книги из ГПНТБ / Трусов, А. Д. Анализ хозяйственной деятельности предприятий химической промышленности учебник

содержание и эксплуатацию оборудования, потери от брака и цеховые расходы. Эта себестоимость характе­ ризует в обобщенном виде результаты производствен­ ной деятельности определенного цеха. Цеховая себе­ стоимость является основным показателем цехового хозрасчета.

Производственная себестоимость охватывает все за­ траты предприятия на производство продукции и отра­ жает результаты его производственно-хозяйственной дея­ тельности. В производственную себестоимость, кроме затрат, входящих в цеховую себестоимость, включаются общезаводские расходы, основную часть которых состав­ ляют административно-управленческие и общехозяйст­ венные расходы, прочие производственные расходы.

Полная себестоимость складывается из затрат на производство продукции (производственная себестои­ мость), а также расходов по ее доставке на станцию или пристань отправления, погрузке в вагоны или суда, на тару и упаковку продуктов, производимую на складах готовой продукции.

Отраслевая себестоимость отражает уровень совокуп­ ных затрат на производство и реализацию продукции предприятий данной отрасли. Она зависит как от резуль­ татов деятельности отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли.

Экономическое различие между видами себестои­ мости обусловлено перечнем издержек, включаемых в соответствующую себестоимость, действующими усло­ виями производства и реализации продукции, порядком погашения целевых расходов, а также применением ме­ тодики планирования, учета и калькулирования себе­ стоимости производимой продукции.

Для ряда химических производств характерен еще один вид себестоимости — себестоимость производства.

Эта себестоимость включает все затраты, связанные с процессом получения основных (целевых) и побочных продуктов и с управлением производством. Данная себе­ стоимость устанавливается на тех предприятиях, где в едином технологическом процессе получают из одного состава сырья и материалов два или более химически разнородных продукта, при этом один из них является основным (целевым), а другие — побочными продукта­ ми при общих затратах па их производство. Производ­ ственная себестоимость продукции в этих условиях опре­

160

деляется как разность между себестоимостью производ­ ства и себестоимостью побочных продуктов.

Себестоимость продукции помимо этого подразделя­ ют на плановую и отчетную.

Плановая себестоимость показывает величину затрат на производство и реализацию планируемой к выпуску продукции за конкретный плановый период. Исчисляется она до начала производства исходя из передовых норм расхода труда, сырья, материалов, энергии всех видов, топлива, с учетом максимальной экономии денежных средств за счет мероприятий, направленных на сниже­ ние расходов по управлению и обслуживанию производ­ ства.

Отчетная себестоимость отражает фактические затра­ ты на выпуск и реализацию продукции за отчетный период и позволяет проверить выполнение установлен­ ного предприятием задания по снижению себестоимости отдельных видов (групп) продуктов или изделий, а так­ же выявить отклонения от плановой себестоимости по конкретным продуктам или изделиям на соответствую­ щих производственных участках.

Плановая себестоимость единицы продукции, следо- , вательно, определяется по уровню расходов, предусмот­ ренных планом на определенный плановый период, а от­ четная себестоимость единицы продукции — исходя из сложившихся затрат на ее изготовление в отчетном периоде.

В зависимости от типа и характера производства, вида, структуры и ассортимента выпускаемых продук­ тов в планах по себестоимости продукции разрабаты­ ваются задания по одному из следующих показателей:

себестоимость единицы продукции — на предприятиях, вырабатывающих один вид основной продукции;

затраты на рубль товарной продукции — для пред­ приятий, производящих несколько видов продукции с преобладанием в отчетном периоде выпуска новых видов продуктов или изделий в общем объеме выпуска; снижение себестоимости сравнимой товарной продук­

с прошлым годом преобладают сопоставимые виды про­ дукции.

Анализ себестоимости товарной продукции обычно начинается с определения отклонений от плана себестои­

эти х отклонений м о ж н о установить по н еп оср едств ен н ом у

162

тимент фактически выпущенной продукции в отчетном периоде с ее выпуском в прошлом году.

Для определения выполнения плана себестоимости по несравнимой продукции исчисляют ее сумму по плану и отчету. Выпуск этой продукции устанавливается вычи­ танием сравнимой продукции из общего выпуска товар­ ной продукции. Полученные таким образом плановые и отчетные данные сопоставляют между собой с учетом происшедших в отчетном году изменений (удешевления или удорожания) цен на сырье, материалы и полуфаб­ рикаты, тарифов на энергию всех видов и грузовые перевозки.

