредитов банка, что вызвано значительным их недоиспользованием, особенно под документы в пути. При общей сумме переданных в банк на инкассо расчетных документов (сроки оплаты кцторых не наступили) на 1 января 1972 г. 1374 тыс. руб. получено ссуд лишь 381 тыс. руб., т. е. 28%. Неиспользование ука­ занного нормального источника было восполнено другими, не пре­ дусмотренными планом, что нарушило нормальное соотношение отдельных видов привлеченных средств в балансе предприятия. В настоящее время в новых условиях хозяйствования в промышлен­ ности широко практируется кредитование по обороту со специаль-

92

ного ссудного счета, с которого банком оплачиваются расчетные до­ кументы за все товарно-материальные ценности и услуги и выда­ ются средства на выплату заработной платы, для платежей в бюд­ жет по налогу с оборота и др. На специальные ссудные счета за­ числяется вся выручка предприятия, включая накопления. Однако часть выручки, включающую полученную прибыль и амортизацию, банк возвращает предприятию, перечисляет на расчетный счет, с которого средства расходуются по назначению. Банк кредитует предприятия на условиях установленного долевого участия собст­ венных средств в образовании плановых запасов материальных ценностей; кредитуется часть нормативных и сверхнормативных запасов материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие объекты. Кредитование осуществляется банком в соответст­ вии с установленными каждому предприятию контрольными циф­ рами, при помощи которых проверяется правильность и эффектив­ ность использования кредитов по обороту, не Допускается вложение их в излишние, ненужные, некомплектные, недоброкачественные товарно-материальные ценности.

Срочные платежи в погашение кредитов по обороту осуществля­

приятий на кредитование по обороту у них изымается банком часть норматива собственных оборотных средств (40—50%), которая зачисляется на особый счет по оборотным средствам, замещаемым банковским кредитом; сумма изымаемых у предприятий собствен­

зовании плановых запасов материальных ценностей. Следует учесть, что на ряде предприятий в связи с неравномерным поступ­ лением товарно-материальных ценностей задолженность по спе­ циальному ссудному счету превышает установленные контрольные цифры. На задолженности также отрицательно сказывается невы­ полнение плана реализации продукции. Ежемесячно банк регули­ рует задолженность по специальному ссудному счету сопоставле­ нием платежей, фактически поступивших в погашение кредита, с плановой суммой срочных платежей. .

Приведем пример анализа результатов регулирования специаль­ ного ссудного счета (табл. 23).

Размер срочного платежа за регулируемый период определяет­ ся умножением однодневного платежа на число рабочих дней пе­ риода. В нашем примере, несмотря на перевыполнение плана реа­ лизации, сумма, зачтенная в погашение кредитов, оказалась ниже

93

(непланируемая) реализация. Необходимо выяснить, чем обуслов­ лены отклонения от сметы нематериальных затрат (амортизации) и внепроизводственных расходов, исключаемых из суммы выручки, направляемой на погашение кредита по обороту. При данном ана­ лизе важно определить, какое влияние оказали на размер погаше­

ванный показатель суммы погашения кредита исходя из фактиче­ ской выручки, планового процента нематериальных затрат, при­ были и прочих сумм, исключаемых из выручки:

Корректированный показатель выручки, направляемой на погаше­

Совокупное влияние указанных факторов составляет — 200 тыс. руб. (229 — 429).

94