книги из ГПНТБ / Трусов, А. Д. Анализ хозяйственной деятельности предприятий химической промышленности учебник

В нашем примере Действующие оптовые цены в от­ четном периоде повысились на 21 тыс. руб. (21 807— —21786). На эту величину повысилась и прибыль от реа­

лизации товарной продукции.

5. Изменения ставок налога с оборота. При прочих равных условиях абсолютный размер сверхплановой при­ были увеличивается при снижении ставок налога с обо­ рота и уменьшается при повышении размера ставок.

В нашем примере в результате повышения ставок нало­ га с оборота прибыль снизилась на 11 тыс. руб.

6. Структурных сдвигов против плановой структуры при реализации продукции. Для определения влияния данного фактора на величину прибыли от реализации товарной продукции пользуются несколькими способами. Наиболее распространенным и простым по исполнению является так называемый сальдовый способ. При дан­ ном способе величина и направление влияния этого фак­ тора определяется как разность между общей суммой отклонений от плана и оуммой их, исчисленной по на­ званным ранее факторам.

В нашем примере расчет будет таким: 10—32 + 2+ + 21—11 +лг= +20. Отсюда х = + 3 0 . Проверяем: 10—

—32~\-2-\-2\—11+30=+20. Из расчета устанавливается, что изменение структуры реализованной продукции про­ тив плана обеспечило предприятию получение сверхпла­ новой прибыли от реализации товарной продукции в сумме 30 тыс. руб.

Этот способ имеет существенный недостаток, который состоит в том, что если в предыдущих расчетах допуще­ на ошибка, то выявить ее очень сложно, вследствие чего величина влияния данного фактора может быть опреде­ лена неточно.

Величину и направление влияния данного фактора на выполнение плана прибыли можно проверить. Для этого надо определить соотношение, выраженное коэффи­ циентом, между плановой выручкой от реализации то­ варной продукции в оптовых ценах (без налога с обо­ рота) и плановой производственной себестоимостью реализованной продукции, которое по нашим данным рав­ но 1,049 (21280:20280). Затем следует исчислить фак­ тический объем реализации продукции в оптовых ценах

210

(без налога с оборота), путем умножения величины фак­ тической реализации по производственной себестоимости на установленный коэффициент. В нашем расчете фак­ тический объем реализованной продукции исходя из пла­ новой структуры равен 21 759 тыс. руб. (20 743-1,049). Сравнив выручку от фактически реализованной продук­ ции в оптовых ценах, принятых в плане (без налога с оборота), с фактическим объемом реализации продук­ ции, исчисленным по соотношению плановой структуры, получим результат с алгебраическим знаком, который отразит величину и направление влияния структурных сдвигов на выполнение плана прибыли. В нашем примере влияние этого фактора на прибыль выражается в сум­ ме -)-27 тыс. руб. (21 786 — 21 759). Разница между ис­ численными суммами — 30 тыс. руб. и 27 тыс. руб. воз­ никла вследствие округления показателей при расче­ тах.

При небольшом ассортименте реализуемой продук­ ции влияние этого фактора на уровень прибыли можно рассчитать прямым методом, используя отклонения по продуктам между количеством фактически реализован­ ной и скорректированной на процент выполнения плана реализации продукции, гр.4 — гр.З (табл. 61). Это откло­ нение умножается затем на величину плановой прибыли на единицу продукции (гр.5 -гр.6). Полученное произведе­ ние и отразит изменение величины прибыли в результа­

Из приведенных данных устанавливается, что изме­ нение структуры реализованной продукции по сравне­ нию с плановой обеспечило рассматриваемому предприя­ тию сверхплановую прибыль в размере 29,76 тыс. руб. за счет повышенной против плана реализации высокорента­ бельных продуктов (карбамида, аммиачной селитры, нитрофоски и натриевой селитры).

Завершающим этапом анализа выполнения плана прибыли от реализации товарной продукции является установление факторов, оказавших влияние на измене­ ние величины прибыли против плана.

В нашем примере перевыполнение плана прибыли от реализации товарной продукции в сумме 20 тыс. руб. сложилось в результате влияния следующих факто­ ров:

Тыс. руб.

Т а б л и ц а 62

В процессе выполнения плана прибыли от реализации товарной продукции следует учитывать, что на величину этой прибыли оказывают влияние и другие факторы, например, изменение процента концентрации основного вещества в продукте, сортности, марочности, влажности, выход побочной продукции и т. п.

На общий размер балансовой прибыли влияют и результаты от прочей реализации.

В процессе анализа прибыли от прочей реализации необходимо учитывать особенности реализуемой про­ дукции и услуг. Например, причины убытка или повы-

212

шения против плана прибыли от реализации продукции подсобного сельского хозяйства могут быть установлены только в результате детального изучения уровня уро­ жайности по отдельным культурам, их себестоимости, пригодности посевных площадей и т. д.

