книги из ГПНТБ / Трусов, А. Д. Анализ хозяйственной деятельности предприятий химической промышленности учебник

Рост суммы амортизации может быть вызван раз­ личными причинами: неправильностью применения норм амортизации по плану и по отчету для исчисления амор­ тизационных отчислений, изменением структуры основ­ ных фондов, изменением норм начисления амортизации вследствие изменения режима работы отдельных объек­ тов производственного оборудования. В нашем примере повышение суммы амортизации основных фондов против плана объясняется изменением структуры основных фондов на 148 тыс. руб. (781—633).

Уменьшение доли прочих расходов против плана по­ казывает сокращение на 132 тыс. руб. (230—362) за­ трат, связанных с обслуживанием и управлением произ­ водством.

В процессе анализа затрат на производство необ­ ходимо изучить обоснованность списания отдельных расходов на непроизводственные счета, поскольку пра­ вильность списания расходов по источникам их покры­ тия влияет на величину себестоимости продукции.

§ 7. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

Группировка затрат по экономическим элементам, хотя и позволяет определить общую сумму затрат на производство по предприятию и их структуру, но не дает возможности исчислить себестоимость единицы продукции и распределить затраты по видам продук­ ции и целевому назначению затрат. Поэтому наряду с группировкой их по элементам применяется группиров­ ка по калькуляционным статьям, которая позволяет оп­ ределить себестоимость отдельных видов продукции и установить влияние различных факторов на ее уровень и на этой основе выявить направление эконо­ мической работы с целью снижения себестоимости вы­ пускаемой продукции.

Исчисление себестоимости конкретных видов про­ дукции необходимо для того, чтобы определить их рен­ табельность, выявить резервы снижения издержек, про­ извести необходимые расчеты для установления от­ пускных цен и т. д.

В группировке затрат по калькуляционным статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по их первичным элементам, а косвенные образуют комплекс­

180

ные статьи расходов (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающихся по их функцио­ нальной роли в производственном процессе.

Затраты по калькуляционным статьям в зависимо­ сти от их назначения и места подразделяются на две части: связанные с процессом получения продукции (сырье, материалы, топливо и энергия для технологи­ ческих целей, заработная плата производственных ра­ бочих и ряд других); связанные с обслуживанием и уп­ равлением производством (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы).

Анализ затрат, включаемых в полную себестоимость, осуществляется путем сопоставления фактической сум­ мы расходов с плановой их величиной как по итоговым данным, так и по каждой статье расхода отдельно для определения величины отклонений фактических расхо­ дов от плана. Отклонения по материальным ресурсам, кроме того, раскрываются по влиянию факторов «цены», «нормы» и «замены». Величина отклонения от плана может быть определена как в абсолютной сумме, так и в процентах. Такое сопоставление позволяет установить влияние изменений по соответствующей статье расхода на конечный результат выполнения планового задания, а также выявить резервы дальнейшего снижения себе­ стоимости продукции.

Анализ затрат на производство проводится по сле­ дующей единой для всех отраслей химической промыш­ ленности, кроме добывающих производств, номенклату­ ре калькуляционных статей: сырье и материалы; полу­ фабрикаты собственного производства; возвратные от­ ходы (вычитаются); вспомогательные материалы (тара и тарные материалы); топливо и энергия на технологи­ ческие цели; основная заработная плата производствен­ ных рабочих; дополнительная заработная плата произ­ водственных рабочих; отчисления на социальное страхо­ вание; расходы на подготовку и освоение производства, в том числе: расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов; расходы на подготовительные работы в добывающих производствах; отчисления в фонд освоения новой тех­ ники; отчисления в фонд премирования за создание и

181

освоение новой техники; расходы на содержание и экс­ плуатацию оборудования, в том числе амортизация про­ изводственного оборудования и транспортных средств; износ приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы; цеховые расходы, общезаводские расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; попутная продукция (исключается); внепроизводственные расходы.

Затраты по названным выше калькуляционным статьям в совокупности составляют полную себестои­ мость продукции.

отдельны х ее эл ем ен тов в струк туре за т р а т и их влияния на уровень себестои м ости .

Структура себестоимости продукции в отдельных от­ раслях химической промышленности складывается раз­ лично в зависимости от технических, технологических, организационных особенностей, а также вида и ассор­ тимента выпускаемой продукции. Например, добываю­ щие предприятия горнохимической, содовой, хлорной и основной химической промышленности отражают спе­ цифику отраслей добывающей промышленности. На этих предприятиях заработная плата составляет более 50%, вспомогательные материалы — до 18% общих за­ трат в себестоимости продукции. В таких производст­ вах, как правило, не бывает затрат на сырье.

