книги из ГПНТБ / Трусов, А. Д. Анализ хозяйственной деятельности предприятий химической промышленности учебник

Совокупный результат влияния этих отклонений от плановых затрат соответствует сумме сверхплановой экономии, полученной от снижения затрат на рубль то­ варной продукции в анализируемом периоде.

§ 4. Анализ себестоимости сравнимой

товарной продукции

Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции целесообразно проводить по всем химическим предприя­ тиям, вырабатывающим сравнимую товарную продук­ цию, с целью изучения динамики снижения себестоимо­ сти продукции, выпускаемой в течение ряда отчетных периодов.

При анализе плана снижения себестоимости сравни­ мой товарной продукции устанавливается:

1. Удельный вес сравнимой товарной продукции

вобщем выпуске продукции.

2.Снижение себестоимости сравнимой товарной про­ дукции в сопоставлении с ее среднегодовым уровнем прошлого года.

3.Снижение себестоимости единицы продукции.

В процессе анализа себестоимости сравнимой товар­ ной продукции выявляются: выполнение задания по сни­ жению себестоимости сравнимой продукции; факторы, повлиявшие на отклонение от задания по снижению себестоимости сравнимой продукции; резервы дальней­ шего снижения себестоимости сравнимой товарной про­ дукции. ..

Источником анализа себестоимости сравнимой товар­ ной продукции являются данные годовой и периодиче­ ской отчетности, калькуляционные расчеты по видам продукции.

Отклонения от задания, предусмотренного техпромфинпланом предприятия по снижению себестоимости

170

сравнимой товарной продукции, складываются под влия­ нием тех же факторов, что и по всей товарной продук­ ции:

изменения против плановой структуры фактического выпуска товарной продукции;

отклонения от плановых норм фактических затрат на выработку отдельных продуктов;

изменения оптовых цен на сырье, материалы, покуп­ ные полуфабрикаты и тарифов на энергию и грузовые перевозки, не предусмотренные планом;

изменения против плана объема выпуска сравнимой товарной продукции.

На оЪновании приведенных выше данных (см. стр. 162) установлено, что в отчетном году себестоимость сравни­ мой товарной продукции против среднегодовой ее себе­ стоимости за предыдущий год снизилась на 402 тыс. руб. (41904—42 306), или на 0,95% (402:42 306-100).

В техпромфинплане предприятия предусмотрено по­ лучить от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции экономию в сумме 344 тыс. руб. (по техпромфинплану планировались выпуск сравнимой товарной

вая экономия от снижения себестоимости в сумме 58 тыс. руб. (402—344) получена в результате влияния следую­ щих факторов.

плановом ассортименте выработанной продукции надо определить плановую экономию от снижения себестои­ мости сравнимой товарной продукции. В нашем приме­ ре она равна 169 тыс. руб. (42 137—42 306), или 0,4% (169:42 306-100). Сравнив этот показатель (0,4%) с

планом снижения себестоимости сравнимой товарной продукции (0,82%), устанавливаем ее удорожание про­ тив задания на 0,42%. Вследствие сдвигов в структуре

171

выработанной продукции абсолютная величина сверх­ плановой экономии от снижения себестоимости сравни­ мой товарной продукции уменьшилась на 178 тыс. руб. (42 306-0,42: 100).

2. Изменение себестоимости отдельных продуктов.

Результаты влияния этого фактора на себестоимость сравнимой товарной продукции определяются как раз­ ность между фактической и плановой себестоимостью этой продукции. При расчете влияния на себестоимость сравнимой товарной продукции этого фактора надо фак­ тическую себестоимость скорректировать на сумму от­ клонений, вызванных изменением цен и тарифов. На рассматриваемом предприятии сумма снижения цен на сырье и материалы, израсходованные на выпуск про­ дукции, определена в 16 тыс. руб. При этих условиях за счет изменения себестоимости отдельных продуктов сверхплановая экономия составила 217 тыс. руб. (41 904+16)—42137.

3. Изменение цен и тарифов. Как указано выше, эко­ номия за счет изменения цен на сырье, материалы и по­ луфабрикаты на рассматриваемом предприятии равна 16 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что в результате снижения по сравнению с планом стоимости израсходо­ ванных материальных ресурсов получена экономия в размере 16 тыс. руб.

4. Изменение против плана выпуска сравнимой то­ варной продукции. С ростом объема сравнимой товар­ ной продукции против плана повышается и абсолютная сумма экономии. В приведенном примере на плановый объем и ассортимент продукции предусматривалась пла­ новая экономия в 344 тыс. руб. На фактический выпуск сравнимой товарной продукции по себестоимости про­ шлого года (42 306 тыс. руб.) с учетом планового задания по снижению себестоимости, равную 0,82%, экономия от снижения себестоимости составила 347 тыс. руб. (42 306- •0,82: 100).

