книги из ГПНТБ / Бочаров, В. В. Экономический анализ деятельности геологических организаций в новых условиях хозяйствования

Таблица 46

Движение фондов экономического стимулирования по геологическому управлению, тыс. руб.

на приобретение оборудования, приборов и инвентаря, не входящих в сметы строек и не требующих монтажа, а также на текущие затраты по совершенство­ ванию технологии и организации производства геологоразведочных работ.

§3. Баланс по основной деятельности геологических организаций и его анализ

Общая характеристика бухгалтерского баланса

Хозяйственно-финансовая деятельность социалистических пред­ приятий, включая и геологические организации, очень многогранна.

В процессе выполнения установленных плановых заданий экспеди­

ции и партии (на самостоятельном балансе) за счет имеющихся в их

распоряжении денежных ресурсов непрерывно пополняют свои

производственные запасы, частями передают их в производство. Материальные ценности, расходуясь в производственном процессе,

выступают в форме незавершенного производства геологоразведочных

работ. После оплаты банком документов (платежных требований или платежных поручений с приложением к ним актов приемки за­ вершенных работ) геологических организаций денежные средства

вновь поступают на расчетные счета соответствующих исполнителей.

Эти свободные денежные средства затем используются для оплаты счетов поставщиков за товарно-материальные ценности и услуги, для расчетов с рабочими и служащими по заработной плате и орга­ нами финансово-кредитной системы по платежам в бюджет и ссудам банка, а также на другие хозяйственные цели.

152

Весь комплекс хозяйственной деятельности геологических орга­

низаций (управлений, трестов и подчиненных им экспедиций и пар­ тий) представляет собой совокупность хозяйственных операций,

которые отражаются в документах. В этих документах регистриру­

ются хозяйственные процессы, что имеет огромное значение для

того, чтобы установить характер, сущность операции и лиц, ответ­ ственных за ее совершение. В любой геологической партии или

экспедиции ежемесячно составляются сотни и тысячи документов.

Они обрабатываются бухгалтерией, которая все количественные показатели приводит к единому денежному измерителю. Накапли­

вая в течение месяца учетные показатели, работники бухгалтерии группируют и отражают их затем в учетных регистрах установленной

формы. Регистрация хозяйственных операций организована на основе двойной записи по соответствующим счетам с комбинированным при­

менением хронологической и систематической записи, правильность

которой проверяется путем составления оборотного баланса. На ос­ нове этого баланса, который служит целям проверки месячных

итогов, и составляется отчетный (сальдовый) баланс. Результативные показатели, вытекающие из учетных регистров,

находят свое отражение в отчетных формах, важнейшей из которых является бухгалтерский баланс, составляемый на первое число каждого месяца.

В бухгалтерском балансе геологических организаций отсутствуют многие показатели (однако они показываются в других отчетных

формах), а именно: объем выполненных собственными силами геолого­ разведочных работ в сметных ценах; фактическая себестоимость

этих работ; показатели технического развития; фонд заработной

платы; данные о производительности труда и средней заработной плате на одного работника и др. Тем не менее бухгалтерский баланс предоставляет много важных сведений о финансово-хозяйственной деятельности геологических организаций, таких как состояние основных фондов и оборотных средств и источники их формирования,

объем законченных и незаконченных геологоразведочных работ,

наличие денежных средств и прочих активов, состояние расчетов,

размер кредитов банка и прочих пассивов и др.

При анализе финансовой деятельности геологических органи­ заций следует иметь в виду, что в бухгалтерском балансе (как в от­ четном документе) можно найти данные, характеризующие финансо­

во-хозяйственную деятельность экспедиций и партий и ее результаты

за определенный период (месяц, квартал, полугодие, год).

Бухгалтерский баланс любой геологической организации имеет форму таблицы (прилож. 5), состоящей из двух частей — актива

ипассива. При анализе баланса важно знать, что в его активе содер­

жатся данные, характеризующие состав, размещение и использова­

ние средств, которые группируются в зависимости от их роли в хо­ зяйстве. Поэтому в этой части баланса отражаются основные фонды

иоборотные средства, затраты на геологоразведочные работы, капи­

тальный ремонт, капитальные вложения и на другие цели.

