книги из ГПНТБ / Каплан А.И. Анализ показателей баланса промышленного предприятия

Недополученная сумма, причитающаяся с предприятия по сроч­ ным платежам (но она не должна быть больше, чем сумма пре­ вышения фактической задолженности по обороту над контрольной цифрой), взыскивается с расчетного счета, а при недостаточности средств на указанном счете относится на счет просроченных ссуд. Излишек поступивших средств по сравнению с суммой сроч­ ных платежей засчитывается в погашение кредитов следующих пе­ риодов.

Анализ ссуд Госбанка, таким образом, должен быть увязан с ос­ новными показателями работы предприятия, с выполнением плана выпуска и реализации продукции, ритмичностью работы, соблюде­ нием нормативов запасов товарно-материальных ценностей, систе­ мой расчетов и др. Нерациональное использование полученных кре­

замедлении оборота средств. Кредит является важным экономиче­ ским рычагом, с помощью которого банк воздействует на предприя­ тия в направлении рационального использования средств.

АН А Л И З И С П О Л Ь З О В А Н И Я С П Е Ц И А Л Ь Н Ы Х ФОНДОВ-

иПРОЧИХ источников;

ты Госбанка, кредиторская задолженность, специальные фонды, це­ левое финансирование и целевые поступления и прочие статьи), а на другой — соответствующие объекты, для которых они были ис­ пользованы (материальные ценности, денежные средства, дебитор­ ская задолженность и др.). Таким образом выявляется взаимосвязь средств с источниками, степень использования отдельных источни­ ков, а также иммобилизация средств.

Указанные данные по анализируемому балансу фабрики пред­ ставлены в табл. 24.

Приведенные данные выявляют, какими источниками покры­ ваются соответствующие виды средств, а также использование их не по целевому назначению (иммобилизацию). В отличие от шах­ матной таблицы анализа, в которую включены все статьи баланса, рассматриваемый баланс охватывает лишь нормируемые запасы, не покрытые источниками собственных и приравненных к ним средств, кредиты Госбанка и все статьи разделов I I I актива и пассива. По­ скольку в данной таблице между направлением средств и источ­ никами их покрытия образуется разница в связи с превышением ус­ тойчивых пассивов, принимаемых в покрытие нормативов, над фак­

95

чается из источников, после чего получается баланс. Рассматривае­ мый баланс показывает, что образовался излишек кредитов под нормируемые запасы: на 1 января 1971 г. — 506 тыс. руб. (900—394) и на 1 января 1972 г. — 156 тыс. руб. (670—514), что, по сущест­ ву, связано с повышением нормативов. Недостаточность ссуд, по­ дученных под ненормируемые средства (товары, отгруженные по­ купателям), обусловила привлечение других, непредусмотренных источников их покрытия (специальных фондов и др.). Дебиторская задолженность заметно ниже кредиторской, частично использован­

1 За вычетом износа малоценных предметов.

' Следует также отметить, что задолженность Госбанку по ссу­ дам, выданным на оплату товаров, проданных в кредит рабочим и служащим, превышает сумму задолженности последних (на 1 ян-

96

варя 1971 г. и 1972 г. — 3 тыс. руб.), что говорит об излишне полу­ ченных на указанную цель кредитах.

В составе прочих статей иммобилизация средств, включая сверхплановые затраты на капитальный ремонт, составляет на 1 ян­ варя 1971 г. 24 тыс. руб. и на 1 января 1972 г. — 39 тыс. руб.; иммо­ билизация средств на анализируемую дату по сравнению с началом года увеличилась на 15 тыс. руб. (39—24).

Таким образом, анализ вскрыл ряд недостатков в использова­ нии средств, обусловленных несоблюдением финансовой дисципли­ ны. Хотя на анализируемую дату структура средств фабрики и ис­ точников несколько улучшилась, тем не менее еще не изжиты им­ мобилизация оборотных средств, использование их не по назначе­ нию, несоответствие кредитов имеющимся объектам, тенденция к росту дебиторской задолженности.

Устранение отмеченных недостатков заметно оздоровит финан­ совое состояние фабрики.

