книги из ГПНТБ / Трусов, А. Д. Анализ хозяйственной деятельности предприятий химической промышленности учебник

доля уставного фонда в части оборотных средств уменьшилась за отчетный период с 1203 тыс. руб. (7311— 6108) до 1196 тыс. руб. (7288—6092), т. е. на 7 тыс. руб.;

доля прибыли отчетного периода, оставшаяся в обо­ роте отчетного года, составила 98 тыс. руб. (3005—2907), т. е. сумма прибыли в хозяйственном обороте увеличи­ лась на эту величину;

нормативы по устойчивым пассивам в отчетном пе­ риоде возросли с 725 тыс. руб. до 951 тыс. руб., т. е. на 226 тыс. руб.;

снят с баланса нераспределенный остаток прибыли прошлого года, значившийся на начало отчетного года в сумме 201 тыс. руб. (3005—2804).

Из этого расчета определяем, что изменение собствен­ ных оборотных средств равно 518 тыс. руб. (—7 + 9 8 + +226+201), т. е. сумме роста собственных оборотных средств на конец года по сравнению с началом года. Отсюда наличие собственных оборотных средств на ко­

нец года составляет 2284 тыс. руб. (1766—7+ 98+ 226+

+ 201).

Основные средства в активе баланса отражены по первоначальной стоимости, а в пассиве показан их износ. По мере увеличения суммы износа основных средств уменьшается их первоначальная стоимость; и наоборот,— уменьшение суммы износа свидетельствует о восстанов­ лении изношенной части основных средств.

По разделу I актива баланса рассматриваемого пред­ приятия основные средства увеличились за отчетный пе­ риод на 186 тыс. руб. (7785—7599). В то же время износ основных средств по разделу I пассива баланса увеличился на 212 тыс. руб. (1693—1481). Следователь­ но, уставный фонд в части основных средств уменьшил­ ся на 26 тыс. руб. (186—212). Разница между этими двумя суммами показывает, что увеличение основных средств предприятия в отчетном году не соответствовало величине изменения уставного фонда.

В процессе анализа наличия собственных оборотных средств следует также определить общие показатели эффективности использования основных фондов путем сравнения относительных величин (процентов), характе­ ризующих рост основных фондов и выполнение плана выпуска продукции в отчетном периоде. Нормальным считается такое соотношение, когда выпуск продукции опережает рост основных фондов.

?$9

§ 3. Анализ обеспеченности предприятий собственными оборотными средствами и их использования

Для обеспечения нормального процесса производства и реализации продукции химическим предприятиям вы­ деляются оборотные средства в минимально необходи­ мом размере. Эти средства предоставляются им для образования запасов товарно-материальных ценностей, на расходы будущих периодов и для осуществления в установленные сроки различных расчетов и платежей. Поэтому в процессе анализа оборотных средств важно проверить обеспеченность предприятия оборотными сред­ ствами. Основными задачами анализа обеспеченности

-предприятия собственными оборотными средствами яв­ ляются установление устойчивости его финансового по­ ложения и целевого использования этих средств. Как правило, сумма собственных оборотных средств должна обеспечивать полное покрытие потребностей предприя­ тия в нормируемых средствах.

Обеспеченность предприятия собственными оборотны­

ми средствами определяют путем сравнения фактиче­ ского наличия собственных оборотных средств с норма­ тивом (плановой их суммой) на начало и конец отчет­ ного периода. Если норматив превышает фактическую сумму собственных оборотных средств, это свидетельст­ вует о недостатке у предприятия оборотных средств. В случаях, когда соотношение между этими величинами обратное, разница показывает излишек оборотных средств.

При недостатке собственных оборотных средств у предприятия возникают значительные финансовые за­ труднения по расчетам с поставщиками сырья и мате­ риалов, обязательным платежам, что может замедлить процесс производства и реализации продукции. Недо­ статок собственных оборотных средств, возникший у хи­ мических предприятий по причинам, не зависящим от их производственно-хозяйственной деятельности, возме­ щается им из средств вышестоящих органов управления. Недостаток оборотных средств, который вызывает напря­ женное положение, но не связан с увеличением объема производства, может быть временно восполнен за счет ссуды Госбанка, ускорения оборачиваемости оборотных

251

Средств и временной финансовой помощи от вышестоя­ щей организации.