153

В пассиве баланса показываются источники получения этих

средств, которые группируются в зависимости от их принадлежности

(собственные и заемные); от источников поступления — бюджетные

ассигнования, прибыль, средства, полученные от вышестоящей

организации в порядке перераспределения, кредиты банка, средства

других организаций — кредиторы; от назначения их в хозяйстве — на обеспечение основными и оборотными фондами, на капитальный ремонт и др.

Следовательно, средства геологических организаций отражаются

в балансе в двух виДах. C одной стороны, они показываются по источ­ никам формирования в хозяйстве и их принадлежности (в пассиве),

сдругой — по их составу и размещению (в активе). Поэтому пассив

иактив баланса по сумме должны быть равны между собой, так

как они отражают один и тот же объем средств. Равенство этих частей

иобусловливает название документа — «баланс».

Бухгалтерские отчеты и балансы геологические организации

представляют их вышестоящим органам и в те учреждения Строй­ банка СССР, которые осуществляют финансирование и кредитование

этих организаций. Кроме того, бухгалтерские отчеты и балансы представляются органам Центрального статистического управления

СССР и местным финансовым органам^ Геологические управления

и тресты, а также подчиненные им экспедиции и партии представляют

месячные и квартальные отчеты и балансы в сроки, установленные

вышестоящей организацией, но не позднее 25 числа следующего

за отчетным месяца, а годовые — не позднее 25 февраля следующего

за отчетным года.

Кроме баланса по основной деятельности территориальные гео­

логические управления и тресты могут составлять отдельный баланс капитальных вложений, если имеется разрешение министерства или главного управления геологии союзной республики. В настоящей

книге рассматривается только баланс по основной деятельности

геологических организаций.

Оценка всех статей баланса должна производиться в соответствии с действующим «Положением о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и обществен­ ных предприятий и организаций». Например, статьи баланса по счетам денежных средств в банках, ссуд, полученных от банков,

данные о движении финансирования из бюджета должны соответ­ ствовать выпискам банков; статьи баланса по отгруженным товарам и сданным работам, по переданным в банк на инкассо расчетным документам должны соответствовать описям банка, принятых им на инкассо платежных требований.

Бухгалтерские отчеты и балансы заполняются геологическими

организациями в рублях, а сводные отчеты и балансы в тысячах

рублей. В них не допускаются подчистки и поправки; в случае ис­

правления ошибок делаются соответствующие оговорки, подписывае­ мые теми же лицами, которые подписали отчет и баланс. О всех

исправлениях, внесенных в годовой отчет и баланс при проверке

154

и утверждении его вышестоящим органом, геологическая организа­

ция обязана сообщить во все адреса, в которые был представлен го­

довой отчет и баланс, немедленно после его утверждения.

Содержание баланса по основной деятельности геологических организаций

Одинаковая для всех организаций Министерства геологии СССР

форма баланса (1-бгр) предусматривает определенный перечень

балансовых статей, что облегчает последующий анализ финансово­ хозяйственной деятельности всех звеньев геологоразведки. В при-

лож. 5 приведена форма баланса территориального геологического

управления (для упрощения в тысячах рублей, хотя на практике

экспедиции, партии, центральные химические лаборатории, базы

материально-технического снабжения и другие низовые звенья обязаны представлять свои балансы в рублях и лишь сводные отчеты по группам организаций составляются в тысячах рублей). Каждая

строка баланса имеет порядковый номер, что облегчает ее использо­ вание при анализе.

В действующей форме баланса геологической организации в ак­

тиве и пассиве имеется несколько разделов, каждый из которых имеет обозначение — I, II, III, IV и V. В каждом из разделов груп­ пируются определенные виды средств.

