книги из ГПНТБ / Трусов, А. Д. Анализ хозяйственной деятельности предприятий химической промышленности учебник

Из данных табл. 78 видно, что предприятие получи­ ло на 251 тыс. руб. больше ссуд, чем у него имелось в наличии запасов кредитуемых материальных ценностей, т. е. полученная ссуда не обеспечена запасами. Такое положение свидетельствует о том, что предприятие не проводит необходимого контроля за состоянием остатков материальных ценностей, под которые им получены ссу­ ды Госбанка. Эти материальные запасы до момента по­ гашения ссуды должны иметь постоянный уровень, по которому был определен размер ссуды. При снижении остатков против принятой для расчета ссуды величины

2 7 0

(аннулированные заказы и себестоимость брака). На анализируемом предприятии таких затрат нет. Затем из общей суммы затрат вычитаются сверхплановые затраты

18 тыс. руб. (582-3,1:100). Следовательно, остаток неза­ вершенного производства в нашем расчете равен 564 тыс.

руб. (582—18).

Сверхнормативные остатки незавершенного производ­ ства составляют 138 тыс. руб. (564—426). В размере этой суммы предприятие могло бы получить банковский кредит, однако своим правом оно не воспользовалось и кредита под сверхнормативные запасы незавершенно­ го производства в отчетном периоде не получало, чем неоправданно ухудшило свое финансовое положение.

Анализ использования кредитов под сверхнорматив­ ные запасы готовой продукции обычно начинается с ис­ ключения из общей их суммы некредитуемой ее части: готовой продукции, не соответствующей ГОСТам или ТУ, низкого качества (не пользующейся спросом у потреби­ теля) и т. п. Кредиты под запасы готовой продукции выдаются по величине плановых затрат на ее производ­ ство и реализации.

Методику анализа использования банковских креди­

2 7 1

Из данных табл. 80 устанавливается, что остатки го­ товой продукции по фактической себестоимости состав­ ляют 734 тыс. руб. (760—26). Отклонение отчетной себе­ стоимости от плановой на весь остаток товаров (734+ +522=1256) равно 116 тыс. руб. (экономия), или 9,2% (116:1256-100). Из общей суммы отклонений на гото­ вую продукцию на складе приходится 68 тыс. руб. (734-9,2 : 100).

По произведенному расчету установим использование банковских ссуд под сверхнормативные остатки готовой продукции, для чего составим аналитическую таблицу

(табл. 81).

Из данных табл. 81 видно, что предприятие не полно-, стью использовало банковский кредит под сверхнорма­ тивные остатки готовой продукции, хотя установленный лимит позволял ему получить ссуду на эти цели в пре­ делах до 550 тыс. руб. Недополучение банковского кре­ дита в размере 40 тыс. руб. (550—510) ухудшило финан­ совое положение предприятия.

Результаты анализа свидетельствуют о том, что име­ ющиеся отклонения в использовании банковских креди­ тов в основном объясняются неудовлетворительной орга­ низацией финансового дела на рассматриваемом пред­ приятии.

§ 7. Анализ взаимоотношений с бюджетом

Каждое химическое предприятие связано с государ­ ственным бюджетом системой платежей и получением из бюджета ассигнований на строго определенные цели.

2 7 2

Взаимоотношения с государственным бюджетом отра* жаются в балансе доходов и расходов (финансовом плане) предприятия, в котором устанавливается сумма ассигнований из бюджета и платежей в бюджет. По­ следние включают:

плату за производственные фонды (основные произ­ водственные фонды и нормируемые оборотные средства);

налог с оборота; взнос фиксированных (рентных) платежей;

взнос свободного остатка прибыли.

Каждый из перечисленных платежей имеет опреде­ ленное экономическое назначение. В совокупности эта система платежей в бюджет призвана оказать воздейст­ вие на эффективность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.

В настоящее время взаимоотношения химических предприятий с государственным бюджетом существенно изменились. Например, изменен порядок покрытия недо­ статка собственных оборотных средств, возникающего у некоторых предприятий из-за невыполнения ими плана прибыли, отвлечения и использования этих средств не по целевому назначению, допущенных сверхплановых убытков. Недостаток собственных оборотных средств, возникший по указанным причинам, возмещается теперь из сверхплановой прибыли, полученной в последующем отчетном периоде за счет проведения организационно­ технических мероприятий, направленных на улучшение деятельности предприятия. Изменение взаимоотношений обусловлено также и тем, что до хозяйственной реформы платежи в бюджет из прибыли не зависели от величины производственных фондов предприятия. Между тем вло­ жения в новые основные фонды осуществлялись в основ­ ном за счет средств государственного бюджета. Это сни­ жало ответственность хозяйственных руководителей и не стимулировало коллективы предприятий на эффективное использование производственных фондов.

