книги из ГПНТБ / Каплан А.И. Анализ показателей баланса промышленного предприятия

Подавляющую часть всех ненормируемых оборотных средств составляют расчеты с покупателями за отгруженные им изделия в пределах нормальных сроков, установленных для их оплаты. Доля последних в ненормируемых средствах баланса фабрики возросла за год с 51,4 до 68,2%, однако их абсолютная сумма увеличилась лишь на 6%. Таким образом, рост доли указанных расчетов в ос­ новном связан со значительным уменьшением денежных средств. Увеличение данной статьи, вызванное ростом производства и вы­ пуска продукции, повышением ее качества, — хороший показатель, однако он нередко является следствием неритмичности производст­ ва и отгрузки продукции, что отрицательно сказывается на финан­ совом состоянии предприятия. Числящиеся на балансе несвоевре­ менно оплаченные платежные документы свидетельствуют о том, что не было принято эффективных мер воздействия на покупателей для обеспечения своевременной инкассации денежных средств. В не­ обходимых случаях должны применяться предусмотренные санкции

75

с тем, чтобы обеспечить своевременность платежей. Недопустима задержка поставщиками сдачи в банк платежных документов (в на­ рушение сроков, установленных в обеспечение ссуд), обусловлен­ ная несоблюдением расчетно-финансовой дисциплины. Следует от­ метить, что объединение в балансе на одной статье сумм несвоевре­ менной оплаты документов покупателями и задержки сдачи доку­ ментов поставщиками, носящих различный характер, нельзя при­ знать целесообразным; с точки зрения задач анализа они должны быть показаны отдельно, поскольку следует разграничить факторы внешние и внутренние (объективные и субъективные), т. е. обуслов­ ленные работой поставщиков и покупателей. В анализируемом ба­ лансе сумма данной статьи несколько сократилась, но все же она довольно значительна и сигнализирует о недостатках в работе.

На балансе фабрики числятся товары, находящиеся на ответст­ венном хранении у покупателей, ввиду их отказа от акцепта пла­ тежных документов, что вызвано нарушением условий поставок в отношении ассортимента и качества изделий. Данная статья требу­ ет пристального внимания, так как это позволяет вскрыть недостат­ ки в работе предприятия, которые должны быть устранены. В на­ шем примере сумма указанной статьи увеличилась почти в 2 раза, а по удельному весу в ненормируемых средствах возросла еще больше, что требует принятия срочных мер. Представляется, что стоимость продукции, не находящей сбыта из-за несоответствия ее качества установленным стандартам, не должна быть зачтена в вы­ полнение плана, это будет содействовать повышению ответственно­ сти за ассортимент и качество продукции. На некоторых предприя­ тиях учет качественных показателей и выплата премиальных из об­ разуемых фондов недостаточно увяааны с требованиями торговли, из-за чего товары нередко оседают в сверхнормативных запасах, увеличивая убытки торговых предприятий; это нельзя признать нор­ мальным; убытки, вызванные плохой работой промышленных пред­ приятий, следует относить за их счет.

Самостоятельного анализа требует дебиторская задолженность, которая должна быть сведена к минимуму. Следует различать за­ долженность, обусловленную хозяйственной деятельностью пред­ приятия, и ненормальную, вызванную нарушениями финансовой дисциплины и другими отрицательными факторами. Так, например, расчеты, возникшие в связи с выявленными недостачами товарноматеральных ценностей, отражают плохую работу предприятия по охране социалистической собственности и воспитанию кадров. Пря­ мым нарушением финансовой дисциплины является задолженность ОКСа по средствам, позаимствованным из основной деятельности предприятия. Прочая дебиторская задолженность нередко включа­ ет суммы, связанные с незаконными хозяйственными операциями. В анализируемом балансе фабрики прочая дебиторская задолжен­

76

учета, должны выявить состав дебиторов, время возникновения за­ долженности, ее характер, чем она вызвана. Средний срок дебиторской задолженности определяется следующей формулой:

Следует учесть, что сокращение дебиторской задолженности не всегда связано с улучшением расчетной дисциплины, может иметь место в связи со списанием на убытки, вследствие неплатежеспособ­ ности должников, что должно быть учтено при анализе. Реальным следует считать сокращение задолженности, обусловленное укреп­ лением финансовой дисциплины, рационализацией системы расче­ тов, принятием необходимых мер к недопущению задержки плате­ жей, к ускорению оборота средств. Числящиеся на балансе суммы расчетов, связанные с нарушением расчетно-финансовой дисципли­ ны, по существу, представляют собой внеплановое перераспределе­ ние средств, использование их не по назначению (иммобилизацию).