ники собственных и приравненных к ним средств; II — авансовое финансирование геологоразведочных работ; II-I — износ малоцен­

ных и быстроизнашивающихся предметов; III — разные кредиты

банков, расчеты и прочие пассивы; IV — источники средств для капитального строительства; V — финансирование затрат по фор­ мированию основного стада.

В конце каждого раздела дается итог. Сходные по экономиче­

скому содержанию статьи объединены в группы, например, груп­ пируются отвлеченные средства, затраты на геологоразведочные работы, денежные средства, дебиторы, краткосрочные ссуды банка, кредиторы.

К балансу (по форме № 1-бгр), составляемому на конец года, дается приложение по форме № 2, где приводятся следующие дан­ ные: в разделе I — расшифровка статьи «Прочие отвлеченные сред­ ства»; во II — движение финансирования на производство геолого­

геологических работ; в V — приводятся справки, например данные

155

о расчетах с бюджетом; доходы, полученные от реализации попут­ ной добычи полезных ископаемых; просроченная задолженность по платежам в бюджет, по отчислениям от прибыли; задолженность банку по ссудам с учетом проверки обеспечения на первое число

месяца, следующего за отчетным, и др. В прилож. 6 приводятся только первые два раздела формы № 2, которые имеют наиболее важное значение.

Необходимые для анализа баланса сведения содержатся также

вотчете «Прибыли и убытки» по форме № 20 (прилож. 8).

Вкаждом балансе, охватывающем отчетный период за год, для

сравнения приводятся показатели на начало и на конец отчетного

периода. Для расширения базы сравнения в разделе II актива до­

полнительно приводятся нормативы нормируемых оборотных средств, а в разделе I пассива — установленные планом суммы устойчивых

пассивов, которые направляются в покрытие этих нормативов.

После наименования каждой статьи баланса в скобках простав­ лен шифр синтетического бухгалтерского счета, на котором учиты­ ваются соответствующие операции. Например, по строкам 12, 14, 16 проставлен один и тот же шифр № 36, т. е. на этом счете учитываются затраты на законченные геологоразведочные работы за счет госбюд­ жета и затраты, на включаемые в объем геологоразведочных работ. Сказанное относится также к строкам баланса 20 и 21, где остатки малоценных и быстроизнашивающихся предметов — спецодежды, «пецобуви, постельных принадлежностей и сменного оборудования, приспособлений и обсадных труб учитываются на одном счете № 12.

Аналогично по строкам баланса 81, 84—88 под одним шифром № 90

•объединены различные виды краткосрочного кредита банка. В то же время по строке 19 проставлено сразу три шифра (05, 06, 08). Это значит, что в данной статье объединены «Материалы, топливо и за­ пасные части». Приведенные примеры наглядно показывают, что

•баланс представляет собой не простое отражение сумм, учитываемых на различных счетах, а способ группировки или детализации пока­

зателей.

Обязательным условием анализа финансово-хозяйственной дея­

тельности геологических организаций является значение каждой статьи баланса, способа ее оценки, роли в хозяйственном процессе,

связи с другими статьями, характера возможных изменений и их

значения для экономики геологоразведочных предприятий.

Рассмотрение важнейших статей баланса начнем со строки 01 «Основные фонды», которые служат материально-технической базой для производства геологоразведочных работ. Это средства труда,

которые многократно участвуют в хозяйственных процессах, посте­

пенно утрачивают свою материально-вещественную форму и пере­ носят свою стоимость на результаты выполненных геологоразведоч­

ных работ частями, посредством амортизационных отчислений.

В состав этих средств труда входят здания и сооружения, обору­ дование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяй-

156

ственный инвентарь и другие виды основных фондов. Они показы­

ваются в балансе по первоначальной оценке независимо от того,

находятся ли они в эксплуатации или на консервации. По статье -«Основные фонды» показываются затраты по законченным капиталь­

ным работам и арендованные основные фонды, временные постройки

и сооружения, возведенные при производстве геологоразведочных работ.