Основной задачей анализа взаимоотношений химиче­ ского предприятия с государственным бюджетом являет­ ся определение степени выполнения плана платежей в бюджет по направлениям и правильности использования предприятием полученных из бюджета ассигнований по целевому назначению.

Как предприятие выполнило план по платежам в бюджет и как использовало выделенные ему по плану

Увеличение против плана взносов в бюджет свобод­ ного остатка прибыли объясняется перевыполнением пла­ на прибыли в отчетном периоде. Сумма свободного остатка прибыли, подлежащего взносу в бюджет, утверждается предприятию вышестоящей организацией

иопределяется как разница между общей суммой при­ были и суммой производимых из нее платежей, расходов

иотчислений, предусмотренных балансом доходов и рас­ ходов предприятия.

Впроцессе анализа состояния взаимоотношений с бюджетом следует также выяснить причины отклонений от плана в расходовании средств, полученных предприя­ тием из государственного бюджета. На анализируемом предприятии ассигнования из бюджета получены полно­ стью и использованы строго в пределах плана и по на­ значению, предусмотренному в плане.

§ 8. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность в соста­ ве ненормируемых оборотных средств имеет значитель­ ный удельный вес. Она возникает в результате расчетов предприятия с поставщиками, покупателями, подрядчи­ ками, финансовыми органами, рабочими и служащими, органами социального страхования, подотчетными ли­ цами.

Под дебиторской задолженностью (дебиторами) по­ нимается задолженность предприятий, организаций, учреждений и отдельных лиц анализируемому предприя­ тию. Кредиторской называется задолженность анализи­ руемого предприятия другим предприятиям, а также организациям, учреждениям и отдельным лицам.

При анализе этой задолженности следует иметь в виду, что в общей ее сумме обычно имеется нормальная и неоправданная задолженность. К нормальной относит­ ся задолженность, которая вызвана действующим поряд­ ком расчетов или условиями ведения производства. Не­ оправданной дебиторской и кредиторской задолженно­ стью считается просроченная взысканием или погашени­ ем задолженность.

Нормальной дебиторской задолженностью предприя­ тия являются, например, начисленная жилищно-комму­ нальным отделом (хозяйством) квартирная плата за оче­

редной месяц со сроком оплаты ее в следующем месяце, перечисленные анализируемым предприятием плановые суммы предприятиям-поставщикам в счет подлежащих поставок материальных ценностей, задолженность по подотчетным суммам. К неоправданной дебиторской за­ долженности относятся средства, отраженные по следую­ щим статьям раздела III актива баланса: «Товары от­ груженные и сданные работы по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками, и по документам, не переданным в банк в установленный срок на инкассо в обеспечение ссуд», «Расчеты по возме­ щению материального ущерба», «ОКС по задолженности, образовавшейся в результате нарушения финансово­ сметной дисциплины», «Покупатели и заказчики», «Про­ чие дебиторы».

Кредиторская нормальная задолженность — это задолженность предприятия поставщикам по акцептован­ ным расчетным документам, срок оплаты которых не на­ ступил, задолженность финансовым органам, Стройбан­ ку, органам социального страхования в пределах плано­ вого срока расчетов с ними.

Неоправданная кредиторская задолженность вклю­ чает средства, учтенные в разделе III пассива баланса по статьям: «Поставщики по неоплаченным в срок рас­ четным документам», «Поставщики по неотфактурован­ ным поставкам», «Финансовые органы по налогу с обо­ рота», «Финансовые органы по отчислениям от прибыли и прочим платежам», «Задолженность по недостачам ценностей, выявленным за прошлые периоды», «Прочие кредиторы», а также кредиторскую задолженность по разделу I пассива баланса.

Наличие у предприятия дебиторской и кредиторской задолженности (за исключением задолженности, возник­ новение которой вызвано ходом производства и действу­ ющей системой расчетов) следует рассматривать как отрицательный момент в хозяйственно-финансовой дея­ тельности предприятия.

Действующая система расчетов предусматривает строгое соблюдение сроков оплаты проданных товарно­ материальных ценностей, выполненных работ и оказан­ ных услуг. Своевременные расчеты предприятия с по­ ставщиками и покупателями положительно влияют на его финансовое положение. Образование дебиторской и кредиторской задолженности у предприятия свидетель­

276

ствует о внеплановом перераспределении средств между предприятиями и нарушении расчетно-платежной дис­ циплины. Дебиторская задолженность отражает отвле­ чение оборотных средств анализируемого предприятия из оборота и использование их другими предприятиями и организациями, кредиторская задолженность — вовле­ чение анализируемым предприятием средств, принадле­ жащих другим предприятиям или организациям, в свой производственно-хозяйственный оборот.

