книги из ГПНТБ / Каплан А.И. Анализ показателей баланса промышленного предприятия

ценностей происходил в основном за счет запасов основных мате­ риалов.

При анализе должны быть приняты во внимание ссуды, полу­ ченные предприятием под нормируемые запасы, и задолженность поставщикам, зачтенная при кредитовании (указываемая в справке к балансу), на сумму которых должен быть увеличен норматив.

Еще значительнее превышение норматива по незавершенному производству при некотором снижении в сравнении с началом 1971 г. В то же время по готовой продукции норматив не заполнен, не­ смотря на существенный ее рост в сравнении с началом года. Уве­ личение запасов незавершенного производства является резуль­ татом влияния различных факторов, требующих специального ана­ лиза. Нередко это бывает следствием замедления производственно­ го цикла, что одновременно сказывается на снижении запасов го­ товой продукции. Следует учесть, что приведенные в балансе нор­ мативы по производственным запасам и незавершенному производ­ ству недостаточны и должны быть увеличены на сумму полученных

Особое внимание должно быть уделено запасам сырья и мате­ риалов, занимающих значительный удельный вес в себестоимости продукции легкой промышленности. На фабрике, отчет которой мы анализируем, их удельный вес в затратах достиг 90%. Анализ дол­ жен быть произведен по видам материалов. Нормы запаса по сырью, основным и вспомогательным материалам и полуфабрика­ там устанавливаются с учетом транспортного запаса, времени на приемку, разгрузку, складирование, сортировку и подготовку для использования в производстве, текущего запаса, страхового или

При его определении исходят из интервалов времени между постав­ ками отдельных видов или групп материальных ценностей. Средне­ взвешенная величина" интервала исчисляется умножением отдель­ ных величин интервалов по видам ценностей на соответствующие

ем на 100. Данный расчет может быть выражен следующей фор­ мулой:

100 *

где i — интервал времени поставок (в днях);

и— удельный вес поставки данного вида материалов в общей сумме поставок.

Так, например, если материал А, удельный вес которого в об­ щей сумме поставок составляет 30%, поступает с интервалом в

ния в 12 дней, то средневзвешенная величина поставок указанных материалов составит 12,8 дня:

(30 X Ю ) + (45 X 1 5 ) + (25 X 12) 100

Текущий запас сырья и материалов устанавливается, как прави­ ло, в размере 50% периода снабжения (средневзвешенного интер­ вала), поскольку они поступают в разные сроки, вследствие чего запасы колеблются от минимального, до максимального. В нашем примере текущий запас составляет 6,4 дня (12,8 : 2).

Запасы сырья и материалов определяются в днях расхода пу­ тем деления суммы на средний однодневный расход. Величину од­ нодневного расхода можно определить по данным субсчета 05-1 «Сырье и основные материалы» делением суммы, отраженной по кредиту, на количество дней в анализируемом периоде. Сумма из^

вается пропорционально объему производства (валовой продук­ ции) . Рост запасов материалов в более быстром темпе в сравнении с объемом производства при неизменности ассортимента и других условий работы связан обычно с замедлением их оборачиваемости. Так, по данным анализируемого баланса, запасы сырья и основных материалов на 1 января 1972 г. превышают норматив на 119% при росте валовой продукции (в оптовых ценах предприятий на 1 июля 1967 г.) на 4,6% (по данным формы № 8 «Отчет о выполнении пла­ на по продукции»). Значительный разрыв приведенных показате­ лей сигнализирует о ненормальностях в системе снабжения пред­ приятия сырьем и материалами. Практически могут одновременно измениться как объем производства, так и удельный вес матери­ альных затрат в производственной себестоимости, что соответствен­ но сказывается на величине запасов. Влияние указанных факторов может быть исчислено. Покажем методику данного анализа на примере, приведенном в табл. 16.

66

Т а б л и ц а 16

Анализ запаса материалов

На основе приведенных плановых и отчетных данных и исчис­ ленных двух корректированных показателей определим влияние на расход материалоЁ следующих факторов:

Влияние роста объема производства может быть также исчис­ лено умножением процента перевыполнения плана выпуска вало­ вой продукции на плановую сумму запаса и делением на 100. В на­ шем примере план выпуска продукции был перевыполнен на 7,143%

фактическом их удельном весе в себестоимости и плановой обора­ чиваемости и фактическим расходом при плановых удельном весе и оборачиваемости (разница двух корректированных показателей). Степень влияния, оказанного замедлением оборачиваемости мате­ риалов, определяется также умножением отклонения фактического запаса в днях от плана на фактический среднедневной оборот (2X38,3 = 76,6).

