книги из ГПНТБ / Трусов, А. Д. Анализ хозяйственной деятельности предприятий химической промышленности учебник

Т а б л и ц а 57

(Тыс. руб.)

Налоги, сборы и прочие обязательные от­

200

Из данных табл. 58 видно, что доля условно-постоян­ ных расходов в себестоимости продукции по таким хими­ ческим производствам изменяется не только в зависимо­ сти от изменения уровня выполнения плана по выпуску продукции, измеряемого физической величиной, но и от колебания концентрации основного вещества в продук­ те против предусмотренной планом.

В рассматриваемом примере у предприятия себе­ стоимость продукции снизилась вследствие уменьшения величины общезаводских расходов на 35,6 тыс. руб.

Конечным этапом анализа цеховых и общезаводских расходов является разработка предложений по дальней­ шему снижению этих расходов и увеличению в резуль­ тате этого экономии и, следовательно, уменьшению за­ трат на выпускаемую продукцию.

§ 10. Оперативный анализ себестоимости продукции

Анализ себестоимости продукции за отчетный месяц или за более длительные периоды не обеспечивает руко­ водство производством своевременной информацией о формировании затрат по вырабатываемой продукции, об отклонениях от плана по расходам сырья, материалов и полуфабрикатов, энергетическим затратам, заработной плате и другим издержкам производства. Для своевре­ менного и активного воздействия на процесс производ-

261

ства, создания благоприятных условий для производства и устранения причин, тормозящих работу производства, необходим ежедневный (оперативный) анализ себестои­ мости продукции.

Основная задача оперативного анализа себестоимо­ сти продукции — выявление внутрипроизводственных ре­ зервов за более короткие промежутки времени (сутки, пятидневку и т. д.) как по предприятию в целом, так и по его производственным подразделениям (производст­ вам, цехам, сменам) с целью их немедленной мобилиза­ ции и использования.

Источником данных для оперативного анализа себе­ стоимости служат первичные документы, отражающие отклонения от плана по расходу сырья, материалов, по­ луфабрикатов, всем видам энергетических затрат, зара­ ботной плате и другим производственным затратам.

Для успешного проведения оперативного анализа се­ бестоимости продукции следует: четко определить круг показателей, необходимых для повседневной информа­ ции о затратах на производство вырабатываемой продук­ ции; иметь научно обоснованное и хорошо организован­ ное нормативное хозяйство. Нормативы затрат на еди­ ницу продукции должны соответствовать техническому уровню производства продукции; обеспечить точный учет производственных процессов и хозяйственных явлений, совершаемых по отдельным структурным подразделени­ ям предприятия; полностью обеспечить производство и склады весовыми и учетно-измерительными и контроль­ ными приборами; строго соблюдать финансовую и пла­ новую дисциплину.

На предприятиях химической промышленности в на­ стоящее время наметились следующие основные направ­

ления в организации оперативного анализа себестоимо­ сти продукции:

ежедневное выявление отклонений от установленных норм по производимой продукции без исчисления себе­ стоимости отдельного продукта. Это направление опера­ тивного анализа является основным;

сравнение фактической себестоимости продукции с плановой. Наличие отклонений от технологических за­ трат по отдельным статьям расходов сигнализирует о непорядках в расходовании отдельных видов сырья, ма­ териалов, полуфабрикатов, энергетических затрат и за­ работной платы. При анализе расхода материальных ре­

202

сурсов отклонения от действующих норм группируются по месту их возникновения, причинам и виновникам. Для такого анализа используют данные о загрузке в аппара­ ты сырья, материалов, полуфабрикатов и о количестве полученной продукции. Особое внимание при оператив­ ном анализе должно быть обращено на выявление без­ возвратных потерь и потерь от брака продукции.

Отклонения от плана по заработной плате раскрыва­ ются по влиянию двух факторов: изменению численно­ сти персонала и изменению средней заработной платы. Особо важно при анализе установить изменение сред­ ней заработной платы в результате непроизводительных выплат (доплата за сверхурочные работы, доплата за отступление от нормальных условий работы, оплата за исправление брака и др.).

На хймических предприятиях значительный удельный вес в себестоимости продукции имеют расходы на содер­ жание и эксплуатацию оборудования. Экономия этих средств за единицу выпущенной продукции создает ре­ альные резервы снижения ее себестоимости. Основным направлением снижения этих расходов на единицу про­ дукции является повышение эффективности использо­ вания оборудования.