Анализ использования специальных фондов должен выявить правильность образования и расходования их на предусмотренные

в качестве фондообразующих факторов. Также следует проверить,

причины недоиспользования средств в связи с непроведением соот­ ветствующих мероприятий и др. Следует учесть, что мероприятия целевого назначения могут осуществляться за счет разных источ­ ников: бюджетных ассигнований, фондов экономического стимули­ рования, целевых поступлений, прибыли и др.

вующими средствами и затратами, отраженными в активе, и их ис­ точниками, показываемыми в пассиве (сумма превышения средств и затрат над источниками). Иммобилизацией следует считать пе­ рерасход средств на капитальный ремонт и капиталовложения про­ тив соответствующих источников, а также расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования, из­

дисциплины, обусловливает возникновение диспропорции в разме­ щении средств, отрицательно сказывается на показателях оборачи­ ваемости средств.

На основе анализа должны быть приняты меры, обеспечиваю­ щие строгое использование средств по их целевому назначению.

АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Важным показателем финансового состояния предприятия яв­ ляется платежеспособность, определяемая наличием необходимых

жащими по заработной плате и др. Данный анализ в основном перспективный, он выявляет финансовые возможности предприятия в будущем. На основе указанного анализа должны быть мобилизо­ ваны средства предприятия для предстоящих платежей путем ус­ корения их оборачиваемости, реализации ненужных ценностей, нор­ мализации запасов нормируемых средств, применения рациональ­ ных форм расчетов.

Баланс предприятия, располагающего достаточными средства­ ми, наличными и ценностями, легко мобилизуемыми для предстоя­ щих расчетов, называется ликвидным. Если же предприятие не ма­ жет обеспечить своевременных платежей в связи с невыполнением планов, омертвлением средств в сверхнормативных запасах товар­ но-материальных ценностей, дебиторской задолженности, то оно ис­ пытывает финансовое напряжение и баланс его является нелик­ видным, не обладает необходимой текучестью, динамичностью. От­ сюда вытекает целесообразность предварительного определения по балансу возможного финансово-платежного дефицита и факторов, его вызвавших, с тем, чтобы заранее принять меры к его устране­ нию и нормализации расчетов.

Для указанного анализа должны быть привлечены не только ба­ лансовые данные, но и оперативные материалы о расчетах и пред­ стоящем поступлении средств.

Методика определения платежеспособности предприятия сводит­ ся к группировке обязательств по срокам платежей в пассиве и со­ ответствующих платежных средств (в активе), имеющихся в нали­ чии, а также тех, которые должны появиться в определенные сроки. Сопоставление выявленных платежных средств (наличных и по-. тенциальных) с предстоящими платежами по срокам позволит оп­ ределить степень платежеспособности предприятия. При полном со­ ответствии платежных средств имеющимся обязательствам, т. е. при устойчивом финансовом положении, коэффициент платежеспо­ собности (ликвидности) равен или больше единицы (Кп = 1)- При отсутствии необходимых платежных средств данный коэффициент меньше единицы (Кп < 1).

Коэффициенты исчисляются по платежным средствам и обяза­ тельствам, сгруппированным по срокам (по первоочередным и по­ следующим расчетам). Чем точнее устанавливаются сроки поступ­ ления средств для очередных платежей, тем правильнее опреде­ ляются показатели платежеспособности.

При группировке статей баланса для данного анализа необхо­ димо исходить из сроков оборачиваемости отдельных видов средств, их мобильности. Наиболее мобильными являются наличные денеж-

98

ные средства. Неликвидные товарно-материальные ценности, не мо­ гущие быть реализованы, к платежным средствам не причисляются. Кроме того, не могут быть приняты в качестве 'платежных средств основные фонды и предметы труда, которые необходимы для осу­ ществления процесса производства, вследствие чего не могут быть реализованы. Нельзя принимать в качестве платежных средств то­ вары отгруженные, расчетные документы на которые задержаны оплатой, товары, находящиеся на ответственном хранении у поку­ пателей ввиду отказа от акцепта, а также спорную дебиторскую за­ долженность, сомнительную к получению. Выявление платежных средств и их группировка по срокам требует привлечения данных аналитического учета, материалов инвентаризаций и оперативного учета о состоянии отдельных видов ценностей, степени их мобиль­ ности.