Из расчетных данных устанавливается, что влияние этого фактора на себестоимость сравнимой товарной продукции определяется как экономия в сумме 3 тыс.

руб. (347—344).

Итак, по результатам анализа можно сделать вывод, что сверхплановая экономия от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции получена в результате влияния следующих факторов:

172

Общий результат влияния перечисленных факторов соответствует сумме сверхплановой экономии, получен­ ной от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции.

§ 5. Анализ себестоимости отдельных продуктов

При разработке техпромфинплана на предприятии составляются плановые калькуляции на отдельные виды продукции. В них устанавливается максимальный уро­ вень затрат на весь выпуск вырабатываемых продуктов, превышение которого приводит к невыполнению планов по себестоимости продукции, прибыли и рентабельности. Плановые калькуляции являются исходной базой для оценки выполнения плана себестоимости по основным продуктам. Фактическая себестоимость отдельных про­ дуктов определяется по отчетной калькуляции, в кото­ рой отражаются фактические затраты на единицу про­ дукции за отчетный период.

Выполнение плана себестоимости отдельных продук­ тов определяется путем сравнения фактической себестои­ мости продукции с плановой. Полученная разница со знаком минус (—) показывает сверхплановое снижение, со знаком плюс ( + ) — удорожание себестоимости соот­ ветствующего продукта. Отношение величины разницы, умноженной на 100, к плановой себестоимости единицы продукции показывает процент сверхпланового сниже­ ния (удорожания) себестоимости отдельного продукта.

Анализ калькуляций позволяет определить не только изменение себестоимости единицы продукции против плановых затрат, но и величину отклонений по статьям расходов, причину их возникновения и внутрипроизвод­ ственные резервы дальнейшего снижения себестоимости отдельных видов продукции. Калькуляции себестоимо­ сти могут быть также использованы для сравнительного анализа себестоимости различных продуктов анализируе­

173

мого предприятия и передовых родственных предприятий с целью выявления резервов дальнейшего снижения их себестоимости.

Для определения выполнения плана себестоимости продукции используем калькуляцию на карбамид грану­ лированный (см. табл. 50).

Т а б л и ц а 50 (руб.-коп.)

Выпуск карбамида гранулированного в отчетном пе­ риоде по плану предусматривался в количестве 181 151 т, фактически выработано 189 872 г.

Сопоставлением фактической себестоимости 1 т кар­ бамида гранулированного (62,91 руб.) с плановой себе­ стоимостью (62,97 руб.) устанавливаем снижение фак­ тической себестоимости против плановой на 0,06 руб. (62,91—62,97). Отсюда сверхплановое снижение себе­ стоимости единицы продукции составляет 0,1%

I 0,06-100 \

\62,97 У

Сверхплановая сумма экономии от общего выпуска карбамида гранулированного определяется умножени­ ем разницы между фактической и плановой себесто­ имостью 1 т карбамида гранулированного на фактиче­ ский выпуск этого продукта, которая в нашем примере равна 11,4 тыс. руб. (0,06-189 872).

174

Анализ себестоимости по статьям расходов рассмат­ ривается в последующих параграфах данной главы.

§ 6. Анализ затрат

на производство продукции по экономическим элементам

Под элементами затрат понимаются качественно од­ нородные первичные издержки, которые не могут быть расчленены на составные части, например общий по предприятию расход сырья и материалов, топлива, энергии, заработной платы и т. д.

Группировка затрат по экономическим элементам отражает все издержки предприятия, включая и ту их часть, которая израсходована на выполнение работ и услуг непромышленного характера, предназначенных для сторонних организаций. По экономическим элемен­ там составляется смета затрат на производство. За ос­ нову этой группировки затрат принят принцип отраже­ ния расходов по однородным экономическим элементам независимо от назначения издержек и места их расхо­ дования.

Анализ затрат по элементам — важное средство контроля за уровнем затрат на производство продук­ ции. Данные такого анализа служат базой для состав­ ления сметы затрат на производство, определения зада­ ния по снижению себестоимости продукции, потребности в оборотных средствах, материально-техническом снаб­ жении на новый планируемый период, а также дают возможность рассчитать общую сумму затрат на вы­ пуск валовой продукции по каждому элементу и вскрыть резервы дальнейшего снижения себестоимости про­ дукции.

Основным показателем, отражающим структуру се­ бестоимости продукции, является соотношение матери­ альных, энергетических затрат и затрат на заработную плату. Продукты, в себестоимости которых наибольший удельный вес имеют сырьевые или материальные затра-

175

ной форме совокупные затраты прошлого труда, пере­ несенного на вновь созданный продукт, и затраты жи­ вого, вновь присоединенного труда.

