книги из ГПНТБ / Каплан А.И. Анализ показателей баланса промышленного предприятия

приобретает так называемый синоптический анализ, предполагаю­ щий применение системы взаимно связанных показателей и исчис­ ление по ним соответствующих средних, индексов, коэффициентов и других относительных величин. В связи, с наличием широкой ин­ формационной базы и возможностью составления различных группировочных таблиц анализ непосредственно определяет учет, стано­ вится его естественным продолжением.

Предприятия, получая результаты анализа, произведенного централизованными бухгалтериями, дополняют его материалами первичного учета, углубляют на основе имеющихся технико-экономи­ ческих данных о ходе производства, использовании основных фон­ дов, производительности труда, взаимоотношениях с поставщиками и покупателями, ритмичности снабжения, условиях реализации про­ дукции и других финансовых показателей/Анализ на предприятиях должен осуществляться с помощью данных всех отделов, что позво­ ляет превратить его в технико-экономический, охватывающий всю совокупность производственных условий и факторов, оказавших влияние на достигнутые результаты. Анализ, осуществляемый централизованной бухгалтерией, отнюдь не дублируется предприя­ тиями, а лишь расширяется. Данные учета рассматриваются на предприятиях через призму всего многообразия фактов производ­ ственной деятельности, подвергаются как бы дополнительной «фильтрации» с- учетом реально сложившейся обстановки, что де­ лает анализ более убедительным.

В условиях централизованного учета бухгалтеры (включая учетно-контрольные группы) должны в качестве одной из основных своих функций систематически заниматься анализом, причем не поверхностным, путем простого ознакомления с показателями, а вникать в суть явлений на основе всестороннего изучения произ­ водственных процессов и применения научной методологии. Ба­ лансовые данные, отражающие состояние фондов, расчетов, ис­ пользование средств, финансовые результаты, не могут рассматри­ ваться изолированно, вне связи с другими отчетными таблицами. На состояние средств и их источники систематически влияет вся со­ вокупность производственно-технических условий, требующих зна­ ния в совершенстве экономико-организационных факторов работы. В связи с этим контрольно-учетные группы на предприятиях не мо­ гут ограничить свою деятельность лишь документацией операций и их представлением в централизованную бухгалтерию. Предва­ рительный и последующий контроль хозяйственной деятельностипредполагает большее включение аппарата централизованных бух­ галтерий в работу по экономическому анализу процессов и факто­ ров, выявлению и мобилизации резервов для повышения уровня ж хозяйствования и улучшения финансовых результатов.

Опыт работы одной из первых в стране централизованной (от­ раслевой) бухгалтерии предприятий хлопчатобумажной промыш­ ленности Москвы подтверждает возможность значительного рас­ ширения в этих условиях анализа, повышения его оперативности.

32

Около 40% объема работ, выполняемых централизованно, относит­ ся к оперативной отчетности, используемой для анализа. Ежеднев­ но составляют сводки о суточной выработке пряжи, суровья, гото­ вых тканей каждым рабочим, бригадой, сменой, о простоях обо­ рудования, отгрузке и реализации продукции. Ежедекадно пред­ ставляются данные о выполнении норм выработки каждым рабо­ чим. Следует также учесть, что на предприятиях, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, в результате унификации первич­ ных документов и их сокращения значительно улучшено качество их оформления и повысилась достоверность учетных и отчетных данных, их точность. Организован учет по ассортименту выпускае­ мой продукции без использования средних цен и всевозможных коэффициентов, из-за которых возникали значительные суммовые разницы. Детальный учет по ассортименту внедрен в связи с тем, что постоянные и нормативные показатели по основным фондам, выработке продукции и т. д., а также данные для определения стоимости готовой продукции и контроля за правильностью выписки счетов покупателям были отражены на нормативных и расценочных перфокартах и введены в память машин1 .

Существенно расширяются возможности анализа баланса в ус­ ловиях автоматизированных систем управления (АСУ) с помощью ЭВМ, средств дистанционной передачи информации и другой тех­ ники. При этом широко могут быть использованы сравнение, груп­ пировки, расчленение показателей по месту, времени и факторам их возникновения. С помощью ЭВМ может быть составлено много таблиц, содержащих значительное количество показателей, соот­ ветственно сгруппированных, которые позволят углубить анализ, сделать его более обстоятельным2 .