Группировка обязательств по срокам платежей не представляет трудностей, поскольку определяется по соответствующим докумен­ там. При недостаточности средств на расчетном счете устанавли­ вается очередность платежей. В первую очередь выплачиваются заработная плата, вознаграждения за годовые итоги работы, еди­ новременная помощь из средств фонда материального поощрения и другие суммы, приравненные к заработной плате. Также перечис­ ляются взносы по социальному страхованию, на содержание пио­ нерских лагерей, оплачиваются путевки в санатории, дома отдыха. Кроме того, погашается кредит, полученный предприятием при от­ сутствии средств для выдачи заработной платы. Во вторую очередь

прибыли и др. В третью очередь оплачиваются материальные цен­ ности, производятся платежи по завершению расчетов по зачетам взаимных требований. В четвертую очередь перечисляются суммы амортизационных отчислений, прибыль на капитальное строитель­ ство в Стройбанк и амортизационные отчисления на капитальный ремонт на особый счет. В пятую очередь погашается задолженность по ссудам Госбанка и Стройбанка, взыскиваются суммы в следую­ щем порядке: проценты, просроченные ссуды, необеспеченная за­ долженность, срочные платежи. В последнюю очередь производятся остальные расчеты: в порядке перераспределения средств, оказание временной финансовой помощи, на образование фонда освоения но­ вой техники. На неотложные нужды предприятия получают с рас­ четного счета не свыше 5% среднедневных поступлений. Соблюде­ ние очередности и своевременности платежей имеет важное значе­ ние для обеспечения планомерного кругооборота средств, укрепле­ ния расчетно-финансовой дисциплины.

Произведем анализ: платежеспособности по анализируемому ба­ лансу фабрики на начало и конец 1971 г. (табл. 25).

В таблице отражены средства и обязательства первой срочно­ сти, т. е. те, которые должны быть погашены примерно в течение полумесяца. Соответственно сгруппированы платежные средства,

которыми предприятие будет располагать в это время. Коэффици­ енты платежеспособности по данной группе средств и обязательств

получились высокие: на 1 января 1971 г. — 2,23 ( 1180- ]и на 1 янва­

костью и своевременно погасить первоочередные обязательства, располагает значительным излишком платежных средств. При этом на анализируемую дату платежеспособность повысилась. Однако во второй группе обязательств и платежных средств, охватываю­ щих более отдаленный период (1,5—2 месяца), предприятие рас­ полагает меньшими суммами платежных средств. Коэффициенты платежеспособности, исчисленные нами на указанные даты, ниже единицы. Видимо, для покрытия выявленного дефицита по второй группе частично будут использованы излишки средств первой оче­ реди. Для того чтобы судить о степени платежеспособности пред­ приятия, следует исходить из частных коэффициентов, исчисленных по отдельным группам и за более короткие промежутки времени, а не из общих показателей по всем группам средств.

Т а б л и ц а 25

Баланс платежных средств и обязательств (тыс. руб.)

100

Г Л А В А I I I . АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ( Ф И Н А Н С О В О Г О РЕЗУЛЬТАТА)

СУЩНОСТЬ ПРИБЫЛИ И ОБЩАЯ СХЕМА ЕЕ АНАЛИЗА

Важнейшим показателем эффективности работы промышлен­ ных предприятий наряду с выполнением плана по реализации про­ дукции является прибыль, представляющая значительную часть де­ нежных накоплений. В общей сумме денежных накоплений народ­ ного хозяйства в 1971 г. прибыль составила 62,4%

В связи с экономической реформой возросло значение прибыли как синтетического показателя деятельности предприятий, отра­ жающего степень осуществления хозяйственного расчета, достигну­ тый финансовый результат, вклад в общую сумму чистого дохода страны. Прибыль — источник расширенного социалистического вос­ производства, формирования доходов бюджета, экономического стимулирования работников. Доля прибыли, оставляемая предприя­ тиям, в последние годы увеличилась. Так, если в 1968—1969 гг. в распоряжении промышленных предприятий было оставлено 33% всей прибыли, то в 1971 г. — 41% 1 . Общая сумма прибыли в текс­ тильной промышленности составила в 1971 г. 3674 млн. руб., или 242,5% к 1960 г.i . Значительно возросла рентабельность легкой промышленности — с 29,9% в 1965 г. до 40,8% — в 1971 г.1 .

