книги из ГПНТБ / Бочаров, В. В. Экономический анализ деятельности геологических организаций в новых условиях хозяйствования

со сметной стоимостью незавершенных работ полностью ликви­ дирован.

В новых условиях при анализе отчетности геологических орга­ низаций следует тщательно рассматривать правильность отражения в учетных регистрах фактических затрат по завершенным и неза­ вершенным работам. Особенно следует обращать внимание на те этапы геологических заданий, по которым имеются значительные

отклонения фактических расходов от сметной стоимости работ,

предусмотренных в этапах. При этом следует иметь в виду, что одной из причин убыточности незавершенных этапов является тот факт,

что в некоторых экспедициях и партиях не налажен учет фактически выполненных работ по сметным ценам, входящих в тот или иной этап. Поэтому при сопоставлении с фактическими расходами по

Одной из действенных мер, которая будет препятствовать нара­

станию перерасхода средств по сравнению со сметной стоимостью незавершенных работ в экспедициях и партиях является включение в Положение о премировании руководящих, инженерно-технических работников и служащих этих организаций пункта (как обязатель­

ное условие премирования), предусматривающего лишение премий за отчетный период руководящих работников (начальника и его заместителя, начальника планового отдела и главного бухгалтера за перерасход средств по незаконченным этапам геологических

заданий. В отдельных экспедициях и партиях (на самостоятельном балансе) такие меры материального воздействия уже применяются, что дало положительные результаты.

Таким образом, при анализе себестоимости завершенных и не­

завершенных геологоразведочных работ не только устанавливаются причины отклонений фактических затрат от сметной стоимости этапов геологических заданий, но й вносятся предложения по упоря­

дочению планирования и учета издержек на производство этих

работ.

Главная роль в аналитической работе отводится плановой и фи­ нансовой службам геологических управлений (трестов), экспедиций и партий, а также учреждениям Стройбанка СССР, которые непо­

средственно обслуживают геологические организации.

Вся деятельность этих органов должна быть направлена на

совершенствование планирования, проектирования, финансирова­

ния, учета и анализа затрат на проведение геологоразведочных

работ с целью изыскания резервов производства и сокращения

затрат на поиски и разведку месторождений полезных иско­ паемых.

too

§3. Анализ себестоимости по статьям затрат

вгеологических организациях

Проведение геолого-поисковых и разведочных ра­

бот требует материальных, трудовых и денежных затрат. Уровень последних отражает как положительные стороны, так и недостатки в деятельности геологических организаций, а также эффективность

намеченных в плане организационно-технических мероприятий по

совершенствованию геологоразведочного производства.

Вопросы снижения себестоимости геологоразведочных работ приобретают все большее значение, так как экономия от сокращения затрат на производство является важнейшим источником формирова­

ния доходов территориальных управлений (трестов) и экспедиций, а следовательно, решающей предпосылкой создания фондов эконо­

мического стимулирования. Анализ себестоимости выполненных геологоразведочных работ (включая завершенные этапы геологи­

ческих заданий и незавершенные работы) по статьям затрат в целом по территориальному управлению (тресту), экспедиции и партии

производится на основании раздела III годового отчета «О выполне­ нии плана себестоимости геологоразведочных работ» по форме № 9-бгр (прилож. 3). В этом разделе производится сопоставление

по отдельным статьям затрат сметной и плановой стоимости выпол­ ненных работ с их фактической себестоимостью.

Сметная стоимость по статьям затрат на выполненный объем работ определяется в соответствии со структурой этих работ.

Плановая стоимость выполненных работ, как уже указывалось

ранее, должна быть ниже их сметной стоимости а) на сумму эконо­

мии от снижения себестоимости работ за счет проведения намеченных

б) на сумму плановых накоплений; в) на сумму экономии от сни­

жения цен на материалы по отдельным решениям Правительства

СССР, предусмотренную в финансовом плане, но не учтенную в за­

дании по снижению себестоимости геологоразведочных работ.

Фактическая себестоимость работ по элементам затрат устанавли­ вается по данным регистров бухгалтерского учета.