Увеличение удельного веса затрат материалов в себестоимости продукции может являться следствием действия положительных факторов — повышения качества продукции, роста производитель­ ности труда, снижения потерь от брака и т. д. Однако нередко рост

доли материалов в себестоимости продукции отражает влияние от­ рицательных факторов — нерационального использования материа­ лов (увеличения отходов), обусловленного отклонениями от нор­ мальных условий работы.

Обстоятельный анализ запасов материалов требует также при­ влечения данных производственного характера — о применяемой технологии и возможностях экономии материалов на основе исполь­ зования передовых методов работы. На запасы материалов сущест­ венное влияние оказывает ритмичность снабжения. Нередко к кон­ цу отчетного периода вследствие форсированной отгрузки постав­ щиками своей продукции на предприятиях-потребителях обра­ зуются значительные запасы. Для определения степени ритмично­

основе которых может быть исчислен коэффициент вариации. При­ мер данного анализа приведен в табл. 17.

На основе указанных данных определим коэффициенты неравно­ мерности завоза материалов (в сравнении с договорными условия­ ми) путем суммирования отклонений по декадам и отнесения их к договорным суммам.

Коэффициенты неравномерности составляют:

Исчисленные показатели отражают значительные отклонения фактического завоза материалов от договорных условий, обуслов­ ливающие заметную концентрацию запасов к концу отчетных пе­ риодов.

68

Коэффициенты вариации поставок (ритмичности) могут быть исчислены статистическим методом — путем определения среднеквадрэтических отклонений и отнесения их к средней величине по­ ставок.

Среднее квадратическое отклонение, обозначаемое греческой буквой а, исчисляется путем возведения в квадрат каждого откло­ нения от средней, суммирования квадратов отклонений, деления суммы на число отклонений и извлечения квадратного корня из по­ лученного среднего квадрата отклонений, что обозначается следую­ щей формулой:

'п

где а — среднее квадратическое отклонение; х_—отдельные значения признака;

х— средняя арифметическая;

п— число наблюдений.

Составим расчет по данным табл. 18.

Т а б л и ц а 18

Коэффициент вариации V, характеризующий колеблемость по­ ставок, исчисляется по следующей формуле:

у _ а • 100

т

В нашем примере данный показатель составит:

69

тельствуют о неритмичном поступлении материалов от поставщи­ ков, что отрицательно сказывается на состоянии запасов. Несколь­

они ниже норматива (на 10%), несмотря на их рост в сравнении с началом года. Следует отметить особенность рассматриваемого про­ изводства: запасы вспомогательных материалов по нормативу за­ метно превышают основные, что частично обусловлено транзитны­ ми нормами поставки; фактически же остатки вспомогательных ма* териалов намного ниже основных. Вместо предусмотренного норма­ тивом удельного веса суммы вспомогательных материалов в нор­ мируемых активах 12,3% фактическион составил лишь 9,3%, что связано со значительным превышением установленных запасов по основным материалам. Нарушения нормального соотношения запа­ сов основных и вспомогательных материалов тормозят нормальный ход производственного процесса.

При анализе следует также выяснить ассортимент вспомога­ тельных материалов, соответствие их структуры потребностям про­ изводства, соотношение запасов, регулярно потребляемых в боль­ ших количествах и мало расходуемых. Следует установить степень зависимости расхода вспомогательных материалов от объема про­ изводства, в соответствии с чем должна быть скорректирована пла­ новая сумма запаса (с учетом выполнения плана выпуска продук­ ции).

Анализ остатков запасных частей должен базироваться на вы­ яснении действительной потребности в них по видам машин, обо­ рудования и других основных фондов, их комплектности и взаимо-, заменяемости. Норматив устанавливается дифференцированно по запасным частям, получаемым со стороны (от поставщиков) и из­ готовляемым самим предприятием. Текущие запасы частей для ре­ монтов, получаемых от поставщиков, планируются аналогично ос­ новным материалам — с учетом периода снабжения, гарантийного запаса и других элементов нормы. Величина же запасов частей, из­ готовляемых непосредственно предприятием, зависит в основном от производственного цикла, времени поступления их из производства на склад.

По рассматриваемому балансу фабрики фактическая сумма за­

Детального анализа требует состояние малоценных и быстроиз­ нашивающихся предметов, включающих инструменты и приспособ­ ления, хозяйственный инвентарь, специальную одежду и обувь. От-

70

дельно предусматриваются нормативы по складским и эксплуата­ ционным запасам указанных предметов.

Следует учесть, что при передаче инструмента из центрального склада (ЦИС) в производство 50% их стоимости списывается на накладные расходы соответствующего цеха.

