книги из ГПНТБ / Трусов, А. Д. Анализ хозяйственной деятельности предприятий химической промышленности учебник

Г Л А В А X

АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

§1. Основные задачи

иисточники анализа

Прибыль в новых условиях хозяйствования является одним из основных показателей, принятых для оценки деятельности предприятия. В отличие от себестоимости продукции прибыль более полно отражает результаты работы предприятия.

Однако показатель прибыли неполно характеризует эффективность производства и прежде всего не дает ответа на вопрос, как предприятие использует выделен­ ные ему государством производственные фонды. Обще­ ству же необходимо знать, с какой эффективностью используется эта важнейшая часть национального богат­ ства. Поэтому наряду с общей суммой прибыли выше­ стоящая организация устанавливает химическим пред­ приятиям показатель уровня рентабельности, который определяется как отношение балансовой прибыли к производственным фондам. Исчисленная по этой мето­ дике рентабельность отражает эффективность исполь­ зования основных и оборотных средств в процессе про­ изводства, общую стоимость находящихся в распоряже­ нии предприятия фондов, т. е. величину прибыли, полу­ чаемой с одного рубля производственных фондов.

Под рентабельностью понимается доходность, при­ быльность от деятельности данного предприятия.

Работать рентабельно — значит не только компенсиро­ вать произведенные затраты на выработку продук­ ции, но и получать от своей работы прибыль. Чтобы предприятия работали прибыльно, заинтересованы и государство и предприятия.

Для наиболее полной оценки результатов от произ­ водственно-хозяйственной деятельности предприятий важно также определить рентабельность к затратам на производство продукции, которая определяется отноше­ нием прибыли к полной себестоимости продукции (еди­ ницы или всего выпуска). С помощью этого показателя устанавливают, как предприятие использует средства на

221

выпуск продукций, а также определяют рентабельность отдельных продуктов и выявляют причины низкой рен­ табельности отдельных видов продукции.

В процессе аналитической работы необходимо рас­ смотреть рентабельность по отношению к полной себе­ стоимости реализованной продукции, которая определя­ ется посредством деления общей суммы прибыли на полную себестоимость реализованной продукции и ум­ ножения полученного частного на 100. Такой показатель дает возможность установить, как изменилась рента­ бельность, исчисленная к полным затратам выпуска товарной продукции, в сравнении с рентабельностью реализованной продукции.

Общий размер прибыли зависит от влияния многих факторов. Еще больше факторов влияет на уровень рентабельности производства. Общая рентабельность тем выше, при прочих равных условиях, чем больше выработано и продано продукции, лучше ее качество, ниже себестоимость, эффективнее использованы произ­ водственные фонды. На уровень рентабельности оказы­ вает влияние также объем реализованной продукции, ее структура, состояние нормируемых запасов, скорость оборачиваемости оборотных средств и прочие показате­ ли. Для новой системы показателей характерны формы рентабельности — общая рентабельность и расчетная рентабельность. Общая рентабельность определяется как отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости производственных фондов. Эта рентабель­ ность отражает общую эффективность производства, правильность определения нормы платы за фонды с уче­ том отчислений в фонды экономического стимулирова­ ния, а также позволяет выявить возможности предпри­ ятия при установленном уровне рентабельности обеспе­ чить собственными средствами нормальный процесс рас­ ширенного производства.

При определении расчетной рентабельности из балансовой прибыли вычитается плата за производст­ венные фонды, банковский кредит и фиксированные (рентные) платежи. Полученная разница показывает величину расчетной прибыли. Уровень расчетной рента­ бельности определяется по формуле:

Расчетная рентабельность (в %)-■

Расчетная прибыль

• 1 0 0 .

Производственные фонды

2 2 2

Показатель рентабельности, исчисляемый как отно­ шение расчетной прибыли к сумме основных производ­ ственных фондов и нормируемых оборотных средств, является одним из основных оценочных показателей. Он наиболее полно отражает эффективность производ­ ства и служит основанием для определения нормативов отчислений в фонды экономического стимулирования из прибыли. С повышением роли рентабельности углуб­ ляется анализ этого показателя, в процессе которого следует установить, под влиянием каких причин факти­ ческая рентабельность отклоняется от плановой и какие меры необходимы для повышения ее уровня. Это по существу и является основными задачами анализа рен­ табельности.

Источником анализа показателя рентабельности яв­ ляются данные годового отчета (формы №№ 1, 6, 11, 12, 20), периодическая бухгалтерская отчетность, бухгал­ терские данные синтетического и аналитического учета за отчетный период, техпромфинплан предприятия и другая плановая и учетная документация.

§ 2, Анализ выполнения плана

расчетной рентабельности

Важнейшим показателем, определяющим степень эффективности производства в современных условиях хозяйствования, является расчетная рентабельность.

