книги из ГПНТБ / Каплан А.И. Анализ показателей баланса промышленного предприятия

ные сметой. Прибыль, кроме того, используется на увеличение соб­ ственных средств предприятий на капитальное строительство (взно­ сы в банки), для покрытия убытков от эксплуатации жилищно-ком­ мунального хозяйства и прочие нужды. При анализе следует опре­ делить правильность использования прибыли на указанные цели. Особое внимание должны привлечь факты перераспределения вы­ шестоящими организациями прибыли в целях обеспечения необхо­ димыми средствами малорентабельных предприятий. Такая прак­ тика наносит ущерб хозяйственному расчету. По мере улучшения работы и укрепления финансового положения предприятий на ба­ зе роста рентабельности не будет надобности в перераспределении

выявленных недостатках в работе предприятий. Также указывают­ ся мероприятия, необходимые для улучшения хозяйственной дея­ тельности и повышения рентабельности.

Задачами анализа прибыли являются:

исследование состава прибыли,'соотношения отдельных ее эле­ ментов (статей);

выявление показателей рентабельности; определение факторов, оказавших влияние на прибыль и рен­

табельность; установление рациональности распределения (использования)

прибыли; изыскание резервов роста рентабельности работы промышлен­

ных предприятий.

ОБЩИЙ АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ

Общий анализ прибыли сводится к рассмотрению данных от­ четной формы № 20 «Прибыли и убытки». При этом определяется состав прибылей и убытков, соотношение отдельных статей, их влияние на общий финансовый результат, достигнутый предприяти­ ем. Устанавливаются прибыль, полученная от реализации продук­ ции, а также прочие непланируемые доходы и потери. Обстоятель­ ного анализа требует прибыль (убыток), связанная с основной дея­ тельностью предприятия. Внимание должны также привлечь поте­ ри от списания дебиторской задолженности, суммы недостач товар­ но-материальных ценностей, уплаченные штрафы и другие убытки, обусловленные недостатками хозяйственно-финансовой деятельно­ сти. По данным бухгалтерского аналитического учета должны быть расшифрованы и проанализированы прочие прибыли и убытки. После общего анализа результатов выявляются факторы, оказав­ шие влияние на прибыль от реализации продукции, и пр.

Рассмотрим данные о прибылях и убытках по анализируемому отчету фабрики.

105

Т а б л и ц а 26

Прибыли и убытки за 1971 г. (тыс. руб.)

Данные показывают, что прибыль получена в основном от реа­ лизации продукции. Лишь около 0,1% всей суммы прибыли состав­ ляют непланируемые доходы (18 тыс. руб.). Неплаиируемые убыт­ ки (30 тыс. руб.) перекрыли прочие доходы на 12 тыс. руб., что яв­ ляется отрицательным показателем.

Основное внимание необходимо сосредоточить на показателях выполнения плана производства, себестоимости и реализации про­ дукции в целях выявления влияния факторов на конечный финан­ совый результат — балансовую прибыль. Для данного анализа ис­ пользуются материалы предшествующего исследования показате­ лей хозяйственной деятельности (в отношении производства и реа­ лизации продукции).

АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ, ПОЛУЧЕННОЙ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ

Кроме товарной продукции, от реализации которой предприятия получают основную часть прибыли, определенный финансовый ре­ зультат достигается и от прочей деятельности, включающей ока­ зываемые услуги непромышленного характера и т. д. При анализе следует разграничить прибыль от реализации товарной продукции

106

и прочей деятельности. Также надо выделить прибыль, полученную от реализации предметов широкого потребления, изготовленных из •отходов производства, что в настоящее время широко практикуется предприятиями. План прибыли должен быть выполнен как по ос­ новной, так и по прочей деятельности. Выполнение же плана в це­ лом за счет прочей деятельности нельзя признать положительным показателем.

Основное внимание следует уделять реализации товарной про­ дукции, соответствующей профилю предприятия; что касается про­ чей деятельности, то и она не должна оставаться в тени, так как она •содействует улучшению бытового обслуживания населения и ска­ зывается положительно на финансовых показателях работы пред­ приятия.

