книги из ГПНТБ / Каплан А.И. Анализ показателей баланса промышленного предприятия

Задачами анализа основных фондов являются:

выявление состава и структуры используемых фондов и их со­ стояния;

определение степени обновления и модернизации основных фон­ дов; выполнение плана капиталовложений и капитальных ремон­ тов;

исчисление и анализ показателей использования основных фон­ дов, выявление факторов, оказавших на них влияние;

разработка мероприятий по лучшему использованию основных фондов.

Для анализа, кроме баланса,- следует также привлечь «Отчет о наличии и движении основных средств и амортизационного фон-,

чета фабрики приведены в табл. 10.

Т а б л и ц а 10

Движение основных фондов

Подавляющую часть основныхфондов фабрики составляют промышленно-производственные, удельный вес которых за год по первоначальной стоимости возрос на фабрике с 83,9 до 85,8%; по

55

части за счет капиталовложений, ввода в действие новых объектов. Безвозмездное получение от других предприятий составило незна­ чительную сумму. Важно выявить, как быстро были освоены новые основные фонды и достигнута ли их запроектированная мощность, а также отразилось ли это на росте выпуска продукций и повыше­ нии ее качества.

фондов составляют здания, машины и оборудование. Рост в основ­ ных фондах доли зданий (с 35,6 до 40,8%) сопровождался умень шепнем удельного веса машин и. оборудования (с 60,1 до 54,4%) при увеличении'их абсолютной суммы (на .5,4%). Анализ показы­ вает, что в основном они состоят из обычных рабочих машин и оборудования; автоматические же средства труда, хотя и появи­ лись на фабрике (к началу года их не было), составляют незначи­ тельную долю (2,2%). Заметно уменьшилось количество измери­ тельных приборов, устройств и лабораторного оборудования.

При анализе .следует также выяснить, своевременно ли произ­ водятся текущие и капитальные ремонты, что является необходи­ мым условием поддержания и восстановления изношенных основ-

56

ных фондов до замены их новыми, находящимися на уровне совре­ менной техники. Необходимо проверить выполнение плана ремон­ тов по видам основных фондов за счет предусмотренных источни­ ков, выяснить, нет ли затрат на капитальный ремонт, не перекры­ ваемых соответствующим финансированием. Затраты на закончен­ ный капитальный ремонт должны быть отнесены к сумме износа основных фондов. Если полученный таким образом показатель бли­ зок к единице, то это свидетельствует о полном восстановлении из­ носа средств труда. На фабрике общая сумма затрат на капиталь­ ный ремонт соответствовала плану — 170 тыс. руб. Из этой суммы лишь 30 тыс. руб. израсходовано на ремонт машин и оборудования, остальные средства использованы на капитальный ремонт зданий и сооружений. План текущего ремонта также был выполнен. По среднему ремонту план не выполнен по двум гардинным и двум

177 тыс. руб., что одновременно отнесено на увеличение уставногофонда (отражено в форме № 3 «Движение • уставного фонда»). Затраты на законченный капитальный ремонт составили лишь око­ ло 5% суммы износа. Степень обновления основных фондов фаб­ рики может быть установлена путем отнесения сумм капиталовло­

фондов является объем выработанной продукции, приходящейся на-, каждый рубль промышленно-производственных основных средств.. Для анализа целесообразно также применять натуральные показа­ тели выработки. Сравнение фактического показателя за отчетный период с планом, а также с предшествующим периодом позволит выявить происшедшие сдвиги в использовании основных фондов.

Рассмотрим соответствующие данные по анализируемому отче­ ту фабрики (табл. 12).

Приведенные данные показывают, что выработка продукции на рубль основных фондов возросла в 1971 г. в сравнении с преды­ дущим годом на 0,46 (8,99 — 8,53), т. е. выработано больше на 46 коп.

1 Суммы 175 и 30 тыс. руб. составляют затраты на капитальный ремонт.

Темп роста валовой продукции заметно опередил темп увеличе­

ния основных фондов (14 : 8,3%).

На основе данных таблицы определим влияние на показатель

.использования основных фондов роста выработки продукции и уве­ личения основных фондов. Для данного анализа исчислим коррек­

Таким образом, эффективность использования основных фон-

.дов повысилась в связи с ростом выработки продукции. Однако вы­ работка может увеличиться как за счет роста интенсивных факто­ ров (повышения производительности труда), так и за счет экстен­ сивных (увеличения численности рабочих, уменьшения простоев машин и невыходов рабочих на работу, повышения показателя сменности), что должно быть выявлено при анализе.