Затраты геологических организаций на проведение геологораз­

ведочных работ делятся на основные и накладные расходы. Основ­

ные расходы включают затраты, непосредственно направленные на

осуществление производственного процесса. Накладные расходы

связаны с организацией, управлением и обслуживанием процесса

производства геологоразведочных работ, т. е. расходы, необходимые для обеспечения соответствующих условий нормального протекания

процесса бурения, проходки горных выработок, геологической съемки, геофизических исследований и других работ.

Следует четко определить понятие структуры себестоимости

геологоразведочных работ, что необходимо для целей планирования,

учета и анализа. Под структурой себестоимости по статьям затрат

101

следует понимать удельный вес отдельных статей в общем объеме

затрат на геологоразведочные работы. В прилож. 2 для наглядности

приводится структура себестоимости геологоразведочных работ по статьям затрат за ряд лет в целом по Министерству геологии СССР.

Эти данные будут необходимы нам для целей последующего анализа

отдельных статей затрат. Как следует из прилож. 2, преобладающий удельный вес (свыше 80%) в общем объеме затрат на геологоразве­

дочные работы занимают основные расходы. К ним относятся следу­

ющие виды затрат: 1) основная заработная плата рабочих и инже­ нерно-технических работников (кроме заработной платы за простои и брак); 2) дополнительная заработная плата; 3) отчисления на

социальное страхование; 4) полевое довольствие; 5) материалы,

электроэнергия, сжатый воздух и вода; 6) амортизация основных

фондов; 7) износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и сменного оборудования; 8) услуги собственных подсобно-вспомо­

гательных производств и со стороны; 9) транспорт; 10) прочие

расходы, не предусмотренные выше.

Остальной объем затрат на геологоразведочные работы состав­ ляют накладные расходы, в состав которых входят: 1) общепроиз­

водственные расходы геологических партий (экспедиций); 2) общие хозяйственные расходы геологических партий (экспедиций); 3) не­

В состав общепроизводственных расходов входят затраты по охране труда и технике безопасности, по подготовке и повышению

квалификации кадров, по общественному питанию и др. По статье «Общие хозяйственные расходы геологических партий» отражаются

затраты по основной и дополнительной заработной плате аппарата

управления и обслуживающего персонала; отчисления на социаль­ ное страхование аппарата управления и обслуживающего персо­ нала; затраты по выплате полевого довольствия аппарату управления и обслуживающему персоналу; расходы по всем видам командиро­

вок аппарату управления и обслуживающему персоналу; канце­

лярские, типографские, почтовые, телеграфные, телефонные рас­

ходы и расходы по радиосвязи, расходы по содержанию транспорта,

обслуживающего административно-хозяйственные нужды партии; затраты по содержанию и текущему ремонту собственных и арендо­

ванных зданий и инвентаря, прочие расходы по управлению и обще­

хозяйственному обслуживанию партий (экспедиций); расходы по организованному набору рабочей силы с транспортировкой ее до баз управлений и трестов; затраты на культурно-массовую и физкуль­

турную работу; отчисления в фонд министра на выплату премий за выполнение важных заданий и на оказание единовременной помощи

работникам.

По статье «Непроизводительные расходы» отражаются потери от

простоев, аварий и брака. К потерям от простоев относятся: а) факти­ чески начисленная сумма основной заработной платы производствен­

на

ному персоналу за время простоев, а также дополнительная заработ­ ная плата, отчисления на социальное страхование и полевое до­ вольствие этому персоналу за время простоев; б) стоимость исполь­

зованных материалов, энергии, услуг вспомогательных производств,

транспорта, непроизводительно затраченных за время простоев; в) амортизация основных фондов и износ малоценных и быстро­

изнашивающихся предметов за время простоев.

Браком в производстве считаются некачественно выполненные работы, которые не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнитель­

ных затрат на исправление. Потери от брака исчисляются как раз­

ница между суммой фактически произведенных затрат на данную

отчисления в установленном порядке на содержание вышестоящей

организации, на экономические исследования, экспертизу проектов и смет, на нормативную исследовательскую работу и на финансиро­

вание конструкторских и опытных работ по освоению новой тех­

ники.

