книги из ГПНТБ / Трусов, А. Д. Анализ хозяйственной деятельности предприятий химической промышленности учебник

прокредитованных банком сумм, превышают норматив на 15 тыс. руб. (3660—3645).

Сверхнормативные запасы нормируемых ценностей образовались по таким статьям, как «Топливо», «Мало­ ценные и быстроизнашивающиеся предметы», «Незавер­ шенное производство», «Расходы будущих периодов», «Готовая продукция», на общую сумму 238 тыс. руб’

(10+10+156+8+54). '

Наряду с этим анализируемое предприятие по стать­ ям «Сырье, основные материалы и покупные полуфаб­ рикаты», «Вспомогательные материалы», «Тара», «За­ пасные части для ремонта» имеет незаполнение норма­ тива на 223 тыс. руб. (204+13+1+5).

На образование сверхнормативных запасов товарно­ материальных ценностей одновременно оказывают влия­ ние различные факторы, которые при анализе целесооб­ разно подразделять на факторы, зависящие и не завися­ щие от деятельности предприятия.

К зависящим от деятельности предприятия факторам, при прочих равных условиях, следует отнести: завыше­ ние нормы расхода сырья, материалов и покупных полу­ фабрикатов на единицу продукции; экономию матери­ альных ценностей; изменение выхода основной и побоч­ ной продукции в комплексных химических производст­ вах; сокращение против плана производственных отхо­ дов; повышение интенсивности технологического процес­ са по сравнению с нормами регламента; завоз ненужных или излишних материальных ценностей; частое измене­ ние технологической рецептуры; выпуск продукции, не пользующейся спросом (ограничение выпуска); органи­ зационные и другие недостатки.

К не зависящим от деятельности предприятия фак­ торам относятся:

накопление временных (не по вине предприятия) и сезонных запасов сырья, материалов, покупных полу­ фабрикатов и других материальных ценностей;

изменение ассортимента вырабатываемой продукции, при котором ранее приобретенные материальные ресур­ сы становятся уже ненужными для производства;

уменьшение объема производства в конце отчетного периода по указанию вышестоящего органа управления; задержка отгрузки готовой продукции по вине транс­ портных организаций, не обеспечивающих заявленную

потребность предприятия в транспортных средствах.

260

Анализ сверхнормативных производственных запасбй по причинам их образования проводится путем выявле­ ния ненужных и излишних материальных ценностей. Так, сверхнормативные остатки по топливу, малоценным и быстроизнашивающимся предметам на анализируе­ мом предприятии вызваны неравномерным их завозом. По этой причине сверхнормативные остатки топлива составили 10 тыс. руб. (29— 19), или 52,6% (10: 19-100)

установленного, малоценных и быстроизнашивающихся предметов— 10 тыс. руб. (711—701), или 1,4% (10: 701X X 100) установленного.

На анализируемом предприятии незавершенное про­ изводство выше норматива на 156 тыс. руб. (582—426), или 36,6% (156:426-100). Объясняется это неритмичной его работой, неудовлетворительной организацией внутри­ производственного планирования и контроля за ходом производства. В других случаях причинами возникнове­ ния сверхнормативных остатков незавершенного произ­ водства являются задержка лабораторного анализа, вы­ работанной продукции; нарастание затрат в процессе производства; несвоевременное предъявление выработан­ ной продукции ОТК и т. п.

При анализе остатков расходов будущих периодов следует установить соответствие фактической суммы этих расходов действующему нормативу. По балансу рас­ сматриваемого предприятия они выше норматива на

8 тыс. руб. (114—106), или на 7,5% (8: 106-100).

Готовой продукции на предприятии имеется больше, чем предусмотрено нормативом, на 54 тыс. руб. (760—706), или на 7,6% (54:706-100). Накопление сверхнормативных запасов готовой продукции происхо­ дит вследствие перевыполнения плана по выпуску про­ дукции и неритмичной работы предприятия.

Одновременно на предприятии запасов сырья, основ­ ных материалов и покупных полуфабрикатов, вспомога­ тельных материалов, тары и запасных частей для ремон­ тов имеется меньше, чем предусматривается нормати­ вом. По сырью, основным материалам, покупным полуфа­ брикатам и вспомогательным материалам незаполнение норматива объясняется повышением их расхода про­ тив нормы на единицу продукции в связи с недостаточ­ ной отработкой технологических процессов и повышен­ ным выходом брака продукции и полуфабрикатов.

Незаполнение норматива по таре и запасным частям

261

для ремонтов обусловлено недостатками в организации материально-технического снабжения на рассматривае­ мом предприятии.