Анализ прибыли от прочей реализации проводится путем сопоставления фактических данных с плановыми показателями, при этом выявляются отклонения и при­ чины их возникновения.

Источником данных для анализа результатов от прочей реализиции продукции служат формы годового отчета № 12 и № 20, бухгалтерская документация по отражению операций, связанных с прочей реализацией.

Из данных табл. 63 видно, что фактические убытки от реализации прочих материальных ценностей возросли против плана на 5 тыс. руб. (14—9), или на 55,6% к плану, а вместо прибыли от реализации продукции сель­ ского хозяйства предприятие имеет убытки в сумме 6 тыс. руб.

Убытки в сумме 14 тыс. руб. от реализации прочих материальных ценностей вызваны разницей между фак­ тической себестоимостью заготовления и ценами на топ­ ливо (дрова и уголь), отпускаемое рабочим своего

2 1 3

предприятия. Убытки от реализации сельскохозяйствен­ ных продуктов объясняются превышением их себестои­ мости против плана. По услугам непромышленного ха­ рактера предприятие имеет сверхплановую прибыль в сумме 3 тыс. руб. (22— 19), или 15,8% к плану, которая образовалась в результате снижения затрат против предусмотренных сметой по отдельным видам услуг.

При анализе прибыли от прочей реализации уста­ навливается, что анализируемое предприятие имеет существенные недостатки в организации материальнотехнического снабжения, вследствие чего образуются значительные запасы сверхнормативных и ненужных материальных ценностей, за которые оно вносит плату из прибыли, уменьшая этим абсолютную ее величину.

§ 3. Анализ внереализационных

результатов

Внереализационные прибыли и убытки не связаны с реализацией выработанной предприятием продукции, выполнением работ и оказанием услуг сторонним орга­ низациям, а также с продажей покупного сырья, мате­ риалов, полуфабрикатов, производственных отходов и продукции подсобного сельского хозяйства. Они возни­ кают вследствие различных причин, зависящих и не за­ висящих от деятельности предприятия. Внереализацион­ ные прибыли и убытки (за исключением прибыли от деятельности жилищно-коммунального хозяйства, дохо­ дов от повышения по сравнению с планом коэффициен­ та мощности энергоустановок и расходов на содержание законсервированных цехов или предприятий) не плани­ руются и, как правило, от уровня работы предприятия не зависят (кроме доходов от повышения коэффициента мощности электроустановок).

Поскольку значительная часть внереализационных прибылей и убытков не планируется, основным методом их анализа являются сравнение с уровнем за предшест­ вующие периоды, а планируемые прибыли и убытки, кроме того, сопоставляются с планом.

В процессе анализа внереализационных результатов надо определить причины возникновения каждой суммы, выяснить, какие меры принимались к взысканию спи­ санной задолженности в связи с истечением сроков исковой давности, а также конкретных виновников воз-

2 1 4

ййкновения непланируемых вйереалйзацйонных резуЛЬ* татов. Особенно важно установить, все ли меры были приняты предприятием к удержанию с виновников за­ долженности по недостачам и хищениям, списанным на прибыль. Необходимо также в ходе анализа проверить правильность списания неамортизированной части сто­ имости основных фондов отражаемой как внереализаци­ онные убытки.

Анализ внереализационных прибылей и убытков, хотя они незначительны и не оказывают существенного влияния на абсолютный размер прибыли, помогает вскрыть недостатки на отдельных участках производст­ венно-хозяйственной деятельности предприятия.

Из данных табл. 64 видно, что внереализационная прибыль в отчетном году ниже на 3 тыс. руб. по срав­ нению с прошлым годом. Это —■положительный

что внереализационная прибыль в отчетном году почти в 2,3 раза превышает внереализационные убытки, рост абсолютного размера прибыли на 12 тыс. руб. (21— 9) нельзя считать заслугой предприятия. Более того, наличие этой прибыли свидетельствует о недостатках в работе финансового отдела, отделов сбыта, материаль­ но-технического снабжения и бухгалтерии. Отрицатель­ ным фактором является некоторое снижение по сравне­ нию с прошлым годом коэффициента мощности электро­

приятия следует считать и увеличение против прошлого года на 2 тыс. руб. (8 — 6) убытков от списания непол­ ностью амортизированных основных фондов.

В процессе анализа внереализационных результатов особое внимание нужно обратить на изучение потерь, вызванных бесхозяйственностью, выяснить причины, место и виновников их возникновения. К таким потерям относятся убытки от списания долгов за истечением сроков исковой давности, дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должников, а также сумм недостач, растрат и хищений.

Конечным этапом анализа внереализационных ре­ зультатов является разработка мероприятий по устране­ нию фактов бесхозяйственности и увеличению прибыли предприятия.

