книги из ГПНТБ / Каплан А.И. Анализ показателей баланса промышленного предприятия

основных и нормируемых оборотных средств.

Фондоемкие производства имеют относительно более низкие по­ казатели рентабельности. Поэтому при обновлении производствен­ ных основных фондов, механизации и автоматизации производства определенный период до их полного освоения и достижения соот­ ветствующего роста выпуска продукции может происходить сниже­ ние уровня рентабельности. Однако значение данного показателя,, применяемого на предприятиях, работающих по-новому, состоит в том, что он стимулирует "максимальное использование производст­ венных фондов, загрузку бездействующего оборудования, освобож­ дение от ненужных средств труда и нормализацию оборотных средств. Предприятия, накапливающие излишние запасы оборудо­ вания, товарно-материальных ценностей, имеют, как правило, бо­ лее низкие показатели рентабельности в сравнении с теми, которые этого не допускают.

Влияние на рентабельность величины балансовой прибыли, сред­ ней стоимости производственных основных фондов и нормируемых оборотных средств может быть определено с помощью цепной под­ становки. Проанализируем показатель общей рентабельности по ба­

Данный анализ производится с помощью двух корректирован­ ных показателей рентабельности: 1) исходя из фактической средне­ годовой стоимости производственных основных фондов и плановых

средних запасов нормируемых оборотных средств и балансовой прибыли и 2) на основе фактических среднегодовых остатков про­ изводственных основных фондов и нормируемых оборотных средств и плановой прибыли.

Таким образом, влияние на рентабельность отдельных факторов составляет:

оказано уменьшением среднегодовой стоимости основных фондов и ростом балансовой прибыли.

Однако, если средняя стоимость основных фондов уменьшилась вследствие того, что не было получено предусмотренное новое обо­ рудование, то связанный с этим временный рост рентабельности не может' быть охарактеризован положительно. Поэтому важно уста­ новить причины изменения стоимости основных фондов и нормируе­ мых оборотных средств. На ряде предприятий несвоевременный за­ воз сырья и материалов, временно снижая запасы и повышая рен­ табельность, отрицательно сказывается в дальнейшем на выполне­ нии производственной программы и плана прибыли. Поэтому пока­ затель рентабельности должен быть увязан с данными комплексно­ го анализа хозяйственной деятельности.

Произведем также анализ показателя расчетной рентабельности

116

Расчетная рентабельность значительно ниже общей в результа­ те исключения из прибыли сумм, уплаченных за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства и прочие. По расчетной рентабельности план фабрикой перевыполнен в связи с ростом принятой к расчету прибыли и снижением среднегодовой стоимости производственных основных фондов и нормируемых обо­ ротных средств. Для определения влияния указанных факторов ис­ числим корректированный показатель расчетной рентабельности исходя из фактической среднегодовой стоимости производственных основных фондов и нормируемых оборотных средств и плановой прибыли:

прибыли +2,4% (107,6—105,2); уменьшение среднегодовой стоимо­ сти производственных основных фондов и нормируемых оборотных средств +1,8% (105,2—103,4). Совокупное влияние указанных факторов составило +4,2% (2,4+1,8). В данном расчете можно оп­ ределить отдельно влияние производственных основных фондов и нормируемых оборотных средств, но для этого должен быть исчис­ лен второй корректированный показатель по аналогии с анализом показателя общей рентабельности.

В нашем примере темп роста прибыли выше в сравнении со среднегодовой стоимостью соответствующих основных фондов и нормируемых оборотных средств, что и обусловило положительный результат.

Для анализа, кроме рассмотренных показателей общей и рас­ четной рентабельности, целесообразно также применять показатель рентабельности, исчисленный путем отнесения прибыли от реализа­ ции к полной себестоимости реализованной продукции (и деления на 100).

Данный показатель позволяет выявить степень влияния на прибыль полной себестоимости реализованной продукции. Для это­ го необходимо исчислить корректированный показатель рентабель­ ности исходя из фактической реализации и плановой прибыли (по фактически реализованной продукции).

Произведем указанный анализ по данным отчета фабрики за 1971 г. (табл. 31).

На основе приведенных данных определяем влияние на рента­ бельность: снижения себестоимости +0,5% (50,3—49,8); роста при­ были от реализации +1,2% (51,5—50,3). Совокупное влияние ука­ занных факторов составило + 1,7% (0,5 + 1,2).