На предприятиях неорганической химии, например основной химии, в структуре себестоимости продукции важнейшими являются затраты на сырье и материалы

жек. Но такое соотношение удельных весов неодинаково по отраслям неорганической химической промышленно­

>82

остальных расходов в общих затратах на выпуск про­ дукции.

У предприятий органической промышленности вы­ сок расходный коэффициент сырьевых ресурсов на по­ лучение продукции. Например, на 1 т красителей рас­ ходуется свыше 3 т сырья, на 1 т полупродуктов — 8 г и более. В отдельных производствах химии на 1 т про­ дукции расходуется электроэнергии 15—20 тыс. квт-ч, топлива— 10—15 т и выше.

Под структурой себестоимости продукции понимает­ ся удельный вес соответствующей статьи расхода в об-

Т а б л и ц а 53

183

Щей величине затрат на выпуск продукции. Источником информации для анализа служит форма № 6 годового отчета и форма № 1-С периодической отчетности.

Для анализа выполнения плана себестоимости всей товарной продукции по отдельным статьям расходов и структуре себестоимости.используем данные химическо­ го предприятия (табл. 53).

По данным этой таблицы, сверхплановое снижение себестоимости сложилось в результате экономии: по топливу и энергии на технологические нужды в размере

анализируемое предприятие не допустило бы перерасхо­ да материальных ресурсов в размере 0,25% (108:43780Х Х100), заработной платы и потерь от брака, то сверхпла­ новая экономия увеличилась бы на 118 тыс. руб., или 0,27% (118:43 780-100).

В процессе дальнейшего анализа необходимо уста­ новить причины указанных перерасходов. Для этого нуж­ но проанализировать себестоимость отдельных продук­ тов, использовав отчетные калькуляции по этим видам продукции.

т

§ 8. Анализ прямых затрат

Под прямыми расходами понимаются затраты средств производства (без стоимости износа средств труда), не­ посредственно относящиеся к процессу получения про­ дукции и включаемые в отдельные продукты по прямо­ му признаку.

А. Материальные затраты. Доля сырья и материалов в общих затратах на производство продукции по отдель­ ным химическим производствам колеблется от 14 до 85% и выше. Высокий удельный вес материальных ре­ сурсов в себестоимости продукции обусловлен значи­ тельной материалоемкостью отдельных химических про­ изводств, спецификой технологических процессов, а так­ же высокой стоимостью сырья и материалов.

В процессе анализа материальных затрат необходи­ мо определить, как предприятие соблюдает утвержден? ные нормы расхода материальных ресурсов, являются ли расходные нормы на единицу продукции прогрессив­

184

Прежде чем определить влияние этих факторов на общий уровень материальных затрат, надо установить разницу между суммой материальных затрат, рассчитан­ ных по плановым нормам на фактический выпуск товар­ ной продукции и материальными затратами, исчисленны­ ми по плановым нормам на планируемый выпуск товар­ ной продукции (по плановым калькуляциям). Эта раз­ ница и определит величину влияния на затраты двух факторов — объема и структуры выпущенной продук­ ции.

В нашем примере эта разность равна 1168 тыс. руб. (39 796—38 628) и свидетельствует о том, что расход ма­ териальных ресурсов под влиянием этих факторов уве­ личился.

Увеличение против плана расхода материальных ре­ сурсов на 1216 тыс. руб. произошло вследствие влияния следующих факторов:

1. Изменения объема выпуска товарной продукции

Допустим, что план выпуска товарной продукции пере­ выполнен предприятием на 2,4%. Отсюда, при прочих равных условиях, должен возрасти расход сырья и мате­ риалов на 2,4% по сравнению с их величиной, предусмот­ ренной в' техпромфинплане. В этом случае расход мате­ риальных ресурсов должен увеличиться на 927 тыс. руб. (38 628-2,4: 100).

На величину расхода материальных затрат, а следо­ вательно, на себестоимость продукции в ряде химиче­ ских производств оказывает влияние уровень выхода по­ бочной продукции.

Сказанное подтвердим следующим расчетом.

Из приведенного расчета видно, что за счет повыше­ ния против плана выхода побочной продукции, при про­ чих равных условиях, снижается расходный коэффици­ ент сырья на единицу выпускаемой продукции. В резуль-

m

fate действия этого фактора предприятие сэкономило сырья на сумму 6,4 тыс. руб.