Исчисление и анализ показателей оборачиваемости оборотных средств

Важным показателем эффективности использования оборотных средств является скорость их обращения, называемая оборачивае­ мостью. Скорость оборотных средств характеризуется временем, в течение которого авансированные средства, пройдя через все ста­ дии кругооборота, возвращаются к своей исходной, денежной фор­ ме. Оборот считается завершенным в момент инкассации денег за реализованные готовые изделия. Чем быстрее совершается оборот средств, тем их меньше требуется предприятию для выполнения плана. Следовательно, чем меньше период оборота средств, тем эффективнее они используются. Однако ускорение оборачиваемости средств, достигнутое за счет снижения качества продукции, являет­ ся отрицательным показателем. Предпосылками быстрого оборота средств и ускорения реализации должны служить организационнотехнические мероприятия по сокращению производственного цикла на базе совершенствования материально-технической базы, повы­ шения производительности труда, улучшения системы отгрузки продукции и рационализации расчетов. Для исчисления показате-

77

ля оборачиваемости оборотных средств применяется следующая формула:

сохд

поставщику в оптовой цене, надбавок и отчислений и стоимость реа­ лизованной непромышленной продукции, материальных ценностей и услуг за вычетом С Т О И М О С Т И реализованных сверхнормативных и излишних материальных ценностей и суммы налога с оборота, а также прибыли, полученной от реализации продукции, изготовлен­ ной с отступлением от стандартов и технических условий.

Средние остатки оборотных средств исчисляются методом сред­ ней хронологической по всей сумме нормируемых и ненормируемых средств, за исключением остатка средств на расчетном счете, по­ скольку они "всегда находятся в народнохозяйственном обороте. К сумме ненормируемых оборотных средств также прибавляются иммобилизованные средства: излишне внесенная в банк сумма амортизационных отчислений, расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования, превышение за­ долженности рабочих и служащих по ссудам на индивидуальное жилищное строительство и прочие нужды, а также по товарам, приобретенным в кредит, над ссудами банков, полученными пред­ приятием на эти цели, недостачи сверх норм убыли и потери от порчи товарно-материальных ценностей, не списанные с баланса в установленном порядке, затраты оборотных средств на капиталь­ ный ремонт и капиталовложения сверх имеющихся источников финансирования, предусмотренных финансовым планом, и др. Хотя перечисленные суммы иммобилизации не представляют собой обо­ ротных средств, они принимаются во внимание, так как оказыва­ ют отрицательное (замедляющее) влияние на показатели оборачи­ ваемости; с нарушением финансовой дисциплины показатели обо­ рачиваемости ухудшаются.

Показатели оборачиваемости исчисляются по всем оборотным средствам в целом и отдельно по нормируемым и ненормируемым. Показатели оборачиваемости анализируемого периода сопостав­ ляются: а) по всем оборотным средствам и в том числе ненормируемым — с аналогичными показателями за предшествующий пе­ риод и б) по нормируемым — с показателями предшествующего пе­

78

женность банку, определившуюся после проверки задолженности: а) по ссудам под сезонные и другие сверхнормативные запасы нор­ мируемых оборотных средств (включая ссуды при кредитовании по обороту, превышающие средства, изъятые банком в связи с таким порядком кредитования), б) по ссудам под прирост нормативов соб­ ственных оборотных средств на предприятиях пищевой, мясной, мо­ лочной, рыбной и легкой промышленности. При определении сред­ них плановых остатков также следует учесть среднюю задолжен­ ность поставщикам, зачтенную банком при кредитовании норми­ руемых оборотных средств. При этом кредиты банка и задолжен­ ность поставщикам, относящиеся к ссудам на временные нужды, не принимаются во внимание. Необходимо обеспечить сопоставимость,

замедлилась на 0,5 дня (20,3—19,8). Оборачиваемость же ненор­ мируемых средств замедлилась в сравнении с прошлым годом на 2,3 дня (9,1—6,8).

Данные, приведенные в таблице, позволяют определить степень влияния на исчисленные показатели объема реализации и средних остатков оборотных средств, для чего должен быть исчислен кор-

7&

рение (замедление) оборачиваемости, выраженное в днях, на фак-. тический средний однодневный оборот по реализации. Произведем указанный расчет по нашим данным.

Излишне задержано всех оборотных средств в сравнении с про­ шлым годом (29,4 — 28,7) X 156,62 = 109,6 тыс. руб.