Группировка затрат по экономическим элементам предназначена для выявления всех расходов на произ­ водство по их видам. Указанная группировка отличает­ ся от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, распределены по ви­ дам, характеризующим их экономическое содержание.

Затраты на производство группируются по следую­ щим экономическим элементам: сырье и основные ма­ териалы (за вычетом возвратных отходов), в том числе покупные изделия и полуфабрикаты; вспомогательные материалы; топливо; энергия; заработная плата основ­ ная и дополнительная; отчисления на социальное стра­ хование; амортизация основных фондов; прочие рас­ ходы.

В процессе анализа выполнения сметы затрат на про­ изводство определяется удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат на планируемую к выпуску про­ дукцию. Затем путем сравнения удельного веса факти­ ческих затрат по соответствующим элементам с плано­ выми данными отчетного периода или с показателями за предыдущее время выявляются отклонения и при­ чины, вызвавшие их.

Например, требуется определить уровень и структу­ ру затрат на производство по сравнению с планом при условии выполнения плана по выпуску продукции на 102,4%. Для анализа этих показателей на основании отчетных данных формы № 5 годового отчета и плано­ вых показателей техпромфинплана предприятия соста­ вим следующую таблицу (табл. 51).

Из приведенных в табл. 51 данных видно, что факти­

Х100). Затраты могли увеличиваться в результате влия­ ния нескольких факторов: роста объема выпуска, изме­ нения ассортимента, повышения себестоимости продук­ ции против плана. На анализируемом предприятии повы­ шение затрат на производство вызвано двумя факторами: перевыполнением производственной программы на 2,4% и наличием структурных сдвигов в ассортименте выра­

ботанной продукции против плана. Сказанное подтверж­ дают следующие расчеты.

176

По плану в отчетном периоде предусматривалось выпустить валовой продукции в оптовых ценах пред­ приятия на 51 120 тыс. руб., фактически предприятие выработало продукции на 52 347 тыс. руб. Производ­ ственная себестоимость валовой продукции по плану составляет 43 780 тыс. руб., по отчету — 43 594 тыс. руб. Отсюда производственные затраты на рубль валовой продукции равны по плану 85,6 коп. (43 780:51 120), по отчету — 83,3 коп. (43 594:52 347). Следовательно, фак­ тические затраты на рубль валовой продукции снизи­ лись по сравнению с планом на 2,3 коп. (83,3—85,6).

Изменение ассортимента выпуска продукции против плановой структуры привело к увеличению затрат, на выпуск продукции, что подтверждается расчетом, при­ веденным на стр. 166, из которого устанавливается удо­ рожание производственной себестоимости в размере 0,76 коп. (87,86—87,1) на каждый рубль выпущенной продукции.

В ходе анализа затрат на производство следует разграничить затраты овеществленного (прошлого) труда от затрат живого труда с целью определения се­ бестоимости вновь созданной продукции.

К затратам овеществленного (прошлого) труда от­ носятся израсходованные на производство сырье и ма­ териалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергия и другие материальные ресурсы, полученные со стороны, а также начисленные в отчетном периоде суммы амор­ тизации основных фондов и износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

К вновь созданной относится продукция, полученная предприятием в результате затрат живого труда' в про­ цессе его производственной деятельности. Для опреде­ ления величины вновь созданной предприятием продук­ ции нужно из общих затрат на производство валовой продукции вычесть материальные затраты на производ­ ство этой продукции по соответствующим элементам, определяющим затраты овеществленного труда. Разни­ ца между этими величинами покажет величину вновь созданной предприятием продукции.

Проиллюстрируем сказанное следующим расчетом

(табл. 52).

Из приведенного расчета видно, что удельный вес затрат овеществленного труда в отчетном периоде по­

на производство в отчетном периоде возросла, а доля затрат живого труда уменьшилась. Это вызвано ис­ пользованием новой, более совершенной техники, про­ грессивных методов переработки сырья, повышением уровня механизации и автоматизации, а также ростом производительности труда. Такое положение следует рассматривать как положительный момент в производ­ ственно-хозяйственной деятельности предприятия. С уси­ лением и углублением влияния технического прогресса на материальное производство снижается доля живого труда и возрастает доля овеществленного труда в общих затратах на выпуск продукции.

1.78

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топ­ ливо и энергия в затратах на производство по плану

на 0,5% (93,7—93,2).

Снижение удельного веса затрат на топливо вызва­ но использованием более дешевого топлива.

Увеличение удельного веса затрат на энергию объ­ ясняется ростом показателя энерговооруженности, а при прочих равных условиях, на его повышение непосредст­ венное влияние оказывает и рост потребления энергии.