Значительный удельный вес (33—34%) в основных расходах

на геологоразведочные работы по Министерству геологии СССР

занимает статья «Основная заработная плата рабочих и инженерно-

технических работников». По этой статье показываются все виды основной заработной платы постоянных и временных рабочих и

ИТР геологических партий и экспедиций, которые непосредственно заняты на производстве геологоразведочных работ, а также работни­

ков, не состоящих в списочном составе, но выполнивших работы для основного производства. В эту статью включаются также над­

бавки и доплаты к заработной плате, установленные для отдельных министерств решениями Правительства (за работу в пустынных,

безводных и высокогорных районах, на Крайнем Севере и прирав­

ненных к нему местностях; премии рабочим при сдельно-премиаль­ ной и повременно-премиальной системам оплаты труда, за кругло­ годичную работу в полевых условиях, за работу в сверхурочное

время и другие выплаты).

Как показывает анализ, в целом по Министерству геологии

СССР за 1966—1970 гг. фактически израсходованная на геолого­

разведочных работах основная заработная плата рабочих и ИТР

Анализ затрат по этой статье производится путем сопоставления

сметной и плановой заработной платы с фактически израсходованной суммой по отчету «О выполнении плана себестоимости геолого­ разведочных работ» по форме № 9-бгр (прилож. 3) и выявления

причин отклонений — экономии или перерасхода средств по сравне­ нию с установленными нормативами.

103

Таблица ЗО

Отклонение фактически израсходованной на геологоразведочных работах основной заработной платы рабочих и IITP

от сметных и плановых нормативов, %

нами геологическому управлению приводятся в табл. 31.

Из приведенных в этой таблицы показателей следует, что в анализируемом геологическом управлении доля основной заработной платы рабочих и ИТР в общих затратах на производство геологоразведочных работ колеблется в пре­ делах 39—41% , что на 6—7% выше среднего уровня по Министерству геологии. Это объясняется тем, что 70% общего объема работ данной организации выпол­ няется в районах Крайнего Севера, где к заработной плате применяется попра­

вочный коэффициент 1,5.

За последние годы наметилась тенденция к сокращению удель­ ного веса затрат по статье «Основная заработная плата рабочих

и ИТР» в общих расходах на геологоразведочные работы, что свя­

зано с широким внедрением новейших достижений научно-техни­

ческого прогресса в организациях Министерства геологии СССР.

Основным фактором снижения затрат по указанной статье в геолого­

разведке является неуклонное повышение производительности труда. Так, нйпример, за 1966—1970 гг. в целом по Министерству геологии СССР средняя выработка на одного работающего увеличи­

лась на 17%.

При анализе себестоимости геологоразведочных работ по статье «Основная заработная плата рабочих и ИТР» особое внимание

следует обратить на выполнение технически обоснованных норм выработки отдельными категориями рабочих. Такой анализ необхо­

дим потому, что выполнение норм выработки является одним из

главных факторов, обусловливающих степень выполнения плана производительности труда.

Следует иметь в виду, что экономия или перерасход средств по

сравнению со сметными нормами по указанной статье еще не

104

105

свидетельствует соответственно об удовлетворительной или отрица­ тельной деятельности геологической организации. Нередко экономия или перерасход образуются за счет а) завышения смет, особенно

по работам, не нормируемым Справочниками укрупненных сметных норм на геологоразведочные работы (проектирование, тематические работы и отдельные виды геофизических исследований); б) несоответ­ ствия состава работ, предусмотренных в СУСНе, фактическим усло­

виям их производства.

В связи с этим при анализе расходов по статье «Основная зара­

ботная плата рабочих и ИТР» следует тщательно разобраться в при­ чинах отклонений фактически израсходованных сумм от установлен­ ных сметных нормативов, детально изучить обоснованность преду­

смотренного в плане организационно-технических мероприятий

задания по сокращению затрат на производство, соответствие органи­

зационно-технических условий производства работ, принятых в про­ екте, фактическим условиям. Все это способствует выявлению недо­

статков в планировании экономии и дает возможность более реально

оценивать финансово-хозяйственную деятельность геологических

организаций.

Впроцессе планирования, учета и анализа заработная плата

территориальных управлений (трестов), экспедиций и партий де­

лится на основную и дополнительную.