Основными факторами, оказывающими влияние на прибыль от реализации товарной продукции, являются объем реализации, себе­ стоимость продукции, ставки налога с оборота и ассортиментные 'сдвиги. Соответствующие расчеты позволяют определить влияние, оказанное на прибыль этими факторами.

Однако следует учесть, что выполнение плана реализации и се­ бестоимость продукции являются укрупненными показателями, в свою очередь требующими детального анализа по факторам, что выходит за рамки нашей работы. Степень выполнения плана реа­ лизации продукции обусловлена как факторами производства, так и непосредственно организацией сбыта. Но прежде всего объем реализации зависит от выполнения плана выпуска продукции соот­ ветствующего ассортимента и качества, ритмичности производст­ венного процесса, от организации работы. Наряду с этим сбыт про­ дукции также имеет немаловажное значение. Своевременная от­ грузка продукции, выбор рациональных видов транспорта, примене­ ние прогрессивных методов расчетов, воздействие на неаккуратных плательщиков положительно сказываются на выполнении плана реализации.

Существенное влияние на прибыль оказывает себестоимость продукции. Экономное использование сырья и материалов, повы­ шение производительности труда, рост фондоотдачи, недопущение •брака, сокращение накладных расходов отражаются на снижении •себестоимости продукции и соответствующем росте прибыли и рен­ табельности. Кроме того, на полную себестоимость продукции ока­ зывают влияние расходы, связанные с реализацией готовой продук­ ции, т, е. внепроизводственные расходы (на тару, упаковку, достав­ ку продукции и др.). Себестоимость продукции анализируется в ос­ новном по данным формы № 6 «Себестоимость товарной продук­ ции», калькуляций и бухгалтерского аналитического и оперативно­ го учета. Снижение себестоимости наряду с ростом реализации продукции является важнейшим источником повышения рентабель­ ности.

Значительное влияние на прибыль может оказать ценовой фак­ тор. Повышение оптово-отпускных цен при прочих неизменных ye­

ll 07

ловиях соответственно повышает рентабельность. Поэтому реализа­ цию следует анализировать в сопоставимых ценах. Ненормальной является прибыль, полученная в связи с повышением установлен­ ных цен и снижением тарифов и выделяемая в отчетности. Ощути­ мое влияние фактор цен оказывает через себестоимость продукции. При анализе данного показателя (затрат сырья и материалов и других статей) определяется влияние нормативного (отклонения от установленных норм расхода) и ценностного (изменения цен) фак­ торов. Материалы указанного анализа себестоимости должны быть использованы при исследовании прибыли. Существенное влияние на прибыль также оказывают ставки налога с оборота, составляю­ щего в легкой и пищевой промышленности значительные суммы. Изменение цен на товары или на сырье и материалы, используемые для их производства, может повлечь за собой пересмотр ставок на­ лога с оборота.

Важным фактором, влияющим на прибыль, является ассорти­ мент продукции. Данный фактор непосредственно сказывается на рентабельности. Нередко предприятия в погоне за прибылью фор­ сируют перевыполнение плана производства по_более рентабельно­ му ассортименту в ущерб другим видам продукции, также преду­ смотренным планом. Кроме того, существенное влияние на прибыль оказывает качество продукции, выражаемое показателем сортно­ сти. Реализация изделий лучшего качества (аттестованных) дает предприятию дополнительную прибыль, которая должна быть уч­ тена при анализе. Следует также учесть, что ассортиментные сдви­ ги и качество продукции оказывают влияние на прибыль не только прямо, но и косвенно, через себестоимость продукции, что опреде­ ляется при анализе данного показателя.

Проанализируем выполнение плана прибыли от реализации по отчету фабрики, представленному в табл. 27.

Приведенные данные показывают, что план реализации товар­ ной продукции был перевыполнен в оптовых ценах на 3,9%, а при­ были сверх плана получено 4,4%- Между тем по прочей реализации вместо предусмотренной планом прибыли результат оказался убы­ точным. Показателю прочей реализации,, включающему услуги не­ промышленного характера, реализацию сверхнормативных и излиш­ них материальных ценностей и прочие, на фабрике не уделялось должного внимания, вследствие чего выручка оказалась ниже про­ изведенных затрат (себестоимости). Состав прочей реализации по ее видам необходимо проанализировать в разрезе их себестоимости с тем, чтобы устранить возможные убытки, уменьшающие общий финансовый результат работы предприятия.