Однако в условиях социалистической экономики прибыль не яв­ ляется самоцелью, а используется для повышения материального и культурного уровня жизни народа. В то же время прибыль (рента­ бельность) рассматривается как важный показатель целесообразно направленной деятельности предприятия, рационального использо­ вания основных и оборотных фондов. Если же предприятие недоста­ точно рентабельно или же работает в убыток, то это свидетельству­ ет о завышенных затратах, выпуске продукции низкого качества, не находящей сбыта, недостатках, связанных с ценообразованием, и.других отрицательных фактах, требующих анализа и принятия мер к их устранению. Таким образом, прибыль является как бы ба-

1 Народное хозяйство СССР. 1922—1972 гг. М., «Статистика», 1972, с. 465, 466, 467, 468.

102

рометром предприятия, сигнализирующим об изменении в конъюнк­ туре рынка и о состоянии производственно-финансовой деятельно­ сти предприятия. Все участки работы прямо или косвенно оказыва­ ют влияние на финансовый результат, достигнутый предприятием. Отсюда сложность анализа прибыли, предполагающего увязку дан­ ного показателя с другими, определяющими многостороннюю дея­ тельность предприятия по снабжению, производству и реализации продукции.

При анализе прибыли используется в первую очередь отчет­ ность: о прибылях и убытках (форма № 20), о распределении при­ были (форма № 15), о реализации продукции (форма № 12), справка о реализации промышленной продукции по ценам с нало­ гом с оборота (форма № 1-СП Легпром), о себестоимости товар­ ной продукции (форма № 6), специальная справка о рентабельно­ сти отдельных видов продукции (приложение к форме № 6), о рас­ ходах на содержание аппарата управления (форма № 14) и дру­ гие. Кроме того, должны привлекаться соответствующие материа­ лы бухгалтерского аналитического учета и оперативные данные.

Общее направление и последовательность анализа прибыли представлены на схеме (рис. 2).

Предварительно по балансу определяется общая сумма фак­ тически полученной за отчетный период прибыли, которая сопостав­ ляется с планом и с прошлым годом (или другим соответствующим периодом). Затем по данным отчетных форм «Прибыли и убытки» (№ 20) и «Реализация продукции» (№ 12) общая балансовая при­ быль расчленяется на составные части: прибыль от реализации ос­ новной и прочей продукции и непланируемые результаты по стать­ ям. С помощью расчетов определяются показатели общей и расчет­ ной рентабельности по отношению к производственным основным фондам и соответствующим нормируемым оборотным средствам, а также к себестоимости продукции.

После этого анализу подвергаются факторы, оказавшие влияние на балансовую прибыль и на показатели рентабельности, .а именно: объем, ассортимент и качество реализованной продукции, полная себестоимость продукции (фабрично-заводская и внепроизводственные расходы), налог с оборота и прочие непланируемые результа­ ты. Кроме того, в связи с анализом показателей рентабельности •следует определить влияние на них изменения соответствующей ве­ личины основных фондов, нормируемых оборотных средств и от­ влеченных средств, а также расчетов с покупателями за отгружен­ ную им продукцию. В дальнейшем надо проанализировать показа­ тели распределения и использования прибыли по данным приложе­ ния к балансу (форма № 2), отчета о распределении прибыли (фор­ ма № 15), специального расчета отчислений в фонды экономическо­ го стимулирования за счет прибыли и др. При этом определяется правильность взносов в бюджет по видам платежей, отчислений в фонды экономического стимулирования и специального назначения и расходования средств на соответствующие цели, предусмотрен-

103

Рис. 2. Схема анализа прибыли