книги из ГПНТБ / Трусов, А. Д. Анализ хозяйственной деятельности предприятий химической промышленности учебник

Показателей и в процессе выполнения производственных

жима экономии и хозяйственного расчета. С помощью анализа определяются и оцениваются хозрасчетные ре­ зультаты предприятия, отдельных его производств, це­ хов и смен, выявляются достижения и недостатки в работе каждого подразделения.

Чтобы правильно и эффективно использовать мате­ риальные, трудовые и денежные ресурсы во всех сфе­ рах производственно-хозяйственной деятельности, необ­ ходимо проводить контроль за повседневной работой предприятия. Нужно научиться выявлять причины до­ пускаемых отклонений от плана, устанавливать их взаи­ модействие и взаимосвязь, обобщать, изучать и пра­ вильно оценивать результаты работы.

В. И. Ленин подчеркивал, что «дельный экономист, вместо пустяковых тезисов, засядет за изучение фак­ тов, цифр, данных, проанализирует наш практический опыт и скажет: ошибка там-то, исправлять ее надо так-то»

Правильно поставленный и систематически проводи­ мый анализ служит научной базой для планирования и организации выполнения плановых показателей, позво­ ляет вышестоящим организациям и контролирующим органам наблюдать, как отдельные предприятия осуще­ ствляют свою производственно-хозяйственную деятель­ ность.

Производственно-хозяйственная деятельность пред­ приятия имеет техническую и экономическую стороны. Технику и технологию производства изучают естествен­ ные и технические науки. Экономика предприятий и от­ раслей хозяйства является объектом изучения ряда наук: планирования, отраслевых экономик, статистики, бухгал­ терского учета, финансирования и кредитования, анализа хозяйственной деятельности.

Следовательно, анализ производственно-хозяйствен­ ной деятельности — самостоятельная отрасль экономиче­ ской науки, изучающая экономику отдельных предприя­ тий путем исследования взаимосвязей и взаимодействия анализируемых факторов, воздействующих на производ­ ственно-хозяйственную деятельность предприятия.1

1 Ленин В. И. Поли. собр. соч., изд. 5, т. 42, с. 345.

10

§ 3. Метод анализа

Экономический анализ производственно-хозяйствен­ ной деятельности достигнет цели только в том случае, если он основан на глубоком знании экономики изучае­ мого предприятия и правильном понимании поставлен­ ных перед ним задач. Однако для достоверного и обос­ нованного анализа работы предприятия этого еще недо­ статочно. Чтобы вскрыть внутренние связи, взаимоза­ висимость и причины возникновения факторов, оказы­ вающих влияние на выполнение хозяйственных планов, измерить степень действия каждого из них, правильно оценить результаты производственно-хозяйственной дея­ тельности, выявить и реализовать скрытые резервы, нужна научно обоснованная теоретическая база. Про­ никнуть в сущность изучаемого экономического явления можно только на основе применения определенных ме­ тодов исследования, объективно отражающих производ­ ственно-хозяйственную деятельность химического пред­ приятия в конкретных условиях.

Метод анализа производственно-хозяйственной дея­ тельности базируется на основных положениях диалек­ тического материализма и политической экономии социа­ лизма. Материалистическая диалектика обеспечивает научно обоснованный метод познания и устанавливает принципы исследования всех явлений во всех отраслях науки. Политическая же экономия социализма раскры­ вает объективно действующие в социалистическом хозяй­ стве экономические законы и политико-экономическое содержание экономических категорий.

Каждая, наука, в том числе и анализ производствен­ но-хозяйственной деятельности, разрабатывает спе­ циальные методы изучения, основывающиеся на зако­ нах диалектики и соответствующие содержанию предме­ та, его особенностям. Метод анализа обусловлен его предметом, особенностями и преимуществами социали­ стической системы хозяйствования.

Метод экономического анализа — системное и комп­ лексное, органически взаимосвязанное изучение произ­ водственно-хозяйственной деятельности предприятия с целью выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов, устранения недостатков и закрепления дости­ жений в деятельности социалистических предприятий.