По нормируемым оборотным средствам в сравнении с прошлым годом, наоборот, получаем положительный результат — высвобож­

ленными исходя из оборачиваемости прошлого периода (или плана)

Анализ оборачиваемости требует исчисления наряду с общими также частных (особых) показателей по отдельным элементам обо­ ротных средств. Для этого используется обычная формула обора­ чиваемости, но в качестве средних остатков и оборота принимаются данные по соответствующим видам средств. При этом оборотом считается сумма кредита счета, на котором отражен соответствую­ щий вид ценностей, поскольку списание сумм (кредит) по счетам актива характеризует завершение оборота средств в определенной форме (стадии), после чего начинается их движение в новом виде. Таким образом, фиксируется смена форм, переход средств из одной стадии в другую.

Данный метод определения частных оборотов отдельных видов средств нельзя признать точным, так как по кредиту счетов отра­ жается завершение оборота средств, начавших свое движение в данной форме, не только в отчетном; но и в предшествующем пе­ риоде. Поскольку, однако, не представляется возможным точно раз­

движение отдельных частей средств совершается параллельно; они одновременно пребывают на разных стадиях кругооборота: в то время'как одна часть средств совершает движение в одной форме,

другая находится в иной форме. Таким образом, средства сущест­ вуют в различных формах; совершая свой оборот, они сбрасывают одну форму и принимают другую. Отсюда продолжительность од­ ного оборота всех оборотных средств должна быть исчислена как средневзвешенная величина из частных (особых) оборотов. Сумма частных показателей оборачиваемости отдельных видов средств превышает общий показатель. К. Маркс отмечает, что «каждая часть постоянно переходит по очереди из одной фазы, из одной функциональной формы в другую и таким путем поочередно функ­ ционирует во всех формах. Таким образом, эти формы суть теку­ чие формы, одновременность которых опосредствуется их последо­ вательностью» *.

щем показателе оборачиваемости, следует первые умножить на от­

где д(У) — удельный вес частного показателя в общей оборачиваемо­ сти^

Р — общий оборот всех средств.

Приведенная формула определяет взаимосвязь частных показа­ телей оборачиваемости отдельных видов средств с общим показа­ телем. Указанные расчеты позволяют выявить влияние каждого элемента оборотных средств на общий показатель оборачиваемости. Приведем пример анализа оборачиваемости отдельных видов средств в связи с общей оборачиваемостью (табл. 21).

В приведенной таблице, например, оборачиваемость всех мате­ риалов исчислена путем деления их среднего запаса на средний однодневный расход, т. е. (528 + 293) : 90 = 9,1 дня; участие же времени одного оборота материальных ценностей в общем периоде

82

показателей оборачиваемости. Между тем частные показатели обо­ рачиваемости исчисляются указанным выше методом, и они обычно превышают удельные веса, отражающие долевое участие отдельных видов оборотных средств в общем показателе, их влияние на него, в чем легко убедиться из данных таблицы.

Т а б л и ц а 21

Оборачиваемость отдельных элементов оборотных средств фабрики за 1971 г.

АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ РАСЧЕТОВ

В процессе выполнения плана снабжения, производства и реа­ лизации на промышленных предприятиях возникают расчеты с поставщиками, рабочими и служащими, финансовыми органами, с покупателями и прочими дебиторами и кредиторами, отражаемые на соответствующих статьях баланса. Особенность расчетов со­ циалистических предприятий состоит в том, что они обусловлены

кругооборотом средств и являются в основном краткосрочными. Однако в отдельных случаях возникают ненормальные расчеты, * удлиняются сроки погашения задолженности вследствие возник­ ших финансовых затруднений. Некоторые расчеты связаны с нару­ шениями договорных условий по ассортименту, качеству товаров и срокам поставки. Задачи анализа — выявить состояние расчетов, причины возникновения задолженности, степень соблюдения сро­ ков ее погашения и разработать мероприятия по нормализации рас­ четов на основе совершенствования хозяйственно-финансовой дея­ тельности. Все расчеты исходя из порядка их отражения в балансе подразделяются на следующие группы:

Расчеты за товары, отгруженные покупателям, дебиторы и прочие ( А к т и в )

Расчеты с покупателями по отгруженным им товарам: сроки оплаты которых не наступили;

просроченные оплатой и не переданные в банк в установленный срок на инкассо в обеспечение ссуд;

товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта.

Дебиторы:

расчеты по возмещению материального ущерба; отдел капитального строительства по. задолженности, образо­

вавшейся в результате нарушений финансово-сметной дисциплины; разные расчеты с покупателями и заказчиками; прочие.

Задолженность рабочих и служащих:

по ссудам на индивидуальное жилищное строительство и прочие нужды;

за товары, приобретенные ими в кредит. Внутриведомственные расчеты.

Ссуды Госбанка, расчеты с поставщиками, кредиторы и прочие расчеты

долгосрочные:

на капитальные вложения взамен бюджетного финансирова­ ния;

на внедрение новой техники, на организацию и расширение производства;

прочие;

84