Показатели рентабельности следует детально проанализировать по отдельным видам продукции по данным специальной справки (приложения к форме № 6 «Себестоимость товарной продукции»), в которой отражается выработанная продукция в натуральном вы­ ражении, по полной себестоимости (по плану и фактически) и то-

117

варный выпуск в разных оценках: в оптовых ценах предприятий (без налога с оборота), по плановой и отчетнойсебестоимости. Обстоятельный анализ по видам продукции позволит лучше вы­ явить резервы предприятий. Следует также учесть взаимную связь показателей рентабельности и оборачиваемости оборотных средств. С ускорением оборачиваемости рентабельность повышается. Это обусловлено тем, что время обращения сокращается под влиянием роста оборота и нормализации запасов оборотных средств, из ко­ торых исходят при исчислении показателей рентабельности. Конк­ ретный анализ данных выявит степень зависимости указанных по­ казателей, влияния на рентабельность ускорения оборачиваемости оборотных средств.

Т а б л и ц а 31

Анализ рентабельности (по отношению к себестоимости) (тыс. руб.)

АНАЛИЗ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

Прибыль, получаемая предприятиями, используется в соответст­ вии с народнохозяйственным планом для расширенного социали­ стического воспроизводства, экономического стимулирования и формирования централизованного финансового фонда государства.

При проверке и утверждении годового отчета предприятия вы-' шестоящая организация дает указания, как использовать прибыль: сколько должно быть оставлено предприятию для его собственных нужд в соответствии с финансовым планом, какую сумму следует перечислить вышестоящей организацией для дальнейшего исполь­ зования по назначению и какую часть необходимо передать го­ сударству в форме отчислений от прибыли, платежей за производ­ ственные основные фонды и нормируемые оборотные средства, фик­ сированных платежей, свободного остатка и др. На основе этого бухгалтерия предприятия производит соответствующие записи по распределению прибыли, называемые реформацией баланса.

Задача заключается в том, чтобы вышестоящие организации оперативнее проверяли баланс предприятий и сокращали интерва­ лы времени, пока еще нередко значительные, между составлением

118

отчета и получением предприятием заключения по нему, чтобы не задерживать принятие необходимых мер по реализации предложе­ ний об улучшении хозяйственно-финансовой деятельности.

В соответствии с экономической реформой увеличивается доля прибыли, оставляемая в распоряжении предприятий на материаль­ ное стимулирование. Так, в 1968 г. по всей промышленности СССР

отчислено в фонды экономического стимулирования 12% прибыли, а в 1971 г . — 14% Ч

Для анализа распределения и использования прибыли привле­ каются «Приложение к балансу», «Движение средств финансиро­ вания и специальных фондов», «Отчет о распределении прибыли», «Расчет отчислений в фонды экономического стимулирования за счет прибыли», материалы аналитического бухгалтерского и опера­ тивного учета, отражающие использование прибыли. При анализе следует выявить правильность взносов в бюджет прибыли, обра­ зования по соответствующим нормативам фондов экономического стимулирования и их использования на предусмотренные цели, а также соответствие финансовому плану других расходов, произ­ веденных за счет прибыли.

Приведем соответствующие данные о распределении прибыли по анализируемому отчету фабрики за 1970—1971 гг. (табл. 32).

Данные таблицы показывают, что в 1971 г. по сравнению с 1970 г. уменьшилась доля платежей в бюджет в общей сумме при­ были (с 90,7 до 82,9%) при росте абсолютной их суммы. Заметно снизилась доля взносов в бюджет свободнбго остатка прибыли (с 39,4 до 31,9%). Доля фиксированных платежей не изменилась, осталась на уровне 1970 г. (48,1%). Несколько уменьшилась доля платежей за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства (с 2,9 до 2,5%). Заметно возросли взносы из прибыли на капитальное строительство (с 2,4 до 6,7%). Отчисле­ ния в фонды материального поощрения по абсолютной сумме уве­ личились, а по их доле в прибыли почти остались на уровне пред­ шествующего года. Изьятие главком составило в 1971 г. свыше 3% всей суммы прибыли (в 1970 г. изъятий не было). Остальные статьи остались почти стабильными.