11

§ 4. Приемы и технические

средства анализа

Основными приемами обработки экономической ин­ формации, применяемыми при изучении показателей, характеризующих производственно-хозяйственную дея­ тельность предприятия, являются: сравнение, рас­ членение общих показателей, группировка и обоб­ щение, расчет влияния отдельных факторов, расчет разниц, цепные подстановки, балансовый расчет, исчис­ ление средних величин, исчисление уровня ряда дина­ мики, выборочное изучение, математические приемы, а также приемы графического изображения изучаемых величин.

Сравнение. Основным приемом для достоверной оценки деятельности предприятия и выявления внутри­ хозяйственных резервов при экономическом анализе яв­ ляется сравнение показателей. При рассмотрении рабо­ ты предприятия используются следующие основные способы сравнения:

1. Отчетные показатели сравниваются с плановыми (нормативными), что необходимо для определения сте­ пени выполнения плановых показателей. При сравнении отчетных данных с плановыми выявляются имеющиеся на анализируемом предприятии резервы, связанные с различными неучтенными потерями. При таком сравне­ нии показателей устанавливаются недостатки планиро­ вания. Плановые показатели отдельного предприятия рассматриваются с точки зрения выявления неотражен­ ных в них возможностей повышения производительности труда, роста объема выпуска и реализации продукции, снижения себестоимости, увеличения прибыли и уровня рентабельности. Хотя производственно-хозяйственная деятельность каждого предприятия и подчинена народ­ нохозяйственному плану, тем не менее нельзя ограни­ чиваться при оценке деятельности предприятия только сопоставлением фактических показателей с плановыми.

2. Плановые и отчетные калькуляции анализируемого периода сравниваются с данными предшествующих пе­ риодов (предыдущего года, пятилетки и т. д.). При та­ ком сравнении определяются темпы развития производ­ ства, напряженность плана, влияние технического про­ гресса и вызванное им изменение структуры затрат.

12

3. Плановые и отчетные показатели работы пред­ приятия сравниваются с показателями деятельности пе­ редовых родственных предприятий. Таким сравнением результатов работы разных однородных предприятий выявляются скрытые резервы в организации труда и производства, технологического процесса, действующих расходных нормах. Этот способ имеет важное значение и для решения проблем при перспективном планиро­ вании.

Могут сравниваться итоговые результаты по пред­ приятию в целом с показателями деятельности отдель­ ных производств, цехов и смен. Это дает возможность выявить внутрихозяйственные неувязки на предприятии и наметить пути их устранения.

Использование приема сравнения во всех случаях предполагает соизмеримость сравниваемых величин и качественную их однородность. Для обеспечения пра­ вильности сравнения и достоверности результатов сопо­ ставления необходимо, чтобы изучаемые объекты имели единую оценку.

Расчленение общих показателей. Расчленение общих показателей на составные части применяется в случаях, когда необходимо не только дать общую оценку той или иной стороны деятельности предприятия, но и расшиф­ ровать ее для наиболее полного и всестороннего изу­ чения.

Расчленение общих показателей на более частные способствует выявлению причин наблюдаемых измене­ ний в производственно-хозяйственной деятельности пред­ приятия и места их возникновения, а в целом — изыска­ нию неиспользованных резервов.

Прием расчленения показателей на составные части в практике экономического анализа чаще всего исполь­ зуется в сочетании с приемом сравнения. Например, изучая выпуск продукции за отчетный период (в нашем примере за I квартал текущего года), следует опреде­ лить проценты выполнения плана по выпуску продукции за каждый месяц I квартала, для чего составим такую таблицу (табл. 1).

Из табл. 1 видно, что при выполнении плана по вы­ пуску продукции за I квартал отчетного года на 101,1% план за январь был недовыполнен на 1,3%.

Расчленение общих показателей на составные части является дедуктивным приемом исследования — переход

13

от общего изучения соответствующего показателя к частному. Степень детализации явлений зависит от цели и объекта анализа. Так, при анализе деятельности пред­ приятия необходима детализация в разрезе производств, цехов и смен. Анализ деятельности цеха должен осно­ вываться на изучении итогов работы смен, участков, бригад и отдельных рабочих.