ПОДГОТОВКА БАЛАНСА К АНАЛИЗУ

Прежде чем приступить к анализу, необходимо проверить пра­ вильность составления баланса в соответствии с действующими ин­ струкциями, его взаимную увязку с другими формами отчета, пол­ ноту охвата операций за отчетный период в учете, преемственность баланса с текущим учетом, реальность отчета; также следует исключить из баланса регулирующие статьи.

Предварительная проверка баланса — важная предпосылка ус­ пешности анализа, полноценности выводов. Проверка охватывает комплекс действий, связанных с проникновением в сущность от­ чета, выяснением содержания каждой позиции баланса, взаимосвя­ зи статей, соблюдения формальных требований к отчетности, а так­ же принципов оценки статей и правильность отражения результа­ тов. Важно также проверить, локализованы ли доходы и расходы

1 Семинар по рационализации учета на промышленных предприятиях. — «Бух­ галтерский учет», 1972, № 3.

2 К и р ь я н о в а 3., К о л е с н и к о в О. Анализ баланса предприятия и отрасли в условиях АСУ. — «Бухгалтерский учет», 1972, № 8.

по соответствующим периодам, разграничены ли затраты строго по объектам, правильно ли отражены расходы и доходы будущих пе­ риодов, предстоящие расходы и платежи.

Строгая дифференциация в учете объектов и видов затрат име­ ет большое значение для оперативности информации, качества отчетности.

Формальные моменты равенства итогов, внутренняя согласован­ ность отчетных данных, преемственность с текущим учетом уста­ навливаются путем общего обзора отчета и его арифметической проверки. Однако полнота отчета, отражение в нем всех операций за отчетный период, соблюдение принципов оценки статей, правиль­ ность разграничения затрат и отражения результатов могут быть

аналитической базы. Значительные отклонения фактических дан­ ных от плана должны насторожить, так как нередко являются ре­ зультатом необоснованного планирования показателей, недоста­ точного учета возможностей предприятия, утверждения показате­ лей ниже возможностей. Необходимо убедиться в правильности проведения инвентаризаций и отражения их результатов в отчет­ ности. При возникновении сомнения в реальности некоторых дан­ ных должны быть произведены повторные инвентаризации, выбо­ рочный учет отдельных видов ценностей. Следует тщательно про­ верить правильность оценки основных фондов, сырья и материалов

идругих ценностей.

Вотдельных случаях можно ограничиться выборочной провер­ кой оценок. При подготовке баланса к анализу целесообразно его упростить путем исключения из него регулирующих статей. Так, исключением сумм износа основных фондов и малоценных пред­ метов достигается их реальная оценка по так называемой остаточ­

ной стоимости. Взаимное сальдирование прибыли с отчислениями от нее (отвлеченными средствами) выявляет сумму, используемую предприятием в качестве источника собственных средств.

Следует учесть, что отдельные регулирующие статьи (отклоне­ ния фактической себестоимости от учетных цен) исключаются в мо­ мент составления баланса для получения предусмотренной оценки по фактической себестоимости. Процесс исключения регулирующих статей обычно называют «очисткой» баланса, а исключенные сум­ мы образуют баланс списаний. До очистки он называется балансом «брутто», а после очистки — балансом «нетто». Поскольку число исключаемых статей в настоящее время незначительного и «очист­ ка» обычно осуществляется в процессе анализа при исчислении соответствующих показателей.

- Предварительное знакомство с балансом, конечно, немыслимо 'без его общего разбора — «чтения», при котором выявляются до­ стигнутые результаты, взаимосвязь отдельных статей и намечают-

34

ся основные участки, требующие дальнейшего углубленного анали­ за. Процесс «чтения» начинается уже при проверке отчетности. После проверки баланс подвергается более обстоятельному «чте­ нию», включающему уже некоторые элементы первоначального анализа с предварительным определением основных факторов, ока­ завших влияние на выполнение плана, на эффективность исполь­ зования средств, которые требуют углубленного анализа. В даль­ нейшем предварительные выводы тщательно проверяются на осно­ ве дополнительных данных учета и отчетности с применением рас­ четов, детального разбора соответствующих показателей. Анализ завершается синтезом — обобщением всех материалов, выявлением имеющихся резервов улучшения хозяйственно-финансовой дея­ тельности. Результаты анализа оформляются в виде объяснитель­ ной записки или конъюнктурного обзора (а в вышестоящей орга­ низации— в форме заключения), содержащих обзор всех показате­ лей, соответствующие расчеты, объяснения причин отклонений от плана и мероприятия, предусматриваемые на будущее в целях устранения действия отрицательных факторов и стимулирования развития положительных, использования выявленных резервов. Нередко на практике объяснительные записки вместо их основного назначения (объективного, обстоятельного анализа . показателей) используют в основном для оправдания допущенных в работе не­ дочетов, путем преувеличения значения действия внешних факто­ ров. В результате указанные обзоры принимают характер отписок (а не анализа), не нацеливают на изыскание возможностей даль­ нейшего улучшения работы. Объяснительные записки сводятся за­ частую к пересказу содержания отчетных таблиц, без соответствую­