Таким образом, существенным сдвигом в распределении прибы­ ли фабрики является увеличение ее доли, оставляемой на фабрике. Однако следует увеличить долю прибыли, используемую на образо­ вание фондов материального поощрения по соответствующим по­ казателям. Еще значительны суммы прибыли, изымаемые выше­ стоящей организацией.

Распределение прибыли, удельный вес отдельных видов плате­ жей в бюджет различаются по отраслям и предприятиям, зависят от уровня рентабельности, массы прибыли, величины производст­ венных фондов, планов их расширения, реконструкции и других факторов.

1 Народное хозяйство СССР. 1922—1972 гг. М„ «Статистика», 1972, с. 466.

119

120

Экономической реформой предусмотрено повысить роль зарат ботной платы и фондов материального стимулирования, образуе­ мых на основе экономических нормативов длительного действия, чтобы заинтересовать работников и коллективы предприятий в вы­ полнении высоких плановых заданий по реализации продукции, ПО' прибыли и рентабельности.

Отчисления от прибыли в фонды материального поощрения предприятий производятся по установленным нормативам в зави­ симости от прироста (в процентах) объема реализации продукции или прибыли и уровня рентабельности в плане по сравнению с фак­ тическими данными за прошлый год. При анализе важно опреде­ лить соотношение отдельных фондообразующих факторов. По от­ чету фабрики, 82% общей суммы фондов материального поощрения образовано исходя из расчетной рентабельности и лишь 18% — в связи с реализацией продукции. Аналогичное соотношение отчисле­ ний по факторам имеет место и по другим фондам. В дальнейшем должна быть повышена доля фондов материального поощрения за счет фактора реализации, способствующего принятию напряженных планов по производительности труда и выпуску продукции. Сред­ ства фонда материального поощрения в значительной части расхо­ дуются на текущее премирование и единовременное поощрение, кроме того, используются на вознаграждения по годовым итогам работы и на оказание материальной помощи. В связи с перевыпол­ нением планов фабрикой отчислено в фонд материального поощре­ ния на 18% больше предусмотренного планом; кроме того, были на­ числены премии по фонду заработной платы, составившие свыше 32% фонда материального поощрения.

Основная часть фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства используется на жилищное строительст­ во, на улучшение культурно-бытового и медицинского обслужива­ ния работников предприятий и другие предусмотренные цели. Необ­ ходимо обеспечить правильность премирования отдельных катего­ рий работников за достигнутые показатели.

Должно соблюдаться нормальное соотношение между ростом фондов поощрения и ростом реализации продукции (прибыли), повышением производительности труда. Необходимо увеличить до­ лю средств на премии и вознаграждения рабочим за выполнение работ по совершенствованию производства, повышению качества и освоению выпуска новых видов продукции. Следует учесть, что при невыполнении плана по реализации продукции (или прибыли) и рентабельности отчисления от прибыли в фонды поощрения умень­ шаются по нормативам, повышенным не менее чем на 30% по срав­ нению с обычными, установленными для образования фондов.

В условиях нового порядка планирования и экономического сти­ мулирования плата за фонды выполняет функции консолидирован­ ного источника доходов государственного бюджета и хозрасчетного стимула использования производственных фондов. Нормы платы за фонды устанавливаются стабильные на ряд лет (обычно 6%, а в

121

отдельных отраслях с низким уровнем рентабельности — меньше). Некоторые предприятия с низкой рентабельностью, а также плано­ во-убыточные освобождаются от платы за фонды.

По некоторым производственным основным фондам установле­ ны льготы и за них не взимается плата (например, по созданным за счет фонда развития производства — в течение двух лет, по вновь введенным в действие производственным мощностям — на срок освоения, определенный нормативами, и др.).

Таким образом, на сумму платы за фонды оказывают влияние средняя величина основных производственных фондов и нормируе­ мых оборотных средств, размер фондов, на которые распростра­ няются льготы, и применяемые нормы платежей.

Влияние указанных факторов легко определить путем умноже­ ния сумм отклонений соответствующих фактических показателей от •плана на норматив платы и деления на 100. В табл. 33 приведен пример данного анализа по отчету фабрики.

Т а б л и ц а 33

Анализ платы за фонды (тыс. руб.)