Основные фонды постепенно изнашиваются, поэтому их первона­

02—03) показываются отчисления от прибыли в бюджет до отчетного года и отчетного года (по организациям, работающим по старой

системе) и взносы в бюджет платы за производственные фонды и сво­

бодного остатка прибыли (строка 04) по организациям, переведен­ ным на новую систему хозяйствования. По статье «Прочие отвле­ ченные средства» (строка 05) показываются средства, изъятые из оборота геологической организации с определенным целевым назна­

чением. Расшифровка этой статьи приводится в разделе 1 формы

№ 2 (прилож. 6). Законченные в отчетном году геологоразведочные

к законченным относятся только те, по которым имеются документы, подтверждающие принятие геологических отчетов Всесоюзным или соответствующим территориальным геологическим фондом Мини­

стерства геологии СССР. Сметная стоимость незаконченных геолого­

разведочных работ за счет госбюджета отражается по строке 14.

К ним относятся такие, на которые составлены акты обмера и предъ­

явлены счета финансирующему банку. По этой же строке показы­

ваются затраты на работы, произведенные (в порядке перевыполне­ ния плана с разрешения вышестоящей организации) сверх объемов,

включенных в титульный список, но в пределах объемов, преду­

смотренных в проектно-сметной документации объекта.

Затраты, не включенные в объем геологоразведочных работ,

отражаются по строке 16. К ним относятся средства, направляемые

на строительство производственных зданий, жилых домов и объек­ тов культурно-бытового назначения постоянного типа в городах и ра­ бочих поселках, расположенных в местах проведения геологораз­

ведочных работ; премии за открытие месторождений полезных ис­ копаемых, выплачиваемые с разрешения министерства геологии или

главного управления геологии союзной республики; средства, нап­

равляемые на приобретение оборудования за счет ассигнований на геологоразведочные работы в соответствии с утвержденными планами. ■Расшифровка затрат по строке 16 приводится в объяснительной

записке.

Кроме основных фондов очень важную роль в хозяйственной дея­

тельности геологических организаций играют оборотные средства,

157

минимальный размер которых устанавливается заранее и простав­

ляется отдельно в графе «Нормативы». Все виды нормируемых обо­ ротных средств сосредоточены в разделе II актива баланса, а все не­ нормируемые — в разделе III.

Нормируемые оборотные средства представлены в балансе це­

лым рядом следующих статей.

Прежде всего — это производственные запасы (строки 19—22)

и обсадные трубы; промышленные и продовольственные товары. Все товарно-материальные ценности показываются в балансе

по их фактической себестоимости, в которую не включаются расходы по транспортировке материалов (стоимость упаковки, расходы по

погрузке, провозу и выгрузке) от склада вышестоящей организации

до места производства работ.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, спецодежда,

спецобувь и постельные принадлежности, а также сменное оборудо­ вание, специальные инструменты, приспособления и обсадные трубы показываются в этом же разделе актива баланса, но по их перво­ начальной стоимости. Сумма износа этих ценностей, находящихся

в эксплуатации, отражается в разделе II—I пассива баланса по строке 83. Объясняется это тем, что все эти предметы многократно участвуют в производственном процессе и лишь по мере сна­ шивания переносят свою стоимость на результаты выполненных

работ.

По статье «незавершенное производство геологоразведочных ра­

бот» (строка 25) в геологических организациях, переведенных на новую систему хозяйствования, показывается фактическая себе­ стоимость этапов геологических заданий, работы по которым еще не закончены, а поэтому не предъявлены банку для оплаты. По существующему положению затраты по незавершенным этапам покры­ ваются временными оборотными средствами, выдаваемыми испол­ нителям со счетов по финансированию геологических работ, по­

явленным счетам за выполненные геологоразведочные работы, срок

оплаты которых не наступил. Такая задолженность возникает при выполнении геологическими экспедициями и партиями договорных

работ для сторонних организаций. Просроченная задолженность

заказчиков показывается в разделе III актива баланса по строке 39.

В отдельных случаях предприятия и организации других ми­ нистерств и ведомств выполняют для экспедиций и партий опреде­ ленные работы. Этим сторонним организациям геологические управ-

158

ления (тресты) и экспедиции выдают авансы, которые отражаются

по специально введенной строке 30-а.