Конечный этап анализа себестоимости продукции — общий подсчет установленных резервов снижения себе­ стоимости, которые по характеру возникновения могут быть объединены в следующие обобщающие группы.

Для реализации этих резервов необходимо разрабо­ тать локальные мероприятия по устранению допущен­ ного перерасхода затрат против плана и ликвидацию по­ терь от брака.

203

Среди планируемых в новых условиях хозяйствова­ ния показателей прибыль занимает особое место, явля­ ясь одновременно одним из основных показателей оцен­ ки деятельности предприятия и источником образования фондов экономического стимулирования.

В условиях, когда прибыль является главным источ­ ником покрытия различных производственно-хозяйствен­ ных потребностей предприятия и пополнения ресурсов государственного бюджета, важное значение приобрета­ ет анализ выполнения плана прибыли.

Общая сумма прибыли (балансовая прибыль) хими­ ческого предприятия складывается из прибыли и убыт­ ков от реализации товарной продукции, прочей реализа­ ции (производственных отходов, излишков и ненужных для производства товарно-материальных ценностей, про­ дукции подсобного сельского хозяйства, работ и услуг, не включаемых в товарную продукцию) и внереализа­ ционных результатов (внереализационные доходы и рас­ ходы).

Прибыль от реализации товарной, продукции имеет наибольший удельный вес в общей сумме балансовой прибыли. Она определяется показателями выполнения планов выпуска продукции по объему, ассортименту, ка­ честву, себестоимости и реализации продукции.

Прибыль от реализации товарной продукции опреде­ ляют как разность между выручкой от продажи продук­ ции по оптовым ценам предприятия и ее полной себе­ стоимостью.

В процессе анализа выполнения плана прибыли про­ веряется напряженность и степень выполнения плана, выявляются факторы, оказывающие влияние на откло­ нение от плана, определяется их величина и направле­ ние, а также разрабатываются мероприятия по мобили­ зации внутризаводских резервов с целью увеличения аб­ солютного размера прибыли.

2 0 4

Источником данных для анализа служат формы го­ дового отчета № 20 «Прибыли и убытки», № 12 «Реали­ зация продукции», № 8 «Ютчет о выполнении плана по

•продукции», № 6 «Отчет о себестоимости товарной про­ дукции», № 1 «Баланс по основной деятельности промышленного предприятия», а также периодическая отчетность формы № 2-кв, техпромфинплан, финансовый план (баланс доходов и расходов), бухгалтерские реги­ стры по учету затрат на производство и др.

§ 2. Анализ выполнения плана прибыли

На величину прибыли от реализации товарной про­ дукции оказывают влияние различные факторы: объем реализации продукции, производственная себестоимость реализованной продукции, величина непроизводственных расходов, оптовые цены, ставки налога с оборота и структура реализованной продукции.

Взаимосвязь прибыли е перечисленными факторами очевидна. Зависимость прибыли от уровня реализации продукции и себестоимости обусловлена тем, что при­ быль представляет собой разность между выручкой от продажи продукции по оптовым ценам предприятия и ее полной себестоимостью. Следовательно, любое отклоне­ ние объема реализованной продукции и ее себестоимости (включая внепроизводственные расходы) от плана не­ избежно ведет к изменению величины прибыли от реа­ лизации товарной продукции.

Изменение против плана уровня оптовых цен и структуры реализованной продукции также влияет на размер прибыли. Повышение оптовых цен и увеличение в составе реализованной продукции продуктов с более высокой рентабельностью (против средней рентабельно­ сти) увеличивает величину прибыли. Снижение же опто­ вых цен и перевыполнение плана реализации менее рен­ табельной продукцией, наоборот, снижает величину при­ были.

Абсолютный размер прибыли зависит также и от из­ менения ставок налога с оборота и объема реализован­ ной продукции.

В процессе анализа выполнения плана прибыли в первую очередь проверяется правильность определения ее величины в плане.

205

Расчет проверки обоснованности плана прибыли от реализации товарной продукции представим табл. 59.

Т а б л и ц а 59

(Тыс. руб.)