При анализе реализации товарной продукции по объему целесо­ образно использовать балансовый метод для определения влияния на данный показатель роста выпуска продукции, изменения запа­ сов на складах и суммы товаров, отгруженных покупателям. Для этой цели может быть применена следующая балансовая формула-

Зх + 0х + В = Р + 0г + Зг,

108

В— выпуск продукции;

Р—реализация.

На основе указанной формулы определяем:

Т а б л и ц а 27

Реализация продукции за 1971 г. (тыс. руб.)

В нашем примере реализация составляет: 37 161+ (252—

—399)+ (1357—1438) =36 933*• Следовательно, реализация продук­ ции сократилась под влиянием роста остатков: готовой продукции на складе — на 147 тыс. руб. (252—399) и товаров, отгруженных покупателям и находящихся на ответственном хранении у покупа­ телей,— на 81 тыс. руб. (1357—1438). Следует учесть, что рост ос­ татков на складе при неизменном выпуске обычно является резуль­ татом невыполнения плана реализации. Но в рамках указанной ба­ лансовой формулы остатки на складе принимаются в качестве фак­ тора по отношению к реализации. При анализе отклонения факти­ ческой суммы реализации от плана данные об остатках товаров, от­ груженных по плану, могут быть определены на основе приведен­ ной балансовой формулы, поскольку непосредственно они не пла­ нируются.

1 См. баланс.

109

Таким образом, общий объем реализации складывается под влиянием изменения выпуска продукции, запасов на складе и остат­ ков товаров отгруженных. Увеличение запасов на складе связано с ростом выпуска и уменьшением реализации. Рост остатков сумм товаров отгруженных (не оплаченных покупателями) на конец пе­ риода в сравнении с началом соответственно снижает показатель реализации.

Для анализа прибыли, полученной от реализации товарной про­ дукции, используется включенный в таблицу вспомогательный, кор­ ректированный показатель плановых затрат и выручки по факти­ чески реализованной продукции, исчисленный исходя из плановых

фактору себестоимости, т. е. как разница между плановыми сумма­ ми по фактически реализованной продукции и фактическими пла­ тежами. В нашем примере указанные платежи полностью соответст­ вуют плану, поскольку изменений ставок не произошло.

На прибыль фабрики влияние также оказали сдвиги в ассорти­ менте продукции. Влияние данного фактора может быть точно ис* числено прямым способом по видам продукции. Для этого суммы сдвигов в ассортименте по каждому виду изделий следует умно­ жить на разницу между индивидуальным и средним показателем рентабельности ( к оптовой цене предприятия) и разделить на

1 На практике применяются и другие способы расчета влияния данного фак­ тора. (См.: Ч у м а ч е н к о Н. Анализ прибыли промышленного предприятия. М.,Тосфиниздат, 1960, с. 78—91.)

110

нее определенных остальных факторов. Разница между общим от­ клонением и влиянием исчисленных факторов принимается в каче­ стве значения искомого фактора.

В нашем примере общее отклонение фактической прибыли от плана составляет +808 тыс. руб. Влияние ранее исчисленных фак­ торов равно +1096 тыс. руб. (710+172 + 214); следовательно, под. влиянием сдвигов в ассортименте продукции прибыль уменьшилась-

тыс. руб.), и сумму отклонения фактической выручки от плановой,

(18 590— 18 210) — (710 — 42) = — 288 тыс. руб.

Таким образом, прибыль возросла под влиянием увеличения объ­ ема реализации и снижения себестоимости продукции. Ассорти­ ментные сдвиги оказали отрицательное влияние на прибыль. Одна­ ко рост реализации перекрыл отрицательное действие структурных. сдвигов, и в результате общий план прибыли оказался перевыпол­ ненным. Анализ факторов объема и структуры реализации должен; быть произведен в их взаимосвязи. Уменьшение прибыли от реали­ зации менее рентабельной продукции нередко компенсируется рос­ том объема реализации. Следует также учесть, что прибыль может" измениться и под влиянием реализации продукции предшествующе­ го периода (остатков на начало года), изменения ее удельного веса в общей сумме реализации, что можно определить анализом балан­ са движения изделий.