Группировка и обобщение. Этот прием обработки экономической информации позволяет вскрывать слож­ ные взаимосвязи и взаимозависимости между техникоэкономическими показателями и факторами, оказавши­ ми влияние на отклонения от плана. Для исследования воздействия отдельных факторов на производственно­ хозяйственную деятельность химического предприятия надо предварительно произвести научно обоснованную их группировку и затем обобщение. Особенно широкое применение данный прием получил при анализе отче­ тов, поскольку он позволяет выделить показатели ра­ боты отстающих предприятий, сосредоточить на них вни­ мание, выявить и мобилизовать скрытые внутрипроиз­ водственные резервы этих предприятий.

С помощью группировки и обобщения данных по конкретным признакам можно дать качественную оцен­ ку деятельности определенной группы предприятий в об­ щей массе объектов исследования. Например, план реа­ лизации продукции по предприятиям всесоюзного хоз­ расчетного объединения за отчетный период выполнен

1 Здесь и дальше по всей работе приведенные цифры — условные.

14

Такая группировка показателей по нескольким при­ знакам помогает дифференцированно рассматривать и

этого приема изучается влияние отдельных факторов и определяется количественное и качественное измерение этого влияния на выполнение задания по основным по­ казателям работы предприятия: объему производства и реализации продукции; себестоимости продукции, при­ были, рентабельности и финансовой деятельности пред­ приятия.

Известно, что изменение любого показателя деятель­ ности предприятия обычно происходит вследствие дей­ ствия ряда факторов. Чтобы выяснить факторы, вы­ звавшие в анализируемом периоде изменение плановых показателей и их влияние на общие результаты работы предприятия, используют ряд приемов (прием опреде­ ления разниц, различные варианты приема цепных под­ становок и балансового расчета).

Измерение влияния отдельных факторов помогает определить их значение в деятельности предприятия, сосредоточить внимание на основных и решающих, укрепить внутрихозяйственный расчет.

Измерение связей между результатами выполнения плановых заданий и определившим эти результаты комплексом разнонаправленных факторов обеспечивает объективную оценку работы предприятия и действен­ ность анализа как средства выявления внутрихозяйст­ венных резервов.

Расчет разниц. Этот прием состоит в том, что изу­ чаемые показатели сравниваются с базисными, в резуль-

15

тате чего устанавливается разница, которая называется отклонением. При сопоставлении этих показателей за уменьшаемое принимаются данные отчетного периода, за вычитаемое — данные базисного периода. Полученная разница выражается величиной со знаком плюс ( + ) или минус (—). Значение такой величины в каждом конкретном случае будет различным. Так, из приведен­ ного ранее примера (см. табл. 1) следует, что выпуск продукции по плану составляет 9000 тыс. руб., по отче­ ту — 9100 тыс. руб. Сравнивая эти величины приемом расчета разниц, установим отклонение от плана, равное + 100 тыс. руб., оно превышает отчетные данные, поэтому перед величиной разницы поставлен знак плюс. Но если бы в 1 квартале отчетного года предприятие из­ готовило продукции только на 8900 тыс. руб., тогда раз­ ница была бы выражена величиной со знаком ми­ нус (—), т. е. отклонение составило бы —100 тыс. руб. (8900—9000). Отклонения с отрицательным знаком по­ лучаются тогда, когда отчетный (фактический) показа­ тель меньше планового. В приведенном примере откло­ нения со знаком ( + ) положительно характеризует дея­ тельность предприятия, со знаком (—) — отрицательно. В других случаях положительный знак отклонения сви­ детельствует о том, что в деятельности предприятия

.серного колчедана с 45% содержанием серы, фактически его было израсходовано 1087,7 кг. Определяем отклоне­ ние: 1087,7 кг—1065 кг— + 22,7 кг. Из данного расчета следует, что отклонение со знаком ( + ) означает допу­ щенный предприятием перерасход серного колчедана в размере 22,7 кг на выпуск 1 т сернистого газа, что яв­ ляется отрицательным моментом в деятельности пред­ приятия.

Цепные подстановки. Прием цепных подстановок ши­ роко применяется при изучении влияния отдельных фак­ торов на выполнение плановых показателей. Сущность его заключается в последовательной замене плановой величины частных показателей, входящих в расчетную формулу, их фактической величиной. По мере замены величины того или иного показателя результаты расче­ тов сравниваются с результатами, полученными до за­ мены этого показателя в данной формуле. Установлен­ ное отклонение рассматривается как результат влия­

16

ния изменения данного показателя, поскольку Все остальные показатели в сравниваемых расчетах оста­ вались неизменными. Так, сверхплановая сумма затрат на сырье и материалы может возникнуть в результате их перерасхода, изменения оптовых цен и изменения структуры потребления против плана. Чтобы установить, какой из этих факторов, в каком размере и как влиял на общий результат, надо произвести условный перерасчет фактических затрат на сырье, материалы и полуфабри­ каты при условии соблюдения их планового ассортимен­ та и норм расхода по фактическим ценам на них.