Всметах на проведение геологоразведочных работ заработная

плата работников, непосредственно занятых в основном производ­ стве, отражается по элементам «Основная заработная плата рабо­

чих и ИТР» и «Дополнительная заработная плата» (основная и до­

полнительная заработная плата персонала, занятого в подсобно­

вспомогательных производствах, на транспорте и административно­

управленческих работников планируется и отражается по другим

статьям — «Услуги подсобно-вспомогательных производств и со стороны», «Транспорт» и «Накладные расходы»),

В годовом отчете о «Выполнении плана себестоимости геолого­ разведочных работ» по форме № 9-бгр в виде отдельных статей

показывается только основная и дополнительная заработная плата

работников, которые непосредственно заняты на геологоразведоч­

ных работах (прилож. 3).

Анализ общих затрат на заработную плату в целом по тер­

риториальному управлению (тресту), экспедиции и партии, так

ипо отдельным категориям работников осуществляется на

основании отчета «О выполнении плана по труду» по форме

№11-т.

Для установления отклонений по общему фонду заработной

платы следует сопоставить этот фонд, предусмотренный в плане

по труду, с фактически начисленным фондом заработной платы, показанным в статистическом отчете по форме № 11-т.

Важная задача анализа — выявление причин экономии или перерасхода фонда заработной платы из-за изменения плановой численности работников, занятых в основном производстве, и за

106

счет колебания в уровне средней заработной платы на одного работ­

ника.

Из приведенных данных следует, что в отчетном году управление получило абсолютную экономию по фонду заработной платы за счет сокращения плановой среднегодовой заработной платы на одного работника, занятого в основном производстве, — 435 тыс. руб. (—63,3 X 6865). Из-за содержания сверхпла­ нового персонала в количестве 129 человек был допущен абсолютный перерас­

ход в сумме 4-290 тыс. руб. (- -2246,4 X 129).

Следовательно, применив прием разниц, устанавливаем общее отклонение от планового фонда заработной платы, которое равно —145 тыс. руб. (—435 -)-

4- 290).

Таблица 32

Анализ выполнения показателей плана по заработной плате по территориальному геологическому управлению

Целесообразно проанализировать также степень выполнения плана по фонду заработной платы и уровню оплаты труда не только

по всему персоналу, занятому в основном производстве, но и для

каждой категории работающих (табл. 33).

Из таблицы следует, что план по фонду заработной платы рабочих пере­ выполнен, однако по средней заработной плате на одного человека не выполнен.

По остальным категориям фактический фонд заработной платы и среднегодовая

107

Таблица 33

Фонд заработной платы по категориям работающих по геологическому управлению

заработная плата (за исключением служащих) оказалась ниже запланированных показателей, что является положительным моментом в деятельности управле­ ния. Более подробно этот анализ может быть произведен по методике, которая приведена при анализе использования фонда заработной платы всех работников.

Для окончательного вывода необходимо проанализировать обо­

снованность планового уровня средней заработной платы, а также

рассмотреть структуру отчетного фонда заработной платы. Анализ состава и структуры фонда заработной платы преследует цель —

выявить соотношение различных форм оплаты труда рабочих и ИТР, а также непроизводительные выплаты, приведшие к удорожанию себестоимости геологоразведочных работ.

Структура фонда заработной платы по рассматриваемому нами геологи­ ческому управлению приводится в табл. 34.

Приведенные данные показывают, что в геологическом управле­ нии повременная заработная плата по тарифным ставкам составляет

38,1%, в том числе у рабочих — 24,6% и у ИТР — 55,5%; сдель­

ная — 17,8%, в том числе у рабочих — 30,3%.

К непроизводительным выплатам относятся: а) доплата за ра­ боту в сверхурочное время; б) оплата простоев. По этим причинам

управление излишне израсходовало 28 тыс. руб. или 0,2% годового фонда заработной платы.

108

Таблица 34

Структура фонда заработной платы работников, занятых в основном производствг (по управлению)

Более детальный анализ расходования средств по статье «Основ­

ная заработная плата рабочих и ИТР» проводится в следующих

тиях) и соотношение между средней квалификацией (разрядом)

рабочих и средней сложностью выполняемых работ. Если средняя квалификация рабочих ниже среднего разряда работ, то по этой

причине может быть невыполнение норм выработки и производи­

тельности труда. В случаях, когда квалификация рабочих выше среднего разряда работ, то при выполнении норм выработки и плана производительности труда возможны доплаты сдельщикам меж­ разрядной разницы, а повременщикам необоснованное повышение

109