книги из ГПНТБ / Трусов, А. Д. Анализ хозяйственной деятельности предприятий химической промышленности учебник

на 8 тыс. руб. (330—338), или на 2,4% (8:338-100), по сравнению с ее расходом, предусмотренным в техпромфинплане.

Изменение фактической величины затрат по заработ­ ной плате против плана вызывается влиянием одновре­ менно нескольких действующих факторов: изменения объема и структуры выпуска товарной продукции, уров­ ня заработной платы, трудоемкости продукции и произ­ водительности труда. Направление и величина влияния каждого из этих факторов определяется по следующей методике.

Определяется разница между общей суммой затрат по заработной плате производственных рабочих, рассчи­ танной по плановым нормам на фактический объем вы­ пуска продукции, и общей суммой заработной платы, установленной по плановым нормам на планируемый объем производства. В нашем примере эта разница (эко­ номия) равна 14 тыс. руб. (324—338). Данная экономия получена в результате одновременного влияния двух факторов — изменения объема и изменения структуры выпуска товарной продукции в отчетном периоде.

Влияние каждого фактора на изменение общего уров­ ня затрат по заработной плате устанавливается следую­ щим порядком:

1.Изменение объема выпуска товарной продукции.

Перевыполнение плана выпуска продукции при прочих равных условиях вызывает повышение абсолютной вели­ чины затрат на заработную плату, при невыполнении плана затраты на заработную плату производственных рабочих, наоборот, уменьшаются. В нашем примере ана­ лизируемое предприятие перевыполнило план по выпуску товарной продукции на 2,4%, что вызвало дополнитель­ ные затраты на заработную плату в сумме 8 тыс. руб. (338-2,4:100). В химических производствах, применяю­ щих повременную оплату труда производственных рабо­ чих, данный фактор прямого влияния на величину* за­ трат заработной платы при изменении объема выпуска продукции против плана не оказывает. Здесь затраты на заработную плату производственных рабочих явля­ ются условно-постоянными расходами.

2.Изменение структуры выпуска продукции. Величи­ ну влияния этого фактора на затраты заработной пла­ ты определяют балансовым способом. Для этого уста­ навливается разница между общей суммой отклонения

190

в расходе заработной платы производственных рабочих и величиной отклонения, вызванного влиянием предыду­ щего фактора. В нашем примере разница между затра­ тами на заработную плату производственных рабочих по нормам на фактический и плановый объем производ­ ства составляет 14 тыс. руб. (экономия), а перевыпол­ нение плана по выпуску продукции увеличило заработ­ ную плату на 8 тыс. руб. Отсюда изменение структуры выпуска обеспечило предприятию экономию производ­ ственной заработной платы в сумме 22 тыс. руб. —14— (+ 8) = —22 тыс. руб., которая возникла в результате уве­ личения против плана в общем выпуске менее трудоем­ кой продукции.

3. Изменение уровня затрат заработной платы по от­ дельным продуктам. Влияние этого фактора на измене­ ние затрат заработной платы определяют путем сравне­ ния фактических затрат заработной платы с ее затрата­ ми по плановой себестоимости. Разность между этими показателями (как экономия или перерасход) будет ве­ личиной, характеризующей изменение уровня затрат за­ работной платы по данному фактору. В нашем примере она равна 330—3 24= + 6 тыс. руб. (перерасход). В про­ цессе дальнейшего анализа нужно установить, по каким продуктам сложился этот перерасход, выявить его при­ чины и разработать мероприятия по снижению затрат на заработную плату.

Следовательно, на снижение фактических затрат за­ работной платы в сумме 8 тыс. руб. против ее величины, предусмотренной по плану, оказали влияние следующие факторы:

Тыс. руб.

Рассчитанные по отдельным факторам отклонения затрат на заработную плату от плана соответствуют об­ щей сумме снижения этих затрат в отчетном году 330— 338 = —8 тыс. руб.

В процессе дальнейшего анализа надо определить от­ клонения по отдельным продуктам. Источником данных для анализа служат калькуляции, первичная документа-

1?!

ция по учету заработной платы и использованию рабоче­ го времени.