Излишек оборотных средств приводит к ослаблению финансовой и платежной дисциплины, к росту дебитор­ ской задолженности, к мобилизации оборотных средств в капитальный ремонт, капитальные вложения и прочие активы.

В последующем анализе выявляются причины воз­ никновения недостатка или излишка собственных обо­ ротных средств. Такими причинами могут быть:

степень выполнения плана прибыли, поскольку при­ быль является основным источником пополнения обо­ ротных средств предприятия. В зависимости от уровня выполнения плана прибыли создаются условия для устойчивости финансового положения и обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами. Сравнением фактической суммы прибыли с плановой определяется влияние этого фактора;

наличие сверхплановых убытков, допущенных пред­ приятием вследствие бесхозяйственности, а также вне­ плановых отвлечений оборотных средств, которые умень­ шают величину собственных оборотных средств и способ­ ствуют возникновению их недостатка;

изменение уровня устойчивых пассивов, применяемых в покрытие нормативов, на начало и конец отчетного периода непосредственно влияет на величину собствен­ ных оборотных средств. Рост суммы устойчивых пасси­ вов, используемой на покрытие нормативов, на конец отчетного периода увеличивает величину оборотных средств, а ее уменьшение снижает абсолютный размер их;

излишние изъятия оборотных средств вышестоящим органом управления в порядке внутриотраслевого пере­ распределения, а также недофинансирование предприя­ тия вышестоящей организацией создает напряженное финансовое положение на анализируемом предприятии и приводит к возникновению недостатка оборотных средств.

В рассматриваемом примере обеспеченность пред­ приятия собственными оборотными средствами характе­ ризуется следующими данными (табл. 71).

Из данных табл. 71 видно, что рассматриваемое предприятие имело излишек оборотных средств на начало года 60 тыс. руб., или 3,5% ( 60:1706-100)

252

Т а б л и ц а 7t (Тыс. руб.)

оборотных средств снизился на 32 тыс. руб.

Излишек собственных оборотных средств может быть одновременно по нескольким статьям баланса (на рас­ четном счете в Госбанке, в сверхнормативных запасах товарно-материальных ценностей, дебиторской задол­ женности, в средствах и затратах на капитальный ре­ монт или в других активах).

В нашем примере излишек собственных оборотных средств размещен в размере 15 тыс. руб., или 0,7% (18: 2256-100) норматива, в сверхнормативных запасах

Как указывалось ранее, обеспеченность предприятий собственными оборотными средствами, а также наличие их излишка определяют устойчивость финансового со­ стояния предприятия. Между тем в рассматриваемом примере большая часть собственных оборотных средств предприятия, а также вся сумма излишка оборотных средств отвлечены из оборота и находятся в сверхнор­ мативных непрокредитованных банком запасах товарно­ материальных ценностей и в средствах и затратах на незаконченный капитальный ремонт. Это следует считать отрицательным моментом в деятельности предприятия, поскольку вся сумма излишка оборотных средств выклю-

253

йена из оборота, что значительно снижает эффектив­ ность использования оборотных средств и замедляет их оборачиваемость.

Химические предп£иятия наделяются собственными оборотными средствами в пределах установленных им нормативов, в соответствии с объемом намечаемой к вы­ пуску продукции. Формирование запасов товарно-мате­ риальных ценностей, незавершенного производства и расходов будущих периодов в пределах норматива осу­ ществляется за счет собственных оборотных средств. Сверхнормативные запасы, образовавшиеся не по вине предприятий, возмещаются за счет банковского кредита под нормируемые запасы. В случаях, когда суммы нор­ матива и банковского кредита оказывается недостаточно для покрытия фактического наличия запасов, это озна­ чает, что в оборотные средства вовлечены внеплановые источники (кредиторская задолженность, специальные фонды, целевое финансирование и т. д.). В этих усло­ виях предприятие вынуждено изыскивать дополнитель­ ные средства для устранения создавшейся напряженно­ сти в его финансовом положении. Обоснованное целевое использование предприятием собственных оборотных средств способствует созданию нормальных условий для его производственной и финансовой деятельности.