Цель анализа дебиторской и кредиторской задолжен­ ности — установить причины и место возникновения у предприятия такой задолженности, давность ее образо­ вания и наметить мероприятия по устранению внеплано­ вого перераспределения оборотных средств предприятия и укреплению расчетно-платежной дисциплины. В про­ цессе анализа важно также изучить динамику дебитор­ ской задолженности. Анализ показателей по видам этой задолженности проводится, как правило, путем сравне­ ния их величин на начало и конец отчетного периода или за несколько отчетных периодов. При сравнении этих показателей внутри отчетных периодов дебиторская и кредиторская задолженность на определенную дату в отчетном периоде сравнивается с ее величиной на эту же дату за прошлый год или за несколько лет.

Установим размер и динамику дебиторской и креди­ торской задолженности по балансу предприятия исходя из данных табл. 83.

Из данных табл. 83 видно, что дебиторская задол­ женность в отчетном периоде увеличилась на 51 тыс.

руб. (153—102), или на 50% (51 : 102-100), в том числе за счет товаров отгруженных, не оплаченных в срок,—

на 40 тыс. руб. (112 — 72), или на 55,6% (40:72-100),

Кредиторская задолженность за этот же период вре,мени возросла на 106 тыс. руб. (334—228), или на 47,5% (106:223-100), в том числе за счет роста обязательств перед поставщиками по неотфактурованным поставкам — на 17 тыс. руб. и увеличения суммы задолженности по прочим кредиторам на 85 тыс. руб. (176 — 91), или на

88,5% (85 : 96-100) и др.

Рост дебиторской и кредиторской задолженности на рассматриваемом предприятии свидетельствует о значи­ тельных недостатках в финансовой работе предприятия и показывает его низкую расчетно-платежную дисцип­ лину.

277

Т а б л и ц а 83 (Тыс. руб.)

1.Дебиторская задолженность

1.Товары отгруженные и сданные ра­

В процессе дальнейшего анализа необходимо рас­ смотреть состав дебиторской и кредиторской задолжен­ ности по срокам ее образования. Такие данные позволя­ ют установить, нет ли в ее составе сумм с истекшими сроками исковой давности. При этом следует иметь в виду, что как дебиторская, так и кредиторская задолжен­ ность ограничены сроками исковой давности, по истече­ нии которых нельзя по действующему положению взыс­ кать с должников дебиторскую задолженность, а креди­ торская задолженность подлежит перечислению в бюд­ жет. При анализе дебиторско-кредиторской задолжен­ ности надо установить причины ее возникновения и на­ метить меры к их устранению.

278

§ 9. Анализ оборачиваемости оборотных средств

Оборотные средства предприятия в процессе произ­ водства и реализации продукции находятся в непрерыв­ ном движении и постоянно меняют свою форму. В про­ цессе кругооборота эти средства проходят следующие три стадии: заготовление предметов труда; производст­ венный процесс; реализация продукции.

На первой стадии, когда предприятие; закупает сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, мало­ ценные и быстроизнашивающиеся предметы и другие материальные ценности, его оборотные средства из де­ нежных средств превращаются в производственные за­ пасы.

На второй стадии кругооборота в сфере производства производственные запасы последовательно выступают как производственные запасы на складах предприятия,

азатем до сдачи готовой продукции на склад находятся

всостоянии производственных затрат (незавершенного производства).

Третья стадия кругооборота начинается с выпуска готовой продукции и завершается поступлением оплаты за нее от покупателей. Оборотные средства на этой ста­ дии выступают последовательно в виде готовой продук­ ции на складе, товаров отгруженных потребителям, задолженности покупателей за эти товары и денежных средств. Следовательно, под оборачиваемостью всех обо­ ротных средств следует понимать процесс прохождения оборотных средств предприятия через все стадии круго­ оборота средств: деньги — производственные запасы — производство — готовая продукция — деньги.

Чем быстрее по времени оборотные средства совер­ шают переход из одной стадии в другую, тем скорее совершается их кругооборот, что при прочих равных условиях требует меньше по абсолютной величине средств для обеспечения нормального процесса производ­ ства и реализации продукции. Задержка оборачиваемо­ сти средств на любой их стадии замедляет кругооборот и вызывает дополнительную потребность в оборотных средствах.

Эффективность оборачиваемости оборотных средств характеризуется следующими основными показателями:

279