с применением методов прогнозирования^-^Анализ не может огра­ ничиться хозяйственной деятельностью за прошедший период, он должен ориентировать на будущее, наиболее рациональное разви­ тие предприятия с полным использованием имеющихся резервов. Порядок анализа баланса должен быть следующим:

1. Подготовка баланса к анализу:

а) проверка баланса с формальной стороны и по существу со­ держащихся в нем показателей;

б) исключение регулирующих статей («очистка»); в) группировка статей.

2. Чтение баланса (первоначальный анализ):

а) выявление изменений баланса по сравнению с прошлым пе­ риодом и установление отклонений от плана по соответствующим статьям и показателям;

б) общая оценка финансового состояния.

3. Анализ отдельных показателей, выявление действия факто­ ров с применением группировок и системы экономических расчетов:

а) анализ наличия собственных оборотных средств;

Рис. 1. Схема анализа баланса

стадии баланс подвергается «чтению», в процессе которого уста­ навливается взаимосвязь статей, выявляются финансовые резуль­

финансовой деятельности, особенно в отношении «узких» мест. На данной стадии в основном применяют метод сравнения в целях выявления положительных и отрицательных отклонений от плана и- показателей предшествующего периода. Более глубокий анализ с применением системы расчетов следует за первоначальным «чте­ нием» баланса, предварительной ориентировкой в характере сдви­ гов, обусловивших соответствующие изменения средств и их ис­ точников, а также финансовых результатов./

•^В качестве примера анализа рассмотрим баланс Московской кружевной гардинно-тюлевой фабрики им. Э. Тельмана на 1 ян­

''Валюта баланса на отчетную дату по сравнению с началом го­ да заметно возросла; изменения отдельных разделов баланса, их удельные веса вр общем изменении баланса отражены в табл. 4.

Данные показывают, что в основном изменились разделы I ак­ тива и пассива, которые должны быть детально проанализированы.

чета (баланса и соответствующих отчетных форм), наиболее полно отражающего показатели предприятия.

38

ся, а в пассиве остался почти на том же уровне. Но и при неболь­ ших изменениях указанные разделы требуют анализа, так как стабильность их общих итогов сопровождалась рядом отклонений по статьям.

Следует учесть, что валюта баланса не находится в прямой за­ висимости от изменения объема производства и реализации про­ дукции. С ускорением оборачиваемости оборотных средств отно­ сительно сокращаются запасы товарно-материальных ценностей и расчетов, что соответственно сказывается на уменьшении валюты баланса. В то же.время рост технической оснащенности предприя­ тий вызывает увеличение суммы баланса. Поэтому факторы, обус­ ловившие изменение валюты баланса, могут быть выявлены лишь на основе детального анализа рациональности использования ос­ новных и оборотных фондов, степени технической вооруженности предприятия и других показателей.

'^Прежде чем перейти к анализу баланса, исключим из него ре­ гулирующие статьи, т. е. составим балансы «нетто».

Исключив из баланса «брутто» указанные суммы, получим ба­

в то время как по балансу «брутто» рост валюты выразился в 16%. Корректировка баланса касалась в основном разделов I актива и пассива, в которых отражаются источники собственных и прирав­ ненных к ним средств (пассив) и основные фонды и отвлеченные средства (актив). Взаимно сальдируя статьи указанных разделов, определяем действительную величину средств фабрики с учетом износа, сумм, отчисленных от прибылей, внесенных в бюджет, и прочих отвлечений.

В дальнейшем анализу подвергается баланс в первоначальном его виде; из баланса «нетто» исходим лишь при рассмотрении со­

другим статьям данного раздела выявлены незначительные откло­ нения. Заметно уменьшился раздел I I I актива — по абсолютной сум­ ме на 500 тыс. руб., что составляет 19,3%, а по удельному весу — с 9,2 до 6,4%, что в основном было обусловлено сокращением средств на расчетном счете на 608 тыс. руб., т. е. на 54%. /

39