§ 4. Оперативный анализ выполнения плана прибыли

Анализ прибыли по данным отчетности за год дает возможность установить выполнение плана прибыли за отчетный период и влияние отдельных факторов на выполнение плана. Результаты такого анализа дают возможность разработать мероприятия по мобилизации выявленных резервов и повышению абсолютного раз­ мера прибыли.

Однако такой анализ не позволяет оперативно кон­ тролировать ход выполнения плана прибыли и прини­ мать действенные меры к его выполнению. Необходи­ мость в этомвызывается возрощщщ значением прибыйй как основного оценочного показателя деятельности

214

предприятия. В показателе прибыли, как известно, по­ лучают отражение конечные результаты производствен­ но-хозяйственной и финансовой деятельности, эффектив­ ности работы предприятия.

Оперативный анализ выполнения плана прибыли по­ зволяет осуществлять повседневный контроль за форми­ рованием этого показателя, выяснить влияние отдельных факторов по направлениям, а также способствовать за­ креплению положительных и устранению отрицательных факторов, от которых зависит получение прибыли.

Внастоящее время химические предприятия опера­ тивный анализ выполнения плана прибыли от реализа­ ции продукции проводят различными способами, во многих случаях весьма несовершенными. Это объясня­ ется тем, что пока для проведения такого анализа не разработано единой научно обоснованной методики.

Основным недостатком действующих методик явля­ ется то, что с их помощью трудно установить факторы, оказавшие влияние на отклонение фактической прибыли от плановой, и определить величину и конкретные при­ чины отклонений по каждому фактору. При данных условиях очень сложно своевременно выявить и исполь­ зовать текущие внутрипроизводственные резервы, т. е. выполнить основную задачу оперативного анализа.

Вданной главе уже говорилось о том, что фактиче­ ская прибыль от реализации товарной продукции может отклоняться от плана в результате влияния следующих факторов: изменения объема реализации, структуры

реализованной продукции, оптовых цен на готовую продукцию, себестоимости реализованной продукции, в том числе внепроизводственных расходов, и средней ставки налога с оборота. Практика показывает, что за­ дачи оперативного анализа решаются более успешно тогда, когда в процессе анализа устанавливается вели­ чина влияния каждого из названных факторов, а также выявляются причины отклонений от плана. Для опреде­ ления влияния объема реализации на абсолютный размер прибыли используем данные табл. 65.

Из приведенного в таблице расчета видно, что за 5 дней анализируемое предприятие должно было реали­ зовать серной кислоты 700 т, фактически реализовано 726 г, соответственно — олеума 400 т и 499 т, суперфос­ фата — 560 т и 573 г. При прочих равных условиях, перевыполнение плана реализации только по этим

? 1 7

продуктам должно обеспечить предприятию повышение прибыли на 41 руб. 92 коп.

Влияние изменения структуры фактически реализо­ ванной продукции против плановой на уровень прибыли от реализации товарной продукции по предприятиям химической промышленности можно установить, опре­ делив предварительно средневзвешенную плановую при­ быль на единицу реализованной продукции, которая в нашем примере равна 1 р. 25 к. Затем надо найти раз­ ницу между средневзвешенной и плановой величиной прибыли на 1 т каждого продукта. В нашем расчете она составила по серной кислоте +0,07 руб. (1,32 — 1,25), олеуму техническому +0,51 (1,76—1,25), по суперфос­ фату—0,53 руб. (0,72— 1,25), а на весь объем фактиче­ ской реализации по отдельным продуктам равна: по

произведенного расчета следует, что прибыль от реали­ зации продукции в результате происшедших структур­ ных сдвигов против плана увеличилась на 10 р. 62 к. (50,82 + 254,49 — 294,69).

В случаях, когда в установленном порядке изменя­ ются оптовые цены па готовую продукцию внутри отчет­ ного периода, необходимо путем прямого счета выявить их влияние на прибыль, а в последующих отчетных периодах целесообразно на величину изменения оптовой цены пересчитать плановые показатели.

Зная, что в отчетном месяце предприятие реализует продукцию, изготовленную как в текущем, так и в про­ шлых периодах, а также относительно устойчивую вели­ чину затрат на выработанную продукцию в условиях нормальной организации производства и при достовер­ ном обосновании величины плановых затрат на единицу продукции, можно определить себестоимость реализо­ ванной продукции отчетного периода. Для этого разницу между фактической и плановой производственной себе­ стоимостью продукции прошлого месяца надо умножить на фактическое количество реализованной в отчетном периоде продукции. Полученная по отдельным продук­ там итоговая сумма покажет величину и направление изменения себестоимости. Абсолютной точности при таких расчетах не будет из-за ряда причин организаци­ онного, технологического и учетного характера. Но

219