Последовательно заменяя в расчете плановые вели­ чины взаимодействующих показателей отчетными, опре­ деляем влияние каждого из взаимодействующих показа­ телей на себестоимость продукции.

Из приведенного ниже примера установим, какое влияние на себестоимость серной кислоты башенной оказала группа факторов, связанных с изменением себе­ стоимости заготовления сырья и материалов, нормы их расхода против плана и с заменой одного вида сырья и материалов другим. Данные для расчета приведены в табл. 3.

Т а б л и ц а 3

Себестоимость серной кислоты башенной по статье «Сырье и материалы»

Из приведенных в табл. 3 данных определяем, что себестоимость серной кислоты башенной по статье «Сырье и материалы» снизилась против предусмотрен­ ных планом затрат ya^'8;2§2'g^6,'”(825^76i—819 594).

На снижение себестоимо^т.^рной кнелоть! оказали

ЧИТА

Влияние одновременно несколько разнонаправленных факторов. Используя прием цепных подстановок, выяс­ ним влияние каждого фактора на изменение себестои­ мости серной кислоты башенной.

Из данных расчета установим влияние изменения против плана фактических цен на сырье и материалы на себестоимость серной кислоты башенной:

Сера природная:

69.12 руб.-3712 /сг= 256573 руб. 68,54 руб.-3712 кг = 254420 руб.

Удорожание (+ ) 2153 руб. Мблзнж*

80,94 руб.-4582 кг = 370 867 руб.

81.12руб.-4582 кг = 371 692 руб.

Удешевление (—) 825 руб.

Рост фактических расходов на заготовку серы при­ родной против плана повысил себестоимость серной кис­ лоты башенной на 2153 руб., а снижение их на заготов­ ку меланжа привело к удешевлению ее себестоимости на 825 руб.

Влияние изменения норм расхода сырья и материа­ лов на себестоимость серной кислоты башенной против плана видно из следующего расчета:

Сера природная:

3712 кг •68(54 руб.=254 420 руб. 3840 /сг-68,54 руб. = 263194 руб.

Экономия (—) 8774 руб. Меланж:

4582 кг *81,12 руб. = 371692 руб. 4560 кг -81,12 руб. = 369 907 руб.

Перерасход (+ ) 1785 руб.

Изменение норм расхода по сере природной привело к снижению себестоимости серной кислоты башенной на 8774 руб., а перерасход меланжа — к ее удорожанию на

1785 руб.

Замена серного колчедана рядового на серный кол­ чедан флотационный благоприятно сказалась на себе­ стоимости серной кислоты башенной, снизив ее на

621 руб. (192 154—192 775).

18

По выявленным отклонениям от плана составим сле­ дующую сводную таблицу (табл. 4).

Под влиянием всех этих факторов общая сумма сни­ жения себестоимости серной кислоты башенной состав-

ЛЯ6Т*

1328+ (—6989) + (—621) = —6282 руб.

Способ цепных подстановок дает возможность уста­ новить количественное и суммовое влияние того или иного фактора на изучаемый итоговый показатель.

Балансовый расчет. С помощью этого приема при анализе выявляется соответствие между отдельными по­ казателями работы рассматриваемого предприятия. Он применяется чаще всего для определения изменения структуры производственно-хозяйственных явлений и процессов (изучение баланса расхода сырья и материа­ лов, загрузки оборудования, сдвигов против плана в ассортименте и структуре выпуска и реализации продук­ ции, баланса рабочего времени, изменений в составе используемых сырья и материалов, полуфабрикатов, из­ менений в энерговооруженности, энергоемкости, мате­ риалоемкости и др.). Этим приемом пользуются при анализе финансового состояния предприятия, оценке выполнения плана капитальных вложений по видам ра­ бот и т. д. Покажем применение приема балансовых рас­ четов на примере выполнения плана по реализации про­ дукции.