Из данных табл. 59 определяем, что в отчетном пери­ оде объем реализации продукции предприятием преду­ смотрен в сумме 21 331 тыс. руб., а прибыль от реализа­ ции товарной продукции — 439 тыс. руб. Сравнением расчетных величин с плановыми показателями устанав­ ливается, что план реализации продукции занижен на

51 тыс. руб. (21331—21280), или на 0,25% (51:21331- •100), а план прибыли на 19 тыс. руб. (439—420), или на 4,3% (19:439-100). Занижение плановой прибыли на 19 тыс. руб. в нашем примере вызвано неточностью определения уровня рентабельности продукции. Это

206

подтверждается следующим расчетом. Затраты на рубль

рубль реализованной продукции предусмотрены выше на 0,09 коп. (98,02—97,93), а на общий объем реализации продукции — на 19 тыс. руб. (0,09-21 280).

Порядок анализа выполнения плана прибыли и ее структуры рассмотрим на примере данных химического предприятия (табл. 60).

Из данных табл. 60 видно, что план прибыли от реа­ лизации товарной продукции перевыполнен на 20 тыс.

руб. (440—420), или на 3,8% (20:420-100) к плану,

сверхнормативные доходы от прочей реализации соста­ вили 6 тыс. руб. От внереализационных результатов ана­ лизируемое предприятие получило доходы' в сумме 12 тыс. руб. (16—9+ 5), в результате на эту сумму

2 0 7

увеличилась величина прибыли. Балансовая прибыль против плана возросла на 38 тыс. руб. (470—432), или на 8,8% (38:432-100).

В процессе дальнейшего анализа следует рассмотреть балансовую прибыль по составным элементам, устано­ вить факторы, оказавшие влияние на выполнение плана прибыли от реализации продукции, прибыли (убытки) от прочей реализации, а также причины возникновения непланируемых внереализационных доходов и расходов.

Для анализа выполнения плана прибыли исполь­ зуем данные химического предприятия, приведенные в табл. 61.

Т а б л и ц а 6Г

Из данных табл. 61 видно, что фактическая выручка от реализации товарной продукции равна 21807 тыс. руб. (22 017—210), т. е. на 21 тыс. руб. превысила выруч­ ку от реализации продукции по оптовым ценам пред­ приятия, принятым в плане (21 786 тыс. руб.), что вызва­ но повышением в отчетном периоде уровня оптовых цен.

При сложившихся условиях план по объему реализа­ ции'Выполнен на 102,4% (21 807:21 280-100). Общая оценка выполнения плана прибыли определяется путем

208

сравнения фактической прибыли с ее плановой величи­ ной за анализируемый период. В нашем примере в ре­ зультате такого сравнения устанавливается сверхплано­ вая прибыль в размере 20 тыс. руб. (440—420), которая образовалась вследствие влияния следующих факторов:

1. Перевыполнения плана по объему реализации. При прочих равных условиях прибыль тем больше, чем выше степень выполнения плана по объему реализации про­ дукции (как за счет количественного увеличения реали­ зованной продукции, так и в результате повышения про­ центного содержания основного вещества в продукте, сортности, марочности и т. д.). Сумму прибыли от влия­ ния объема реализации определяют путем умножения величины плановой прибыли на процент перевыполнения плана реализации товарной продукции и деления полу­ ченного произведения на 100.

План реализации продукции перевыполнен на 2,4%, что обеспечило предприятию дополнительную прибыль

в10 тыс. руб. (420-2,4 : 100).

2.Изменения уровня производственной себестоимо­ сти. Этот показатель определяют по бухгалтерским

записям. В нашем примере по себестоимости реализован­ ной продукции допущено удорожание на 32 тыс. руб., вследствие чего на эту сумму уменьшилась прибыль предприятия.

3. Изменения величины внепроизводственных расхо­ дов против плана. Для определения влияния этого фак­ тора на уровень прибыли нужно плановую сумму вне­ производственных расходов скорректировать на уровень выполнения плана по реализации продукции и затем фактическую их величину сопоставить со скорректиро­ ванной суммой и определить экономию или перерасход этих расходов против плана. В нашем примере расчет

—2 тыс. руб. Таким образом, предприятие по внепроизводственным расходам имеет экономию в сумме 2 тыс. руб., за счет которой сверхплановая прибыль увеличи­ лась на эту же величину.

4. Изменения оптовых цен. Для установления влия­ ния этого фактора на сумму прибыли надо фактическую выручку от реализации продукции по действующим це­ нам (без налога с оборота) сопоставить с выручкой за ту же продукцию по ценам, принятым в плане.