ловлено уменьшение производственных фондов, сопровождавшееся ростом выпуска продукции, что является положительным показа­ телем. Однако, если снижение платы за фонды связано с недополу-

122

чением предусм.отренного нового оборудования, то, несмотря на снижение платы за фонды, это рассматривается как отрицатель­ ный показатель.

Нами произведён общий анализ распределения прибыли. На по­ казателях использования прибыли, как мы видели, отражается ряд факторов — степень выполнения планов по реализации продукции, прибыли и рентабельности, а также установленный порядок взно­ сов в бюджет, ставки платы-за фонды, перечисления в банк на ка­

материального стимулирования работников предприятий и на дру­ гие нужды, предусмотренные финансовым планом. Необходимо в дальнейшем совершенствовать систему отчислений в фонды мате­ риального поощрения на основе соответствующих фондообразую­ щих факторов с тем, чтобы обеспечить предприятиям равные усло­ вия поощрения.

О Б О Б Щ Е Н И Е Д А Н Н Ы Х АНАЛИЗА БАЛАНСА

Произведенный анализ баланса и другой отчетности фабрики, взятой для примера, показал, что в целом она добилась хороших показателей (в сравнении как с планом отчетного года, так и с про­ шлым периодом).План по реализации продукции был перевыпол­ нен. Снижена против плана себестоимость продукции, заметно по­ вышена производительность труда рабочих, достигнуто нормальное соотношение между темпами роста производительности труда и Средней заработной платы; возросла в сравнении с прошлым го­ дом сумма премий, выплаченных за счет фонда материального по­ ощрения и др. Более интенсивно использовались основные фонды: заметно повысилась по сравнению с прошлым годом выработка валовой продукции^на рубль промышленно-производственных ос­ новных фондов. Возросла энерговооруженность предприятия. Пере­ выполнен план прибыли и рентабельности. Соответственно увели­ чены платежи в бюджет. Финансовое состояние предприятия устой­ чивое.

Таким образом, положительные результаты работы оказались выгодными как для предприятия, так и для государства. Однако наряду с указанными положительными сдвигами выявлены и не­

которое замедление по сравнению с планом. Запасы некоторых ви­

123

продукции покупателям и сдача документов в установленный срок на инкассо в обеспечение ссуд. По некоторым объектам не полно­ стью получены предусмотренные ссуды. Выявлены случаи иммоби­ лизации средств. При общем повышении качества продукции фаб­ рика несет потери от снижения торгующими организациями сорт­ ности. Также выявлены другие непроизводительные расходы, имев­ шие место в связи с нарушением фабрикой условий договоров. Недостаточно используется новая техника, задерживается обновле­ ние основных фондов. Фабрика располагает значительными резер­ вами для увеличения объема производства, расширения ассорти­ мента и улучшения качества продукции за счет роста технической оснащенности, повышения производительности труда, рационализа­ ции организации производства, что не замедлит сказаться на уско­ рении оборачиваемости средств и повышении рентабельности.

Хотя баланс фабрики на отчетную дату несколько улучшился в сравнении с началом года, тем не менее отдельные статьи, отра­ жающие запасы, расчеты и другие, требуют нормализации в соот­ ветствии с объемом работы и с прогрессивными показателями, что­ бы обеспечить нормальную работу в будущем.

раскрывающих содержание отдельных статей и позволяющих вы­ явить факторы, под влиянием которых за отчетный период достиг­ нуты соответствующие финансовые результаты. Но, как уже отме­

машин и оборудования, качества продукции и т. д. Такой обширный анализ на технико-экономической основе выходит за рамки балан­ са, который позволяет исследовать в основном лишь те показатели, которые отражают рациональность использования средств, состоя­ ние основных и оборотных фондов, расчеты, конечный результат работы и распределение прибыли предприятия. Другие показатели привлекаются для лучшего уяснения изменений состава средств, и их источников, финансовых результатов, являющихся производны­ ми от выполнения плана выпуска и реализации продукции. К со­ жалению, на предприятиях балансы не подвергаются обстоятель­ ному анализу, вследствие чего недостаточно используются для ру­ ководства хозяйственно-финансовой деятельностью.

В объяснительных записках балансовым показателям отводится мало места. Бухгалтерский аппарат, составляя отчеты предприя­ тия, еще недостаточно участвует в аналитическом процессе; работ­ ники учета ограничиваются в основном общим «чтением» балансов

124