В процессе анализа нормируемых оборотных средств необходимо установить причины и место возникновения выявленных отклонений.

По результатам анализа разрабатывают мероприя­ тия, направленные на предупреждение возможности возникновения таких отклонений в следующем отчетном периоде и закрепление положительно действующих на работу предприятия факторов.

Наличие ненужных и излишних материальных ценно-, стей устанавливается на основании данных аналитиче­ ского учета, а также по оборотным ведомостям или кар­ точкам складского учета. По таким ценностям обычно в течение длительного времени нет движения по расходу или только фиксируется их приход, т. е. они накаплива­ ются. Эти сведения дают возможность определить состав ненужных предприятию и излишних материальных цен­ ностей по видам и группам, установить место и причины их возникновения, наметить меры по их реализации.

§ 5. Анализ ненормируемых оборотных средств

При анализе финансового положения химического предприятия необходимо также рассмотреть состояние ненормируемых оборотных средств и источников их по­ крытия.

Источником данных для анализа ненормируемых ак­ тивов являются показатели разделов III актива и пас­ сива баланса предприятия.

Анализ ненормируемых оборотных средств произво­ дится обычно посредством сопоставления фактических остатков с отчетными показателями предыдущего перио­ да по отдельным статьям денежных средств, средств в расчетах, прочих активах и источникам их покрытия. При анализе следует дать оценку организации расчетов, определить размер ненормируемых оборотных средств, их характер и динамику изменения, соблюдение платеж­ ной и финансовой дисциплины, а также выявить резер­ вы уменьшения вложения средств.

К ненормируемым оборотным средствам относятся:

денежные средства предприятия, дебиторская задолжен­

262

ность, товары отгруженные, сроки оплаты которых не на­ ступили, и товары отгруженные, не оплаченные покупа­ телями в срок.

По балансу рассматриваемого предприятия состояние ненормируемых оборотных средств характеризуется дан­ ными табл. 75. Как видно из таблицы, одним из основ­ ных слагаемых ненормируемых оборотных средств явля­ ются остатки готовой продукции, отгруженной покупате­ лям, но еще не оплаченной ими по различным причи­ нам. В нашем примере на начало года они составляют

408 тыс. руб. (336+72), или 86% (408:474-100), а на конец года — 522 тыс. руб. (410+112), или 85,2% (522 : 613-100) общей суммы средств.

В процессе анализа ненормируемых оборотных средств следует изучить состояние денежных средств и расчетов, поскольку счета денежных средств и расчетов отражают всю производственно-хозяйственную и финан­ совую деятельность предприятия.

Промышленные предприятия обязаны имеющиеся у них средства хранить на расчетном счете в Госбанке, поэтому величина остатка денежных средств на этом счете зависит от финансового положения предприятия. По относительной величине денежных средств на расчет­ ном счете можно примерно судить о финансовых ресур­ сах предприятия и об их изменении в анализируемом периоде.

На рассматриваемом предприятии на расчетном сче­ те на начало года было всего 2 тыс. руб., на конец года эта сумма уменьшилась до 1 тыс. руб., что свидетель­ ствует о значительных финансовых затруднениях у пред­ приятия. На конец года финансовое положение пред­ приятия еще больше ухудшилось вследствие роста деби­ торской задолженности на 234 тыс. руб. (765—531), т. е. практически предприятие не имеет денежных средств для расчетов в срок по платежам и обязательствам, выдачи во время заработной платы работающим и т. д.

Остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых еще не наступил, значительно колеблются в анализируе­ мом периоде, что отражает неритмичную работу пред­ приятия. Основная тяжесть по выполнению месячного задания на рассматриваемом предприятии, видимо, при­ ходится на третью декаду месяца, в связи с чем в этой декаде и больше отгружается продукции, чем в осталь­ ных декадах месяца.

263

Резкие колебания в сторону роста в отчетном периоде наблюдаются и по товарам отгруженным, но не оплачен­ ным в срок. Товары, отгруженные потребителям до полу­ чения платежа за них, полного или частичного отказа от их оплаты, обеспечиваются банковским кредитом.

Ссуды под расчетные документы в пути предоставля­ ются поставщикам готовой продукции в связи с тем, что при акцептной (акцепт — согласие покупателя на оплату товарно-материальных ценностей) форме расчетов вслед­ ствие разрыва во времени между отгрузкой продукции и поступлением платежа за нее у них возникает допол­ нительная потребность в оборотных средствах для обес­ печения нормального процесса производства и реализа­ ции продукции.