При анализе расхода материальных ресурсов на объ­ ем выработанной продукции на предприятиях шинной промышленности следует учитывать отклонения факти­ ческого веса готовой продукции (шин и камер) от их среднего теоретического веса. При наличии таких откло­ нений по отдельным видам продукции надо величину от­ клонений от среднего теоретического веса по каждому размеру умножить на количество выпущенной продук­ ции в анализируемом периоде. Полученный результат и определит экономию или перерасход сырья и материа­ лов по этому размеру покрышки или камеры. Например, фактический вес автомобильной покрышки размером 1200-18 равен 55,3 кг, средний теоретический вес 56,9 кг, выпущено их 12 700 штук. Следовательно, на каждой выпущенной покрышке этого размера предприятие имело экономию сырья в размере 1,6 кг, а на весь выпуск воз­ можная экономия сырьевых ресурсов составит 20,3 т. Зная структуру рецептуры для выпуска покрышки этого размера, можно определить, сколько сэкономлено кау­ чука, сажи и других компонентов. Без такого анализа в этой отрасли промышленности трудно установить обо­ снованность расходования сырья и материалов.

На величину расхода каучука в шинной промышлен­ ности значительное влияние оказывает также правиль­ ность определения плановой ходимости варочных камер. Например, вес варочной камеры 50 кг, плановая ходи­ мость 100 оборотов, фактическая ходимость 125 оборо­ тов^ ^ Р и плановом обороте варочной камеры фактиче­ ский расход каучука на одну покрышку составит 0,5 кг

териальных затрат можно определить балансовым спо­ собом, который состоит в том, что определяется разни­ ца между общей суммой отклонения (в нашем примере 1168 тыс. руб.) и величиной отклонения, вызванного влиянием предыдущего фактора (927 тыс. руб.), кото­ рая равна 241 тыс. руб. (1168—927). Отсюда следует, что структурные сдвиги в составе выпущенной продукции

187

привели к увеличению расхода материальных ресурсов на 241 тыс. руб. Это означает, что предприятие в отчет­ ном периоде выпускало против плана более материало­

емкую продукцию.

3. Изменения затрат по отдельным видам продуктов

Влияние этого фактора на изменение материальных за­ трат определяется как разница между суммами их рас­ хода на фактический объем выпуска продукции по фак­ тической и плановой себестоимости. В приведенном при­ мере эта разница составляет 48 тыс. руб. (39 844— 39 796), т. е. по сравнению с планом наблюдается уве­ личение затрат на производство отдельных продуктов. Следовательно, увеличение материальных затрат на про­ изводство товарной продукции явилось следствием вли­ яния следующих причин.

В процессе дальнейшего анализаследует установить факторы, под влиянием которых повысился против пла­ на расход материальных ресурсов по отдельным видам продукции.

Уровень расхода сырья, материалов, топлива, энер­ гии всех видов может изменяться под влиянием таких факторов, как нормы, цены, замены. Для определения степени влияния каждого фактора на общую величину материальных затрат надо сделать расчеты, приведен­ ные на стр. 17.

При анализе расхода сырья, материалов, полуфабри­ катов на производственные нужды необходимо изучить использование отходов. Под отходами производства по большинству химических производств понимается оста­ точная часть продуктов, переработка которой в данном производстве технологически невозможна или экономи­ чески нецелесообразна. При анализе использования отхо­ дов путем сравнения количества отходов и их стоимо­ сти в отчетном периоде с предыдущим отчетным перио­ дом устанавливается направление изменения потерь от

188

отходов сырья и уровень влияния их на себестоимость товарной продукции.

На примере производства серной кислоты контактной проследим, как изменение уровня потерь серы повлия­ ло на величину расхода сырья.

Из данных расчета видно, что вследствие сокращения безвозвратных потерь серы и повышения уровня исполь­ зования в продукте, расход ее на общий выпуск продук­ ции уменьшился на 881,6 г, а себестоимость серной кис­ лоты контактной снизилась на 14,1 тыс. руб.

Б. Трудовые затраты. Уровень трудовых затрат определяется суммой основной и дополнительной зара­ ботной платы производственных рабочих, начисленной за количество выработанной продукции или за проработан­ ное время в отчетном периоде. Кроме того, в эти затра­ ты включаются различные доплаты, вызванные отклоне­ ниями от нормальных условий работы и от действующих норм, а также выплаты по премиально-прогрессивной системе оплаты труда. Источником анализа являются данные форм № 6 и № 9 годового отчета и формы № 1-С периодической отчетности, а также показатели техпромфинплана и бухгалтерские данные.

Использование заработной платы на анализируемом

Из приведенных данных видно, что фактический рас­ ход заработной платы производственных рабочих ниже

189