Особое внимание следует уделить анализу причин простоев ма­ шин и оборудования. Кроме простоев плановых, в связи с ремон­ тами, чисткой и перезаправкой машин и по другим причинам, бы­ вают и простои, вызванные отсутствием рабочих, неподачей элек­ троэнергии и т. д. Так, на фабрике простои гардинно-вязальных машин из-за отсутствия рабочих составили 22,4% общего времени; работали в две смены вместо предусмотренных трех. Производи­ тельность оборудования по производству суровья повысилась при­ мерно на 10% в связи с практиковавшимися сверхурочными рабо­ тами. По производству продукции на рашель-машинах план не-был выполнен из-за плохого качества сырья, вызвавшего снижение ско­ рости работы.

Эффективность капиталовложений определяется показателем

i В данном расчете продукция выражена в одинаковых ценах, чтобы устра­ нить влияние ценового фактора.

их окупаемости, т. е. сроком, в течение которого произведенные за­ траты покрываются за счет прибыли. Отношение дополнительно полученной прибыли к капитальным затратам отражает степень эф­ фективности их использования. Чем выше данный показатель, тем меньше срок окупаемости капитальных вложений, тем больше при­ были приходится на рубль указанных затрат. В народнохозяйст­ венном масштабе показателем экономической эффективности капи­ тальных вложений служит прирост национального дохода, обуслов­ ленный соответствующими затратами.

В связи с данным анализом следует также установить измене­ ния амортизационного фонда, включающего отчисления на полное восстановление основных фондов и на капитальный ремонт. Часть средств амортизационного фонда переводится предприятиями вы­ шестоящей организации в централизованный фонд. Кроме того, по

отчислений в амортизационный фонд и его использование на пре­ дусмотренные цели. По данным анализируемого баланса (и формы № 11) движение амортизационного фонда представляется в сле­ дующем виде.

в централизованный фонд (213 тыс. руб.).

59

В соответствии с принципами экономической реформы финанси­ рование технического прогресса иа действующих предприятиях все; больше осуществляется из собственных ресурсов, а также з.а счет банковского кредита, бюджетное финансирование значительно сокращено. Многие предприятия используют на мероприятия потехническому прогрессу средства специально образуемого фонда развития производства. По приведенным данным, в указанный фонд, фабрики направлено примерно 23% амортизационных отчислений

\269 /

нормы амортизации занижены, исходят из слишком продолжитель­ ных сроков службы машин и оборудования, указанных средств не­

венном предприятии разрешается часть амортизационных отчисле­

амортизационного фонда излишне перечислена (против установлен­ ных норм), в связи с чем расходная часть превысила сумму отчис­ лений и прочих поступлений. Излишне внесенные.суммы амортиза­ ционных отчислений представляют собой иммобилизацию средств и выделяются в балансе самостоятельной статье^ (излишне внесено 33 тыс. руб.).

Нами рассмотрены лишь некоторые вопросы анализа основных фондов и амортизационных отчислений, вытекающие из анализа баланса. Расширение рамок анализа требует привлечения дополни­ тельных данных технико-экономического характера по видам ос­ новных фондов с характеристикой эффективности их использова­ ния.

АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

Характеристика и общий анализ оборотных средств

Оборотными называются средства социалистических предприя­ тий и организаций, авансированные государством для образования оборотных фондов и фондов . обращения в целях осуществления социалистического воспроизводства. Оборотные средства включают оборотные производственные фонды и фонды обращения.

К оборотным производственным фондам относятся предметы труда, т. е. сырье и основные материалы, покупные изделия, вспо-

1 Материалы XXIV съезда КПСС. М:, Политиздат, 1971, с. 242.

метательные материалы, топливо, • незавершенное производство, - полуфабрикаты, а также расходы будущих периодов, малоденные и быстроизнашивающиеся предметы.

Малоценные и быстроизнашивающиеся инвентарь и инструмен­

Фонды обращения охватывают запасы готовых изделий, денеж­ ных ценностей и средств, находящихся в стадии расчетов, — деби­ торской задолженности.

Основные и оборотные производственные фонды различаются порядком перенесения и возмещения стоимости, а также по форме их существования.

Основные фонды переносят свою стоимость на вновь произве­ денную продукцию по частям, постепенно — по мере износа, в сум­ ме амортизационных отчислений, а оборотные — полностью, в части ' израсходованных предметов труда. С этим связано и второе разли­ чие по возмещению стоимости. Основные фонды возмещаются в реализованной продукции лишь в сумме амортизационных отчис­

лений, относящихся к последней, а оборотные—в сумме затрачен- - ных на указанную продукцию предметов труда.

В народном хозяйстве кругооборот средств совершается непре­ рывно по формуле К. Маркса: Д—Т . . . , П . . . , T i — Дь Кругообо­ рот средств происходит на каждом предприятии, они переходят из

венный процесс, средства переходят в сферу производства. Движе­ ние средств завершается реализацией продукции — возвращением средств к исходной денежной форме. Таким образом, кругооборот средств включает две фазы обращения и одну фазу производства. Первая фаза обращения отделена от последней производственным циклом—фазой производства. Непрерывно совершаемый кругообо­ рот средств, их переход из одной стадии (фазы) в другую представ­ ляет собой оборот средств. К. Маркс указывает, что «движение ка­

в течение которого капитал описывает свой кругооборот, равняется поэтому сумме времени производства и времени обращения» *.