Анализ данных о реализации фабрикой товарной продукции по­ казывает, что план был перевыполнен по всем видампродукции как. в стоимостном, так и в натуральном выражении. Причем выполне­ ние плана в натуральных показателях по некоторым видам про­ дукции (кружевному полотну и кружевам) выше, чем в стоимост­ ных, что, естественно, несколько сказалось на уменьшении суммы прибыли. Вместе с тем по отдельным видам изделий (гладкий тюль,, штучные изделия и др.) план реализации не был выполнен из-за работы на соответствующих машинах в две смены вместо заплани­ рованных трех.

При анализе реализации следует также определить, как выпол­ нен план по фондодержателям: полностью ли им отгружена про­ дукция, предусмотренная договорами. Так, в нашем примере фаб­ рикой в 1971 г. не поставлено торговым предприятиям на значи­ тельную сумму сетки, замененной другим изделием (кружевами). Не был выполнен план отгрузки продукции московской централь­ ной торговой базе, часть фондов которой передана областной базе,

Ш

что соответственно сказалось на товарообороте торговых предприя­ тий.

Следует отметить в качестве положительного показателя рас­ ширение фабрикой ассортимента и улучшение качества изделий в соответствии с рекомендациями торгующих организаций. Внедрено в производство много новых рисунков, значительная часть которых признана соответствующей лучшим образцам. Изыскивались воз­ можности улучшения технологического процесса при помощи ново­ го основовязального оборудования. Была освоена технология раз­ работки новых кружев на рашель-машине с жаккардовым аппара­ том и т. д. Двадцать одному изделию фабрики присвоен государ­ ственный' Знак качества. Работники фабрики совместно с торговы­ ми организациями изучали спрос покупателей на выпускаемую продукцию, в соответствии с чем принимались меры к улучшению ассортимента изделий. Важным показателем качества продукции является сортность, данные о которой по фабрике представлены в табл. 28.

Как видно из приведенных показателей, качество продукции фабрики повысилось в сравнении как с прошлым годом, так и с планом текущего, в связи с чем сократились потери от снижения сортности (торговыми организациями), составившие в 1970 г. 0,20% оборота. Влияние указанного фактора определяется на основе дан­ ных о ценах и уровнях рентабельности отдельных сортов продук­ ции. На показатель сортности существенное влияние оказывает ка­ чество сырья, из которого вырабатываются изделия, не всегда обес­ печиваемое поставщиками, что должно быть учтено. От качества сырья и материалов во многом зависят также производительность труда и общее выполнение плана реализации. Так, в печати отмеча­ лось плохое качество продукции Читинского камвольно-сукониого комбината. Изделия данного предприятия, значащиеся первым и вторым сортом, нередко бракуются и возвращаются покупателями. Цвет читинской пряжи большей частью темный, трикотажные из­ делия из нее не пользуются спросом у покупателей. Сказывается также плохое качество полученного комбинатом оборудования.

Качество изделий может оказаться не на должном уровне и в связи с отступлениями в работе от предусмотренной технологии,

.1)9.

мнимой экономией сырья, недостаточной квалификацией рабочих и по другим причинам, зависящим от предприятия, что требует спе­ циального анализа с привлечением материалов оперативного учета.

Существенное влияние на рост прибыли, как уже было отмече­

себестоимости представляет самостоятельную тему. В данной связи отметим лишь, что необходимо выявить изменения по отдельным статьям затрат на основе данных формы № 6 «Себестоимость товар­ ной продукции», калькуляции, формы № 7 «Расходы по обслужива­ нию производства и управлению» и др. По данным отчета о себе­ стоимости товарной продукции устанавливаем, что затраты на рубль товарной продукции фабрики снизились в отчетном году в сравнении с предшествующим на 5,6%; указанные затраты в ценах, принятых в плане, составили 65,35 коп. Полная себестоимость всей товарной продукции против плана снизилась в основном за счет лучшего использования сырья и материалов, экономии общецехо­ вых и внепроизводственных расходов. Следует также учесть, что достигнута относительная экономия по фонду заработной платы за счет роста производительности труда. Среднегодовая выработка продукции на одного работающего (промышленно-производствен- ного персонала) в оптовых ценах предприятия (на 1 июля 1967 г.) повысилась против плана на 4,6%-