По статье «Стройбанк по предъявленным счетам за выполненные геологоразведочные работы, предусмотренные титулами» (строка 31) в виде справки (в подсчет баланса не входит) показываются расчеты

со Стройбанком по предъявленным счетам за выполненные геологораз­ ведочные работы, оплата которых будет произведена в следующем

за отчетным году. Суммы, показанные по этой статье, должны быть сверены с банком.

По группе 1 раздела III актива баланса показываются денежные средства (строки 33—35) в кассе организации, на ее расчетном счете и прочие денежные средства, вложенные в аккредитивы и осо­ бые счета.

По статье «Товары отгруженные и сданные работы, срок оплаты которых не наступил», (строка 37) отражается стоимость отгруженных

товаров и сданных работ, а также транспортные и другие расходы,

возмещаемые покупателями и включенные в счета-фактуры. Суммы

по указанной статье могут числиться с момента передачи на инкассо

в банк платежных требований до поступления платежа на расчет­ ный счет поставщика или до получения им уведомления об отсут­

ствии средств у плательщика, либо об отказе плательщика (полном или частичном) от акцепта платежных требований. По отдельной

статье (строка 38) отражаются товары отгруженные и сданные работы

по расчетным документам (платежным требованиям), находящимся на инкассо в банке, по которым в срок не поступили платежные доку­

менты от покупателей и заказчиков.

По группе 5 раздела III актива (строки 39—42) показываются остатки средств по счетам, отражающим дебиторскую задолженность сторонних предприятий данной геологической организации. Деби­

торская задолженность представляет отвлечение средств из оборота

геологической организации, поэтому, как правило, отрицательно характеризует ее работу.

Средства и затраты на капитальный ремонт отражаются в группе 13 раздела III актива (строки 52—53). По статье «Затраты на неза­ конченный капитальный ремонт» (строка 52) этой группы показы­

ваются расходы на незаконченные работы по капитальному ремонту

основных фондов, а также затраты на законченный капитальный

ремонт, не перекрытые источниками финансирования. Расходы по

капитальному ремонту на конец года, не перекрытые источниками финансирования, отражаются также в форме № 11-бгр «Отчета о на­

личии и движении основных фондов и амортизационного фонда»

по строке 62.

Рассмотрим содержание основных статей пассива баланса, в ко­

тором важнейшее место занимает «Уставный фонд» (строка 60).

По этой статье отражается источник покрытия основных фондов и оборотных средств, предоставленных данной геологической ор­

ганизации государством для использования в производственном

процессе.

159

Постоянная потребность экспедиций и партий в нормируемых оборотных средствах определяется специальными расчетами, а по­ крытие этой потребности обеспечивается собственными оборотными средствами. Дополнительная потребность в производственных за­

пасах (более 80% нормируемых оборотных средств геологических

организаций состоит из производственных запасов), вызванная се­ зонным характером работ и сезонными условиями заготовления ма­ териальных ценностей, обеспечивается внутригодовым авансом, вы­

даваемым экспедициям и партиям со счетов по финансированию гео­ логоразведочных работ на их расчетные счета, и краткосрочным

кредитом банка (строки 79 и 81 раздела II пассива). Этот источник

средств на протяжении года может увеличиваться или уменьшаться.

Эти изменения также найдут отражение по данной статье.

Геологические организации, на балансе которых вместо устав­

ного фонда показываются расчеты по выделенным основным и обо­

ротным средствам, отражают этот источник в пассиве баланса по статье

«Выделенные средства» (строка 61), значение и содержание которой в полной мере аналогично уставному фонду. В этом случае в активе

баланса заполняется статья «Предприятия по выделенным сред­

ствам» (строка 07). В сводном балансе геологического управления

(треста) суммы выделенных отдельным организациям средств по ак­

тиву и пассиву должны быть одинаковы и, следовательно, взаимно

погашаться.