Данный синтетический показатель отражает всесторон­ нюю деятельность предприятия. Формула расчетной рен­ табельности имеет следующий вид:

стоимость основных производственных фондов и норми­

223

платы; 3 0— стоимость сверхплановых не прокредито­ ванных банком запасов неустановленного оборудования; С0 — средние остатки нормируемых оборотных средств, не прокредитованные банком.

Из формулы видно, что уровень рентабельности не­ посредственно зависит от таких показателей, как объем реализованной товарной продукции, прочей реализации, внереализационных результатов и себестоимости, кото­ рые определяют величину прибыли, а также от размера производственных фондов, обеспечивающих данный объ­ ем выпуска продукции.

Для анализа выполнения плана рентабельности ис­ пользуются данные химического предприятия, приведен­ ные в табл. 66 Ч

Повышение против плана уровня расчетной рента­ бельности на 0,28% обусловлено влиянием различных факторов. Расчетные величины (числитель и знамена­ тель), используемые для исчисления рентабельности, могут изменяться независимо друг от друга, поскольку между ними нет прямой экономической связи. Таким образом, рост уровня рентабельности против плана мо­ жет происходить как вследствие увеличения размера прибыли, так и снижения величины основных фондов и оборотных средств. Основной задачей анализа выпол­ нения плана рентабельности в данных условиях являет­ ся установление влияния отдельных факторов на изме­ нение против плана уровня рентабельности.

Используя данные табл. 66, построим систему взаи­ мосвязанных и взаимозависимых показателей, позволя­ ющих установить долевое влияние разнообразных фак­ торов на уровень расчетной рентабельности производ­ ства. Для этого определим расчетную рентабельность:

1. По утвержденному плану:

47320:327467-100=14,4%.

2.По плану, пересчитанному на фактический объем реализации, при сохранении плановой структуры пока­ зателей и пересчитанной плановой прибыли от реализа­ ции продукции:

47 878:331 397-100= 14,45%.1

1 Анализ выполнения плана рентабельности производства произ­ водится способом, предложенным в работе Л . И . М а л ы ш е в а и В . А . М а л и ч а «Анализ фондов экономического стимулирования пред­ приятия». «Финансы», 1968, с. 26—33.

724

1 На процент выполнения плана по объему реализации продукции пересчи­ тывается только прибыль от реализации товарной продукции (63 200*101,2:

:100)= 6 3 9584*800=64 758 тыс. руб.

3.При фактической величине основных производ­ ственных фондов и пересчитанной плановой сумме обо­ ротных средств и плановой прибыли:

47 878+349

•100=14,81%

331 397 — 5815

Снижение относительной величины основных произ­ водственных фондов против плана и их потребности на фактический объем производства и реализацию продук­ ции в результате повышения фондоотдачи на 1000 руб. реализованной продукции уменьшило сумму платы в бюджет за них, в результате чего общая сумма прибыли увеличилась на 349 тыс. руб. (314074 — 308 259)-6:100,

что обеспечило предприятию повышение уровня рента­ бельности производства.

4. При фактической величине основных производст­ венных фондов, оборотных средств и при пересчитанной плановой прибыли:

используемой для исчисления расчетной рентабельности. Ускорение оборачиваемости оборотных средств по срав­ нению с планом в нашем примере обеспечило более эффективное их использование, в результате чего изме­ нился размер платы в бюджет за оборотные средства. Вследствие влияния этого фактора сумма общей прибы­ ли увеличилась на 91 тыс. руб., что положительно ска­ залось на уровне расчетной рентабельности. На факти­ ческий объем реализации анализируемому предприятию

1521 тыс. руб. (15802— 17 323). В связи с этим величина платы за оборотные средства уменьшилась на 91 тыс. руб. (1521-6:100), а общая сумма прибыли для опре­ деления уровня расчетной рентабельности увеличилась на эту же сумму.

5. При фактической величине основных производст­ венных фондов, оборотных средств, фактической сумме

Снижение против плана платы за банковский кредит увеличило размер прибыли для расчета рентабельности. Повышение общей суммы прибыли обеспечило предпри­ ятию рост уровня рентабельности по данному фактору.

?26

6. При фактической величине основных производст­ венных фондов и оборотных средств, прибыли от реали­ зации продукции и плановой сумме прибыли от прочей реализации:

(48 340 - 558): 324 061 • 100-1 4 ,7 %.

Перевыполнение плана реализации менее рентабель­ ной продукцией, допущенное в процессе реализации, изменение плановой структуры, реализация продукции с более высокой себестоимостью, изменение уровня оп­ товых цен на готовую продукцию привели к тому, что общая сумма прибыли, используемая для определения расчетной рентабельности, снизилась на 558 тыс. руб. (411 + 147). Это отрицательно сказалось на уровне рен­ табельности производства.