При анализе калькуляций по отдельным продуктам следует помнить, что отклонения заработной платы про­ изводственных рабочих зависят от двух факторов — из­ менения выработки и уровня заработной платы против плана. Для пояснения сказанного используем следую­ щие данные;

Из этих данных следует, что экономия затрат по за­ работной плате в себестоимости продукции в размере 0,61 руб. сложилась под влиянием следующих факторов: изменения затрат рабочего времени ца единицу продукции

(—2,579)-72 коп. = —1 р. 85 к.,

изменения среднечасовой заработной платы

(+ 2 коп.)-62,118= +1 р. 24 к.

Выявленные по отдельным факторам отклонения за­ трат на заработную плату за счет влияния изменения производительности труда и изменения трудоемкости соответствуют общей сумме экономии, равной 61 коп. на единицу произведенной продукции.

§9. Анализ расходов на обслуживание

иуправление производством

Всостав издержек, связанных с обслуживанием и управлением производством, входят: расходы на содер­ жание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы;

192

общезаводские расходы. В себестоимости отдельных ви­ дов химической промышленности в зависимости от ха­ рактера производства эти расходы составляют от 12 до 32% общих затрат. Это свидетельствует о том, что со­ кращение расходов по обслуживанию и управлению про­ изводством — существенный резерв дальнейшего сниже­ ния себестоимости продукции.

Расходы на обслуживание и управление производст­ вом являются комплексными, поскольку они состоят из затрат, различных по экономическому содержанию и участию в процессе формирования себестоимости про­ дукта.

Анализ расходов на обслуживание и управление про­ изводством предусматривает изучение их величины и состава, выявление отклонений от сметных затрат, их размера и причин, а также места возникновения, винов­ ников и инициаторов.

При анализе расходов на обслуживание и управле­ ние производством путем сравнения отчетных данных с плановыми показателями устанавливают абсолютные и

важно изучить динамику этих расходов, обоснованность их распределения между отдельными продуктами. Эти расходы подразделяются на затраты, зависящие от изме­ нения Объема производства, которые называются пере­ менными, и не зависящие от изменения объема — их на­ зывают условно-постоянными. К переменным относятся расходы, величина которых, при прочих равных услови­ ях, зависит от степени изменения объема производства; они увеличиваются при росте и снижаются при умень­ шении объема производства в отчетном периоде, напри­ мер расходы, связанные с работой оборудования.

Источником данных для анализа служат показатели формы № 7 «Расходы по обслуживанию производства и управлению» и формы № 8 «Отчет промышленного пред­ приятия о выполнении плана по продукции за год», а также данные аналитического учета расходов на содер­ жание и эксплуатацию оборудования, цеховых и обще­ заводских расходов, смета по этим расходам, калькуля­ ционные расчеты по видам продукции.

Условно-постоянные расходы в отличие от переменных или совсем не изменяются или изменяются незначитель­ но при росте объема производства против планового

задания. Следовательно, чем больше по сравнению с пла­ ном объем выпущенной продукции, тем меньше условно­ постоянных расходов приходится на единицу продукции.

При анализе расходов на обслуживание и управление производством следует: определить общий уровень рас­ ходов на содержание и эксплуатацию оборудования, це­ ховых и общезаводских расходов; проверить выполнение смет этих расходов в целом, по группам, отдельным статьям и первичным элементам затрат. Анализ прово­ дится в целях выявления возможностей дальнейшего снижения данных расходов как в результате повышения эффективности производства, так и за счет выявления

иустранения различных непроизводительных расходов, неоправданных потерь и перерасходов.

а) Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования относятся к основным расходам и изменя­ ются в зависимости от степени выполнения задания по выпуску продукции в анализируемом периоде. Поэтому при анализе фактические расходы на содержание и экс­ плуатацию оборудования (за исключением затрат по статьям «Амортизация производственного оборудования

итранспортных средств», «Прочие расходы») следует сравнивать не только со сметой этих расходов на плани­ руемый выпуск продукции, но также с плановыми (по смете) показателями, пересчитанными на сложившийся

уровень выполнения плана по объему выпуска продук­ ции. Корректировка планового показателя расходов по отдельной статье затрат в зависимости от степени вы­ полнения плана выпуска продукции производится путем умножения планового размера этих расходов на про­ цент выполнения плана и деления полученного произве­ дения на 100. В нашем примере расчет потребности в средствах по статье «Расходы на содержание и эксплуа­ тацию транспорта имеет следующий вид:

281 000-102,4 =288 тыс. руб.