Анализ использования собственных оборотных средств проводится путем сопоставления фактического запаса нормируемых средств с их нормативом в целом и по отдельным видам товарно-материальных ценностей. Чтобы выявить соответствие фактических запасов обо­ ротных средств предприятия установленным по ним нор­ мативам, надо из суммы этих запасов оборотных средств (итог раздела II актива баланса, графа 1 или 2) вы­ честь: сумму нормативов оборотных средств (итог раз­ дела II актива баланса, графа 3 или 4 соответственно); ссуды (с учетом корректировки ссуды по обороту по ве­ личине изъятых средств) Госбанка под нормируемые оборотные средства (итог раздела II пассива баланса, графа 1 или 2); износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (итог раздела II-1 пассива баланса, графа 1 или 2); задолженность поставщикам за товар­ но-материальные ценности, зачтенную банком при креди­ товании, с учетом регулирования задолженности Гос­ банку по ссудам (по специальному расчету). В случаях, когда предприятие кредитуется по обороту, ссуды в

254

покрытие сверхнормативных запасов принимаются в сумме фактической задолженности предприятия Госбан­ ку за вычетом изъятых у него средств. Полученная раз­ ница со знаком плюс означает величину непрокредитованного банком запаса оборотных средств, а со знаком минус — незаполнение норматива.

Из сказанного следует, что использование собствен­ ных оборотных средств характеризуется тремя показа-

телями: величиной собственных оборотных средств; уровнем непрокредитованного банком фактического за­ паса собственных оборотных средств или размером неза­ полненное™ норматива; величиной плановой суммы (норматива) запасов собственных оборотных средств. Изучение этих показателей позволяет дать общую оцен­ ку использования предприятием собственных оборотных средств.

В нашем примере на анализируемом предприятии использование собственных оборотных средств характе­ ризуется данными табл. 72.

Из данных табл. 72 видно, что на начало года пред­ приятие имело сверхнормативных непрокредитованных

255

банком запасов товарно-материальных ценностей на

118 тыс. руб., или 6,1% (118 : 1706-100) норматива, а на конец года— 15 тыс. руб., или 0,7% (15:2256-100) нор­ матива. Наличие непрокредитованного банком остатка сверхнормативных товарно-материальных ценностей сви­ детельствует о том, что предприятие для обеспечения нормального процесса производства и своевременных расчетов по платежам и обязательствам вынуждено ис­ пользовать внеплановые источники компенсации произ­ водимых им расходов.

Сопоставив участвующие в данном расчете показате­ ли, установим размер привлеченных предприятием вне­ плановых источников. Для этого используем данные табл. 73.

Из данных табл. 73 видно, что на начало года пред­ приятие имело излишек собственных оборотных средств в сумме 60 тыс. руб. и сверхнормативных непрокредитованных банком запасов товарно-материальных ценно­ стей— на 118 тыс. руб., в связи с этим предприятие при­ влекло внеплановых источников средств в размере 58 тыс. руб. Эти данные свидетельствуют о том, что предприятием допущены нарушения в целевом использо­ вании средств. На конец года положение с использова­ нием собственных оборотных средств на анализируемом предприятии улучшилось, сверхнормативные непрокредитованные банком остатки товарно-материальных цен­ ностей снизились до 15 тыс. руб., которые были покрыты излишком собственных оборотных средств.

256

Наличие непрокредитованного запаса на начало года означает, что на складах предприятия имелись сверх­ нормативные остатки сырья, материалов и других мате­ риальных ценностей, что отрицательно влияло на 'его финансовые показатели в отчетном году. Рассматривае­ мому предприятию необходимо разобраться в причинах образования сверхнормативных запасов и принять меры к их ликвидации.