7. Фактическую расчетную рентабельность производ­ ства:

47 731:324 061-100= 14,73%.

Невыполнение плана прибыли от прочей реализации на 115 тыс. руб. (685—800) снизило общую прибыль для исчисления расчетной рентабельности и отрицательно сказалось на уровне рентабельности производства.

Впроцессе дальнейшего анализа посредством срав­ нения расчетных показателей рентабельности можно установить влияние каждого из названных факторов на уровень расчетной рентабельности.

Сопоставлением показателей второго пункта расчета рентабельности с первым определим степень влияния на прибыль изменения соотношения между платой за про­ изводственные фонды и банковским кредитом, а также изменение величины прибыли от прочей реализации про­ тив плана.

Внашем расчете это привело к весьма незначитель­ ному снижению расчетной рентабельности производства,

которое вследствие округления расчетных показателей с точностью до сотой доли процента в расчете не опре­ деляется (14,45—14,45).

Влияние на уровень расчетной рентабельности эф­ фективности использования основных производственных фондов выявляется сопоставлением показателей треть­ его и второго пунктов расчета рентабельности. За счет

227

Этого фактора уровень рентабельности повысился нй

0,36% (14,81 —14,45).

Эффективность использования основных производст­ венных фондов определяется величиной выпуска продук­ ции (фондоотдачи) в расчете на 1000 руб. их среднего­ довой стоимости. Фондоотдача, при прочих равных условиях, повышается прежде всего в результате лучше­ го интенсивного и экстенсивного использования основ­ ных производственных фондов. Используя данные нашего примера и выпуск продукции предприятием за отчетный период, рассмотрим изменение эффективности основных производственных фондов в сравнении с пла­ ном. Этот показатель в расчете на 1000 руб. основных производственных фондов составит:

по плану: 415 370-1000:327467= 1268,4 руб.; по отчету: 436409-1000:324 061 = 1346,7 руб.

Как видно из расчета, эффективность использования основных фондов по сравнению с планом в отчетном периоде возросла на 78,3 руб. (1346,7— 1268,4), или на

6,2% (78,3:1268,4-100).

Эффективность использования оборотных средств и ее влияние на уровень расчетной рентабельности определя­ ется сравнением показателей четвертого и третьего пунктов расчета рентабельности. В результате влияния этого фактора расчетная рентабельность повысилась на

0,1% (14,91 — 14,81).

Эффективность использования оборотных средств определяется изменением скорости их оборачиваемости против плана. Ускорение или замедление оборачиваемо­ сти оборотных средств отражается на уровне рентабель­ ности вследствие изменения размера платы за них в связи с высвобождением или дополнительной загрузкой оборотных средств. В нашем примере оборачиваемость

оборотных средств характеризуется следующими дан­ ными:

по плану: 17116-360:190 550 = 32,24 (дня); по отчету: 15 802-360:192 837 = 29,50 (дня).

По сравнению с планом оборачиваемость оборотных средств ускорилась на 2,84 дня, что свидетельствует о повышении эффективности их использования. Вследст­ вие ускорения оборачиваемости оборотных средств уменьшилась потребность в нормируемых оборотных

228

Средствах на 1521 тыс. руб. (192 837-2,84:360), в тол!

числе за счет абсолютного сокращения остатков оборот­

положительно сказалось на уровне расчетной рентабель­ ности. Получение предприятием меньших по размеру банковских кредитов, чем предусматривалось планом, обеспечило повышение расчетной рентабельности на 0,01% (14,92— 14,91). Влияние этого показателя на расчетную рентабельность устанавливается сопоставле­ нием данных пятого и четвертого пунктов расчета рен­ табельности.

Изменение структуры и ассортимента реализованной продукции, ее производственной и полной себестоимости против плана, а также уровня оптовых цен на продук­ цию отражается на расчетной рентабельности производ­ ства. В нашем примере план прибыли от реализации

(63 958 — 63 200). Отрицательное влияние ряда выше­ названных факторов привело к снижению рентабельно­ сти производства и отдельных продуктов на 0,18% (14,74 14,92). Влияние этого показателя на расчетную рентабельность определяется сравнением данных шесто­ го и пятого пунктов расчета рентабельности.

На уровень расчетной рентабельности повлияло такЖб невыполнение плана прибыли от прочей реализации.

рентабельность устанавливается путем сравнения дан­ ных седьмого и шестого пунктов расчета рентабельности.

Общее влияние всех перечисленных факторов равно величине отклонения фактической рентабельности от плановой (0,36 + 0,1+0,01 — 0,18 — 0,01 = +0,28).

229