Необходимо выявить отдельно запасы по складским и эксплуа­ тационным видам инструментов, инвентаря и пр. Следует учитывать систематический рост технической оснащенности рабочих мест п снижение затрат на изготовление инструментов. Номенклатура ма­ лоценных и быстроизнашивающихся предметов весьма обширна на промышленных предприятиях, что усложняет их анализ.

По рассматриваемому балансу фактическое наличие малоцен­ ных предметов оказалось ниже норматива как в абсолютной сумме, так и по их удельному весу в нормируемых оборотных средствах.

Обращает на себя внимание объединение в балансах промыш­ ленных предприятий (общим итогом) малоценных и быстроизна­

В целях разграничения средств по их функциональной роли пред­ ставляется целесообразным выделить рассматриваемую статью, не допуская ее объединения с предметами труда.

Важную часть нормируемых средств составляет незавершенное производство; величина этой части в первую очередь зависит от продолжительности изготовления продукции (производственного цикла) и степени нарастания затрат. Норматив по незавершенному производству устанавливается исходя из среднесуточного выпуска продукции, длительности производственного цикла и себестоимости продукции. Чем продолжительнее производственный цикл, тем со­ ответственно больше сумма незавершенного производства. Время производства различно для отдельных видов продукции и зависит от степени применения передовой технологии, производительности труда, ассоримента изделий. Коэффициент нарастания затрат по изделиям обусловлен их распределением по дням производственно­ го цикла. Так, например, если изделие изготовляется в течение трех дней, причем в первый день затрачивается 60 руб., во второй — 100 и в третий — 140 руб., то коэффициент нарастания затрат исчисляет­ ся отнесением суммы расходов в конце каждого дня нарастающими итогами (60+160 + 300 = 520) к затратам на изделие, помноженным на продолжительность производственного цикла. Коэффициент ра-

рот, при концентрации основных затрат в последние дни производ­

71

ту, цеховые и другие расходы — постепенно. В легкой промышлен­ ности со значительным объемом затрат сырья и материалов соот­ ветственно выше незавершенное производство.

Существенное влияние на незавершенное производство оказыва­ ют объем производства и себестоимость продукции. Чем больше объ­ ем производства, тем обычно больше задел. Снижение себестоимо­ сти продукции под влиянием более экономного использования сырья, совершенствования технологии и повышения производительности труда одновременно вызывает уменьшение стоимости деталей, по­ луфабрикатов, числящихся в незавершенном производстве. Фактор «рост объема производства» помимо непосредственного прямого влияния на увеличение незавершенного производства одновремен­ но оказывает косвенное положительное влияние на себестоимость продукции, снижая ее.

Таким образом, детальный анализ состояния незавершенного производства очень трудоемок, так как тесно смыкается с исследо­ ванием всех факторов производства и себестоимости продукции. Следует учесть, что нередко в составе незавершенного производства числятся затраты на прекращенные работы, приостановленные, сня­ тые с производства, аннулированные заказы и другие нереальные средства, по существу, представляющие убытки, ухудшающие фи­ нансовое состояние предприятия.

Анализ соста&а незавершенного производства должен произво­ диться по данным инвентаризаций к оперативного учета. Следует исключить из данной статьи все нереальные суммы и убытки.

По рассматриваемому балансу фабрики норматив незавершен­ ного производства значительно превышен (на 135%), и его доля в нормируемых средствах возросла почти в 2 раза, что обусловлено в основном ростом объема производства и сдвигами в структуре ас­ сортимента, увеличением в общем выпуске доли изделий более вы­ сокого качества, себестоимость которых выше.

К нормируемым оборотным средствам также относятся расходы за счет будущих периодов — по освоению новых производств и но­ вых видов изделий, выписке периодических изданий и других, кото­ рые в рассматриваемом балансе не представлены из-за нечеткого разграничения некоторых затрат.

Анализ указанных расходов должен производиться по отдель­ ным их видам. Следует выяснить, правильно ли они разграничи­ ваются по периодам и списываются ли в установленные сроки. Так, например, расходы по освоению новых производств и новых видов изделий списываются, как правило, в течение двух лет после пере­ хода предприятия на их серийный или массовый выпуск. Излишнее отнесение сумм на указанную статью искусственно снижает себе­ стоимость продукции и повышает финансовый результат, искажает показатели предприятия. Суммы расходов, отнесенных за счет бу­ дущих периодов, должны подвергаться тщательному анализу по данным бухгалтерского аналитического учета.

Важной статьей нормируемых средств является готовая продук-

72

ция, в которую включается также продукция, отгруженная покупа­ телям, по которой расчетные документы не сданы в банк на инкассо

впределах сроков, установленных для их сдачи в обеспечение ссуд.