Бюджетное финансирование на прирост оборотных средств

(строка 63) может иметь место лишь в балансах геологических

организаций, еще не переведенных на новую систему хозяйствования.

В геологических управлениях и трестах, работающих в условиях

новой системы, возмещение недостатка собственных оборотных

средств, образующегося по вине этих организаций, за счет бюджет­ ного финансирования прекращено.

Геологические организации, работающие по-новому и допусти­

вшие по своей вине невыйолнение плана завершения этапов или

отдельных заданий и не обеспечившие сохранности собственных оборотных средств, обязаны восполнить этот недостаток путем

проведения организационно-технических мероприятий, создающих условия для получения сверхплановой прибыли в последующие

периоды. В необходимых случаях для возмещения недостатка соб­ ственных оборотных средств таким организациям разрешено вре­

менно (на срок до двух лет) снижать отчисления от прибыли в фонды экономического стимулирования в размере до 30%. В связи с этим Стройбанку СССР (по ходатайству министерства и управлений геологии союзных республик) дано право предоставлять таким орга­ низациям кредит на срок до двух лет на временное пополнение недо­ статка собственных оборотных средств.

Территориальные геологические управления и тресты для вос­ полнения временного недостатка в собственных оборотных средствах могут получить средства от своих вышестоящих организаций в по­

рядке внутриведомственных расчетов по перераспределению оборот-

160

ных средств и прибыли (строка 65), а также в порядке временной финансовой помощи от министерства (строки 102—103).

Важное место в пассиве баланса занимает прибыль геологиче­

ской организации, которая отражается нарастающим итогом из ме­

сяца в месяц по строке 67. Наряду с прибылью отчетного года в ба­

лансе может значиться и прибыль прошлого года (по строке 66) до ее распределения, которое производится после утверждения го­

дового отчета геологической организации министерством или ве­

домством. Если конечным финансовым результатом управления (треста) или экспедиции окажется не прибыль, а убыток, то его

сумма будет отражена в активе баланса по строке 08 «Убытки до

отчетного года» (до их списания с баланса) и по строке 09 «Убытки

отчетного года». Фактическое направление прибыли приводится

вактиве баланса (строки 02—05), а также в форме № 2 приложения

кбалансу.

В группе 8 раздела I пассива баланса (в графе «В покрытие нор­ матива») указываются плановые данные по устойчивым пассивам,

в которые входит несколько различных по своему экономическому содержанию статей. По статье «Задолженность по заработной плате

иотчислениям на социальное страхование» в графах «на начало года»

и«па конец отчетного периода» показывается задолженность данной

геологической организации по отчислениям на социальное страхо­

вание и начисленная, но еще не выплаченная заработная плата. Как известно, выдача заработной платы производится обычно в два срока, например, 10 и 25 числа, причем первая дата означает вы­ дачу в окончательный расчет за предшествующий месяц, а вторая — авансовую выдачу за отчетный месяц. Следовательно, задолженность

этого вида является неизбежной, так как предусматривается кол­ лективным договором.

По статье «Резерв на покрытие предстоящих платежей (расхо­

дов)» показываются суммы, зарезервированные на оплату предстоя­

щих отпусков, на основе специального расчета. Может быть обра­

зован резерв на погашение износа автомобильных шин (это имеет большое значение для геологических экспедиций и партий, пользу­

ющихся собственным автотранспортом) и на их ремонт. Средства амортизационного фонда на запасы материалов для капитального

ремонта (строка 71) представляют собой минимальную сумму, заклю­ ченную в запасных частях и других материалах, приобретенных

для работ, связанных с капитальным ремонтом машин, оборудования

и транспорта. Эти материалы числятся в соответствующих частях

раздела II актива баланса вместе с другими производственными за­ пасами, но источником их покрытия является амортизационный фонд на капитальный ремонт, учитываемый в специальной группе

раздела III пассива.

Основным источником средств для проведения капитального ремонта объектов является амортизационный фонд. Геологические

организации ежемесячно отчисляют средства в этот фонд, храня­

щийся в учреждениях Стройбанка СССР, по утвержденным нормам