Внепроизводственные расходы в основном сокращены за счет рационализации доставки готовой продукции, обусловившей умень­ шение транспортных расходов. Себестоимость фактически выпу­ щенной продукции (сравнимой) должна быть снижена по плану в сравнении с предшествующим годом на 1,5%, фактически же она уменьшена на 2,4%. Однако резервы снижения себестоимости да­ леко не исчерпаны, о чем свидетельствуют перерасход (против пла­ на) средств на содержание и эксплуатацию оборудования (на теку­ щий ремонт и пр.), потери от брака, наличие непроизводительных расходов.

На ряде предприятий химической, нефтяной и других отраслей значительный эффект достигается в результате применения Щекинского эксперимента, при котором предприятию на ряд лет вперед устанавливается твердый фонд заработной платы, чем заметно стимулируется повышение производительности труда рабочих, вы­ полнение программы с меньшей численностью рабочих при соот­ ветствующем росте их заработков. Щекинский эксперимент — круп­ ное явление в развитии экономической реформы. 'К сожалению, данный эксперимент пока еще не получил широкого распростране­ ния.

На себестоимость выпущенной товарной продукции существен­ ное влияние оказывают ассортиментные сдвиги. Расчет степени - влияния данного фактора может быть произведен по данным отче­ та о себестоимости товарной продукции. Для этого из общей сум­ мы отклонения фактического выпуска товарной продукции по пла-

новой себестоимости от планового выпуска по плановой себестоимо­ сти следует исключить влияние объема выпуска, которое может, быть установлено на основе данных о выполнении плана (в процен- : тах) выпуска. Полученная разность и составляет влияние указан­ ного фактора.

Расчет, произведенный по данным анализируемого отчета, пока­ зывает, что сдвиги в ассортименте и качестве продукции оказали существенное влияние как на себестоимость, так и непосредствен­ но на прибыль (через показатель выручки от реализованной про­ дукции). Как уже было отмечено, частично изменения ассортимен­ та и качества продукции были вызваны низким качеством получен­ ного от поставщиков сырья. Нарушение фабрикой ассортимента и снижение качества продукции обусловили убытки в связи с уплатой покупателям штрафов, пени и неустоек, превысивших сумму полу­ ченных от поставщиков на 10 тыс. руб. Ассортимент и качество про­ дукции являются важнейшими показателями, требующими деталь­ ного анализа.

АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

Важным показателем работы промышленных предприятий яв­ ляется рентабельность, отражающая эффективность использования фондов. На предприятиях применяют два показателя рентабельно­ сти: общая рентабельность, исчисляемая путем отнесения балансо­ вой прибыли к среднегодовой стоимости основных производствен­ ных фондов и нормируемых оборотных средств (и умножения на 100), и расчетная рентабельность, которая определяется путем де­ ления балансовой прибыли за вычетом суммы, используемой в осо­ бом порядке, платы за производственные фонды, фиксированных (рентных) платежей в бюджет и процентов за банковский кредит на среднегодовую стоимость производственных основных фондов, с которых взимается плата за фонды, и нормируемых оборотных средств (и умножения на 100). При этом из фактических остатков нормируемых.оборотных средств по балансу исключаются задол­ женность поставщикам по акцептованным платежным требованиям, срок оплаты которых не наступил, и по неотфактурованным постав­ кам, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, ре­ зерв на возмещение плановых потерь и предстоящих расходов, а также кредиты банка под товарно-материальные ценности после ре­ гулирования задолженности по обороту в сумме, превышающей средства, изъятые у предприятий банком, в связи с кредитованием по обороту. Показатель общей рентабельности может быть выра­ жен следующей формулой:

р _ П X 100

°Опф+Рнс'

где Ра — показатель общей рентабельности (в •%); П — балансовая прибыль;

114