Снашей точки зрения, неправомерно отражать на балансе одной статьей находящуюся на складе и отгруженную покупателям про­ дукцию. Задержка сдачи документов в Госбанк на инкассо отнюдь не может служить мотивом для того, чтобы считать данную продук­ цию находящейся на предприятии. Лучше отражать последнюю са­ мостоятельной статьей.

Снижение запасов готовой продукции фабрики против нормати­ ва при росте объема производства частично связано с увеличением незавершенного производства, а также обусловлено ускорением от­ грузки продукции, о чем свидетельствует заметное сокращение про­ тив норматива (почти в 3 раза) сумм не оформленных к концу меся­ ца платежных документов иа отправленные покупателям товары. Время пребывания изделий на складе обычно определяется продол­ жительностью периода с момента оформления приемки и поступле­ ния их на склад до отгрузки. Норма запаса на отгруженную поку­

грузку, оформление платежных документов и сдачу их в банк и по­ лучение соответствующих ссуд под расчетные документы в пути. Величина запасов готовой продукции зависит в основном от объема производства, ритмичности выпуска продукции, методов отгрузки (применения транзитных отгрузок) и форм расчетов. На балансах некоторых предприятий числятся значительные запасы вследствие форсированного выпуска готовой продукции в конце месяца, что также отрицательно сказывается иа работе торговой сети. Необхо­ димо проверить, не числятся ли по данной статье изделия, не при­ нятые отделом технического контроля, бракованные, а также не со­ ответствующие спросу. Такую проверку можно провести по инвен­ таризационным описям, материалам оперативного учета выпуска и др. Ускорение оборачиваемости средств является важной предпо­ сылкой сокращения запасов готовой продукции.

Мы рассмотрели основные вопросы и направления анализа нор­ мируемых оборотных средств. Легко убедиться, что будучи пред­ ставленными в балансе несколькими позициями, они.отражают со­ стояние снабженческой и производственной деятельности предприя­ тия, складываются под влиянием комплекса технико-экономических факторов, требующих детального анализа на основе материалов аналитического бухгалтерского и оперативного учета и отчетности. При исследовании нормируемых оборотных средств должны быть использованы данные предшествующего анализа выполнения про­ изводственной программы и себестоимости продукции. Лишь такой обстоятельный анализ, базирующийся на использовании всех мате­ риалов учета и отчетности показателей производства и себестоимо­ сти продукции, позволит определить факторы, под влиянием кото-

73

рых сложились суммы соответствующих статей баланса, их откло­ нения от установленных нормативов, и выявить их взаимосвязь со всей производственно-финансовой деятельностью предприятия.

Анализ ненормируемых оборотных средств

Ненормируемыми являются денежные средства, расчеты по то­ варам, отгруженным покупателям (включая и находящиеся у них на ответственном хранении ввиду отказа от акцепта), и дебитор­ ская задолженность, т. е. те оборотные средства, по которым нор­ мативы не устанавливаются.

По анализируемому балансу фабрики доля ненормируемых в об­ щей сумме оборотных средств значительна: на 1 января 1971 г.— 47,3% и на 1 января 1972 г. — 41,7%. Снижение доли ненормируе­ мых средств, обусловленное ускорением отгрузки продукции и рас­ четов, а также уменьшением дебиторской задолженности, безуслов­ но, положительный факт. Однако в нашем примере некоторое со­ кращение доли ненормируемых средств в основном явилось резуль­ татом роста нормируемых запасов.

метно уменьшились как в абсолютной сумме, так и относительно; это в основном было обусловлено ростом отгрузки продукции в по­ следние дни месяца (что сказалось на увеличении расчетов с поку­ пателями), несвоевременной оплатой платежных требований, а также отказом от некоторой продукции вследствие нарушений фаб­ рикой договорных условий. Перечисленные факты отрицательно отразились на выполнении плана реализации и соответственно на аккумуляции денежных средств. Следует учесть, что уменьшение денежных ресурсов нередко является следствием включения их в оборот по заготовлению материальных ценностей и использования на расходы, предусмотренные планом, в результате чего могут уве­ личиться запасы нормируемых ценностей.

Переключение части ненормируемых средств в нормируемые (в пределах нормативов) вообще является положительным факто­ ром, оказывающим ускоряющее влияние на общий оборот средств. Поэтому при анализе важно установить, не вызвано ли сокращение денежных средств уменьшением реализации, образованием ненор­ мальной дебиторской задолженности или же обусловлено общим ускорением оборота средств. На состояние денежных средств также влияет изъятие их вышестоящей организацией в порядке перерас­ пределения между предприятиями, что, к сожалению, еще практи­ куется, хотя это не соответствует принципам экономической ре­ формы, поскольку ограничивает инициативу предприятия по даль­ нейшему развитию его хозяйственной деятельности.

74