При сложившихся условиях важно проанализировать структуру имеющихся в наличии товарно-материальных запасов и незавершенного производства. Анализ струк­ туры материальных и товарных запасов, а также неза­ вершенного производства, выраженной в удельных весах, производится путем сравнения фактического наличия этих ценностей по каждой их позиции с нормативом. При этом выявляются отклонения по каждой статье нормируемых оборотных средств и причины их возник­ новения с тем, чтобы наметить мероприятия по устране­ нию действия отрицательных и закреплению действия положительных факторов.

§ 4. Анализ нормируемых

оборотных средств

К нормируемым относятся такие оборотные средства, по которым устанавливается норма запаса (сырье, основ­ ные и вспомогательные материалы, покупные полуфаб­ рикаты, топливо, тара, запасные части для ремонта, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, неза­ вершенное производство, полуфабрикаты собственного производства и расходы будущих периодов).

Норматив — минимальный плановый размер оборот­ ных средств химического предприятия, постоянно необ­ ходимый для обеспечения его нормальной работы. Раз­ личают совокупный и частные нормативы. Совокупный норматив — общая сумма собственных оборотных средств предприятия, а частные — суммы по отдельным статьям общего (совокупного) норматива (например, по сырью, материалам, топливу,, таре и т. п.). Сумма всех частных нормативов всегда равна общей величине сово­ купного норматива.

В современных условиях хозяйствования предприятия сами заинтересованы в правильном определении норма­ тивов оборотных средств, поскольку от величины норма­

тива зависит плановая рентабельность и размер платы за фонды. При завышении норматива возрастает сумма платы за фонды и снижается показатель рентабельно­ сти, при занижении — ухудшается финансовое положе­ ние предприятия и нарушаются сроки расчетов по плате­ жам и обязательствам.

Нормирование собственных оборотных средств озна­ чает достоверное определение суммы финансовых ресур­ сов, необходимых предприятию в отчетном периоде, с учетом сложившихся условий материально-технического снабжения, производства и сбыта продукции для созда­ ния минимальных материальных запасов и остатков не­ завершенного производства, а также для покрытия рас­ ходов будущих периодов. Оно способствует ускорению оборачиваемости собственных оборотных средств, повы­ шению заинтересованности предприятий в результатах своей деятельности, росту эффективности использования оборотных средств.

Основной задачей анализа нормируемых оборотных средств является определение правильности их исполь­ зования по целевому назначению, состояния запасов товарно-материальных ценностей, выявление причин образования сверхнормативных непрокредитованных Гос­ банком остатков этих ресурсов, а также излишних и ненужных материальных ценностей и установление сте­ пени их влияния на производственно-хозяйственную и финансовую стороны деятельности предприятия.

Анализ нормируемых оборотных средств осуществля­ ется посредством сравнения фактических запасов товар­ но-материальных ценностей с нормативом (плановой их величиной) как в целом, так и по отдельным статьям. Фактические запасы оборотных средств могут быть выше или ниже норматива. Превышение фактических запасов над нормативными показывает величину сверхнорматив­ ных остатков товарно-материальных ценностей на пред­ приятии, а снижение их против норматива отражает незаполнение норматива на величину разницы.

Если сверхнормативные нормируемые запасы обра­ зовались не по вине предприятия и носят временный характер, они могут покрываться кредитами банка. Сверхнормативные остатки материальных ценностей, образовавшиеся в результате бесхозяйственности и дру­ гих упущений по вине предприятия, не покрываются кредитом банка.

25?

Чтобы установить правильность использования и определения сверхнормативных непрокредитованных банком нормируемых оборотных средств, составим ана­ литическую таблицу о их состоянии на конец года по данным баланса химического предприятия (см. табл. 74).

Из табл. 74 видно, что фактические запасы норми­ руемых товарно-материальных ценностей, за вычетом

1.Сырье, основ­ ные материалы и покупные по­ луфабрикаты

6.Малоценные и быстроизнашивающиеся пред­

* В скобках указа н номер балансового счета.