Переходя из одной стадии в другую, средства одновременно находятся на всех стадиях, задерживаются на отдельных фазах разные промежутки времени. Чем меньше средств в обращении, тем

1 М а р к с К. и Э н г е л ь с Ф. Соч., т. 24, с. 138.

61

их больше в сфере производства. К. Маркс подчеркивает: «...если различные части капитала проделывают кругооборот одна за дру­ гой, так что кругооборот всей капитальной стоимости осуществляет­ ся последовательно в кругообороте ее различных частей, то ясно, что чем длиннее тот промежуток времени, в течение которого составные части капитальной стоимости постоянно задерживаются в сфере об­ ращения, тем меньше будет та ее часть, которая постоянно функ­ ционирует в сфере производства. Расширение и сокращение време­ ни обращения играет поэтому роль отрицательного предела для со­ кращения или расширения времени производства или той степени, в которой капитал данной величины функционирует как производи­ тельный капитал»1 . Социалистическая экономика позволяет рацио­ нально осуществлять оборот средств, сосредоточить максимум средств в сфере производства за счет ускорения снабженческо-сбы- товых операций. При абсолютном росте вложений средств в сферу производства относительные показатели их загрузки (при данном объеме производства) уменьшаются в связи с ускорением их оборачиваемости за счет совершенствования производственного процесса и повышения производительности труда.

Анализ оборотных средств предполагает исследование состава

* За вычетом износа. •

Приведенные данные показывают, что основные фонды на ана­ лизируемую дату увеличились в сравнении с началом года на 18%, а их доля в общей сумме основных и оборотных средств — с 44,5 до

' М а р к с К. и Э н г е л ь с Ф. Соч., т. 24, с. 142.

62

51,1%. Оборотные средства уменьшились как по абсолютной сум­

ва остались стабильными, почти не изменились, а ненормируемые за­ метно сократились.

Следует отметить, что разграничение оборотных средств на нормируемые и ненормируемые' связано с применяемыми принци­ пами планирования и финансирования. Нормируемыми являются оборотные средства, по которым устанавливается норматив запаса, превышение которого, как правило, является следствием замедле­ ния оборачиваемости средств, обусловленного недостатками хо­ зяйственно-финансовой деятельности. Ненормируемыми называют­ ся денежные средства, расчеты по товарам, отгруженным покупа­ телям, и дебиторская задолженность, по которым норматив запаса не устанавливается. Минимальные запасы нормируемых оборотных средств в пределах норматива имеют своими источниками собствен­ ные и приравненные к ним ресурсы. Ненормируемые же средства покрываются за счет привлеченных источников. Величина ненормируемых средств, хотя непосредственно не планируется, обуслов­ лена скоростью отгрузки продукции и системой расчетов. По деби­ торской задолженности финансовым планом устанавливается процент снижения, что также лимитирует их величину. Таким об­ разом, ненормируемые средства также косвенно планируются при помощи других связанных с ними показателей выпуска и реализа­ ции продукции, ограничивающих их величину. Подразделение обо­ ротных средств на нормируемые и ненормируемые следует считать условным, отражающим установление твердых нормативов запасов соответствующих материальных ценностей, незавершенного произ­ водства и готовой продукции, покрываемых источниками собствен­ ных и приравненных к ним средств, а также косвенное планирова­ ние других видов оборотных средств. Причисляемые к ненормируемым средства также не могут иметь произвольную величину и дол­ жны строго контролироваться во избежание их ненормального роста, не обусловленного объемом работы предприятия.

Анализ нормируемых оборотных средств

Общее состояние нормируемых оборотных средств фабрики от­ ражают данные, представленные в табл. 15.

На 1 января 1972 г. запасы материалов больше чем в 2 раза превышали норматив, в результате чего соответственно увеличился их удельный вес в общей сумме нормируемых оборотных средств. Однако в сравнении с началом 1971 г. они заметно сократились как по абсолютной сумме (на 152 тыс. руб.), так и по их удельному весу (с 22,0 до 16,6%). Запасы вспомогательных материалов, хотя и. возросли в сравнении с началом года, все же оказались ниже нор­

63

это ниже норматива. Также не заполнен норматив малоценных и быстроизнашивающихся предметов (на 19 тыс. руб.), и соответст­ венно меньше их удельный вес в нормируемых средствах. В сравне­ нии же с началом года они несколько возросли в абсолютной сумме и относительном выражении.

Т а б л и ц а 15

Нормируемые оборотные средства фабрики

«54