100%

Анализ влияния расходов на содержание и эксплуа­ тацию оборудования на себестоимость продукции проил­ люстрируем, используя данные табл. 55.

Из данных табл. 55 видно, что абсолютная экономия затрат на содержание и эксплуатацию оборудования по отдельным статьям этих расходов против предусмотрен-

194

ных по смете составила 43 тыс. руб., а с учетом степени выполнения объема выпуска (в нашем примере план вы­ полнен на 102,4%) экономия равна 62 тыс. руб. Следо­ вательно, снижение себестоимости продукции вследст­ вие влияния изменения величины расходов на содержание и эксплуатацию оборудования сложилось в результате действия следующих факторов:

Тыс. руб.

При углублении анализа этих расходов необходимо изучить причины отклонений по каждой статье расхода и отдельным ее элементам, выяснить место их возникно­ вения и наметить мероприятия по закреплению положи­ тельных моментов по расходу издержек, связанных с со­ держанием и эксплуатацией оборудования, и устранению причин, отрицательно действующих на уровень этих за­ трат.

В процессе анализа этих расходов особенно важно установить, вследствие влияния каких факторов возник­ ли отклонения от плана. Нельзя допускать, чтобы эко­ номия по отдельным затратам достигалась за счет не­ доиспользования средств, предназначенных на поддер­ жание оборудования в постоянном рабочем состоянии.

Анализ расходов на содержание и эксплуатацию обо­ рудования приобретает особое значение в связи с тем, что в современных условиях хозяйствования установле­ на плата за фонды. Это предопределяет необходимость при их изучении определять экономическую целесообраз­ ность ремонта отдельных видов оборудования, особенно малопроизводительного, устаревших конструкций и силь­ но изношенного.

б). Анализ цеховых расходов. В состав цеховых рас­ ходов входят расходы, непосредственно связанные с обслуживанием и управлением конкретными цехами основного производства. Они складываются из ряда комплексных статей расхода, каждая из которых имеет определенное содержание и назначение.

При оценке общего уровня цеховых расходов надо прежде всего сопоставить их с фактическим выпуском продукции. Для этого следует определить величину це­ ховых расходов на рубль выпущенной продукции по пла­ ну и отчету, а в отдельных случаях — в сравнении с пре­ дыдущими годами. Сопоставление этих показателей дает общее представление об изменении этих расходов, об их относительных размерах. При этом наблюдается такая зависимость: чем больше выпуск продукции, тем ниже, при прочих равных условиях, величина цеховых расхо­ дов на рубль продукции, хотя абсолютная сумма их мо­ жет несколько увеличиться.

Анализ цеховых расходов проводится по всему пред­ приятию, по каждому цеху как по общему итогу, так и

по отдельным статьям, а внутри статей— слагаемым за­ тратам.

196

Например, по приведенным ниже ДанНь1м требуется дать характеристику исполнения сметы цеховых расхо­ дов (табл. 56).

Т а б л и ц а 56 (Тыс. руб.)

Из данных табл. 56 устанавливаем, что общая сумма экономии по цеховым расходам составила 73 тыс. руб., или 13,7% (73:532-100). Вместе с тем допущен перерас­ ход по непроизводительным расходам в сумме 1 тыс. руб.

Значительный размер снижения цеховых расходов по таким статьям, как текущий ремонт оборудования,— 23 тыс. руб., или 4,3% (23:532-100), амортизация зда­ ний, сооружений и инвентаря — 13 тыс. руб., или 2,4% (13:532-100), и по другим объясняется неточностью ус­ тановления плановых затрат, а также изменением режима работы некоторой части технологического обору­

197

дования, в результате чего абсолютная сумма амортиза­ ционных отчислений снизилась на 13 тыс. руб.

Экономию средств на охрану труда в сумме 19 тыс. руб., или 3,6% (19:532-100), следует рассматривать как отрицательное явление в деятельности предприятий. Не­ обходимо при анализе выяснить причины, вызвавшие экономию средств по данной статье.