Основанием для получения банковского кредита слу­ жат предъявляемые поставщиком на инкассо платежные требования или реестры требований. Ссуды выдаются при обязательном условии, что расчетные документы пред­ ставлены в банк не позже чем через три дня после от­ грузки продукции. В отдельных случаях этот срок мо­ жет быть продлен банком до 7 дней. Платежно-расчет­ ные документы, представленные в банк с нарушением указанных сроков, ссудами не обеспечиваются. Ссуды под расчетные документы в пути предоставляются в пределах плановой себестоимости отгружаемой продук­

265

Из^справки распределения отклонений между факти­ ческой и плановой себестоимостью выработанной про­ дукции на остаток товаров отгруженных приходится эко­ номия в сумме 48 тыс. руб. Экономия на все товары отгруженные в нашем примере составляет 9,2% (48:522-100). На товары отгруженные, сроки оплаты которых не наступили, экономия равна 38 тыс. руб

(410-9,2:100). ^

Таким образом, плановая себестоимость товаров от­ груженных, срок оплаты которых не наступил, равна 448 тыс. руб. (410+38). В этой сумме предприятие мог­ ло получить ссуду под расчетные документы в пути. Фактически ссуда на эту цель получена в сумме 212 тыс. руб., или 47,3% (212:448-100) возможной суммы полу­ чения кредита под расчетные документы в пути. Следо­ вательно, предприятие недополучило кредитов под то­ вары отгруженные в сумме 236 тыс. руб. (448—212), или 52,7% (236 : 448-100). Не использовав предоставлен­ ных государством кредитных возможностей, предприятие испытывало в отчетном периоде финансовые затрудне­ ния.

Значительный разрыв между величиной товаров от­ груженных, срок оплаты которых не наступил, и суммой ссуды под расчетные документы в пути объясняется в данном случае несвоевременным (позже 3 дней со дня отгрузки) предъявлением расчетных документов на ин­ кассо в банк. Могут быть и другие причины, например более высокая себестоимость товаров отгруженных по сравнению с планом; несвоевременное списание пред­ приятием сумм со статьи в разделе III актива баланса «Товары отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили», на статью «Товары отгруженные и сданные работы по расчетным документам, не оплачен­ ным в срок покупателями и заказчиками, и по докумен­ там, не переданным в банк в установленный срок на инкассо в обеспечение ссуд».

Весьма неблагоприятным показателем является на­ личие просроченной задолженности покупателей за от­ груженную им продукцию. При анализе этой статьи надо изучить образование каждой суммы задолженности, вы­ яснить причины ее возникновения и наметить мероприя­ тия по устранению.

Из общей суммы дебиторской задолженности в про­

266

цессе анализа следует выделить ту, которая образова­ лась вследствие нарушения предприятием платежной и финансовой дисциплины, а также других проявлений бесхозяйственности. Особенно тщательно следует рас­ смотреть дебиторов по недостачам, растратам и хище­ ниям, задолженность по капитальному строительству основной деятельности предприятия, возникшую в ре­ зультате нарушения финансово-сметной дисциплины.

В ходе аналитической работы особое внимание надо уделить выявлению вложений оборотных средств в за­ траты, подлежащие покрытию за счет специальных ис­ точников.

К внеплановым вложениям, наиболее часто допускае­ мым в практике работы химических предприятий, мож­ но отнести: затраты на капитальный ремонт основных средств, не обеспеченные амортизационными отчисления­ ми или ссудами банка на эти цели; не предусмотренное планом вложение оборотных средств в капитальное строительство; превышение против фактического наличия затрат, покрываемых за счет специальных фондов, це­ левого финансирования и других целевых поступлений; различные переплаты Стройбанку, финансовым органам, вышестоящим органам управления по амортизационным отчислениям, плате за производственные фонды, прибы­ ли, налогу с оборота и т. д.

Т а б л и ц а 77 (Тыс. руб.)

267

При анализе использования банковских кредитов под сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей следует иметь в виду, что банк кредитует только оплаченные предприятием остатки, в пределах установленных лимитов. Эти кредиты выдаются в слу­ чае, если сверхнормативные запасы товарно-материаль­ ных ценностей образовались по причинам, не зависящим от деятельности предприятия (при неравномерном по­ ступлении сырья и материалов, расширении производ­ ства, изменении предприятию плана по выпуску продук­ ции и т. д.).

Использование и обеспеченность банковского креди­ та проверяются раздельно по ссудам, полученным пред­ приятием под нормируемые оборотные средства и на другие цели. Внутри каждого вида ссуды использование банковского кредита следует рассматривать по каждому объекту кредитования отдельно.

Обеспеченность ссуды определяется сравнением ее величины с суммой запаса товарно-материальных ценно­ стей, под которые она получена.

Для анализа использования банковских кредитов и

269