Недостача материальных ценностей на 1 тыс. руб. свидетельствует об ослаблении внимания к сохранности социалистической собственности в цехах предприятия.

В процессе анализа цеховых расходов надо опреде­ лить их уровень на 1 руб. валовой продукции, который рассчитывается как отношение общей суммы цеховых расходов к величине валовой продукции в оптовых ценах предприятия. В нашем примере затраты цеховых расхо­ дов на рубль валовой продукции составляют: по плану — 1,1 коп., по отчету — 0,9 коп.

Следовательно, уровень цеховых расходов в себесто­ имости продукции снизился по сравнению с планом на

0,2 коп. (0,9—1,1), или на 18,2% (0,2: 1,1-100).

в) Анализ общезаводских расходов. К общезавод­ ским расходам относятся расходы, связанные с обслужи­ ванием производства и управлением предприятием. Эти расходы мало зависят от изменения объема выпуска продукции, вследствие чего они считаются условно-по­ стоянными расходами.

Анализ общезаводских расходов преследует цель вы­ явить возможности дальнейшего их снижения как в ре­ зультате повышения эффективности производства, так и устранения непроизводительных расходов, различных потерь и неоправданных перерасходов.

В процессе анализа общезаводских расходов опреде­ ляется сумма отклонений фактических расходов от пре­ дусмотренных сметой в целом, а также по группам и статьям затрат, устанавливается место возникновения этих отклонений, причины, виновные и инициаторы. Кро­ ме того, при анализе надо выяснить влияние изменения по сравнению со сметой величины общезаводских рас­ ходов на себестоимость продукции и наметить мероприя­ тия по их снижению и устранению непроизводительных потерь. При этом следует иметь в виду, что уменьше­ ние доли общезаводских расходов на единицу соответ­ ствующего продукта обеспечивает снижение себестои­ мости всей выработанной продукции.

198

При оценке общего уровня общезаводских расходов прежде всего следует сопоставить их в динамике с объ­ емом выпуска продукции, а также определить величину общезаводских расходов на рубль выпускаемой продук­ ции. Определение и сравнение указанных показателей дает общее представление об их относительном уровне и изменении против сметы. Методику анализа общеза­ водских расходов рассмотрим на конкретном примере по данным, приведенным в табл. 57.

Из данных табл. 57 устанавливается, что общезавод­ ские расходы по отчету превышают их величину, преду­ смотренную по смете, на 119 тыс. руб. (1239—1120), или на 10,6% (119: 1120-100). В нашем примере допущен пе­ рерасход средств по всем группам и статьям затрат. По управлению предприятием перерасход составил 27 тыс. руб., или 7,4% к общей сумме этих расходов (27: 363 X Х100), по общехозяйственным расходам — 82 тыс. руб., или 10,8% к общей сумме этих расходов (82:757-100).

Перерасход возник вследствие недостаточного конт­ роля за использованием средств, нарушения в ряде слу­ чаев финансовой дисциплины и неправильного определе­ ния их плановой величины.

Наличие у предприятия расходов непроизводительно­ го характера в размере 10 тыс. руб., или0,9% (10:1120 Х100) общей суммы общезаводских расходов по смете, свидетельствует о серьезных недостатках в деятельности предприятия. Необходимы мероприятия, в частности, по обеспечению сохранности социалистической собственно­ сти.

Размер общезаводских расходов в себестоимости про­ дукции зависит от их абсолютной суммы по смете и объ­ ема выработанной продукции.

В нашем примере уровень общезаводских расходов на 1 рубль валовой продукции составляет: по плану

2,3 коп. (1120:48 602), по отчету 2,4 коп. (1193:49 830).

Следовательно, повышение себестоимости продукции в результате роста общезаводских расходов составляет

0,1 коп. (2,4—2,3), или 4,3% (0,1: 2,3-100) против плано­ вых затрат.

В химических производствах, вырабатывающих про­ дукцию с разным процентом содержания основного вещества, изменение в себестоимости доли условно-посто­ янных расходов определяется по следующей методике

(табл. 58).

19?