На основании отчета о себестоимости товарной про­ дукции установим, как рассматриваемое предприятие уложилось в намечаемую по плану себестоимость, в том числе по сравнимой и несравнимой ее части.

Произведем соответствующий расчет по данным, при­ веденным в табл. 48.

Из данных табл. 48 видно, что экономия от сниже­ ния себестоимости по сравнимой товарной продукции составила 233 тыс. руб. (41904—42137), или 0,55% (233:42 137-100); по несравнимой продукции допущен перерасход в размере 47 тыс. руб., или 2,86% (47: 1643Х X 100) к плану.

Основными причинами отклонений против плановой себестоимости по сравнимой и несравнимой товарной продукции могут быть:

изменение структуры фактически выпущенной товар­ ной продукции по сравнению с планом;

перерасход сырья и материалов против плановых

расходных норм; нерациональная замена одного вида сырья и мате­

риалов другим; недостаточная обоснованность плановых калькуля­

ций на отдельные виды несравнимой продукции; неточность, допускаемая при распределении затрат

между сравнимой и несравнимой товарной продукцией; снижение против плана выпуска несравнимой про­

дукции.

На снижение себестоимости продукции оказали влия­ ние многочисленные факторы, как зависящие, так и не зависящие от деятельности предприятия. К зависящим от предприятия относятся такие факторы, которые явля­ ются результатом его работы, например сверхплановые отходы производства, потери от брака, непроизводитель­ ные расходы и др. К. независящим — изменение цен на сырье, материалы и топливо, тарифов на энергию, гру­ зовые перевозки, проводимые по решению правитель­ ства.

На анализируемом предприятии невыполнение плана себестоимости по несравнимой продукции вызвано повы­ шением себестоимости грунтовки марки МЧ-042. При плановой себестоимости 805 р. 03 к. за тонну, ее факти­ ческая себестоимость составила 855 р. 79 к., т. е. выше плановой себестоимости на 50 р. 76 к., что на общий выпуск (925 г) дало удорожание на 47 тыс. руб. (925 X X 50,76). Увеличение затрат по этому виду продукции вызвано нерациональной заменой одного вида сырья другим и перерасходом в связи с этим материальных ресурсов против установленных расходных норм.

Изменение против плана структуры выпуска сравни­ мой и несравнимой продукции показывает степень освое­ ния выпуска новых продуктов или изделий. На анализи­ руемом предприятии выпуск сравнимой и несравнимой

приятие в отчетном периоде справилось с выполнением плана выпуска продукции, перевыполнив задание по производству несравнимой товарной продукции на 2,6% (0,1 :3,9 -100). Этот момент в деятельности предприятия следует считать положительным, поскольку оно быстрее, чем предусмотрено планом, осваивает новые виды про-

164

Таблица 49

дукции, снижая при этом в общем объеме товарной продукции выпуск уже освоенной продукции.

§ 3. Анализ выполнения плана

по затратам на рубль

товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции характеризу­ ют уровень издержек на выработку продукции, рента­ бельность производства и отдельных продуктов, дина­ мику себестоимости выпускаемой предприятием про­ дукции.

Снижение себестоимости, улучшение качества про­ дукции, всемерная экономия затрат на ее выпуск, повы­ шение рентабельности и увеличение абсолютного разме­ ра прибыли — важнейшие задачи химических предприя­ тий. Их деятельность по снижению себестоимости выра­ батываемой продукции оценивается по' уровню затрат на рубль товарной продукции.

Повышение производительности труда, более эффек­ тивное использование производственных фондов, внедре­ ние прогрессивной техники и технологии, экономия материальных ресурсов и рабочего времени неизбежно ведут к снижению затрат на выпускаемую продукцию.

Абсолютный прирост прибыли за счет снижения себестоимости продукции равен, как правило, сумме эко­ номии, полученной от снижения фактической себестои­ мости всей товарной продукции по сравнению с пла­ новой.

На основании данных одного из химических пред­ приятий определим выполнение плана затрат на рубль товарной продукции.

165

По плану, пересчитанному на фактический объем и ассортимент выработанной продукции, эти затраты рас­ считываются путем деления полной плановой себестои­ мости всей фактически выпущенной товарной продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия, ■приня­ тых в плане;

фактические при стоимости продукции, исчисленной по ценам, принятым в плане, — 87,49 коп. (43 594:49 830); фактические при стоимости продукции, исчисленной по ценам, действовавшим в отчетном году,— 86,76 коп.

(43 594:50246).

Отношением полной фактической себестоимости вы­ пущенной товарной продукции в отчетном году к ее стоимости в оптовых ценах предприятия, принятых в плане или действовавших в отчетном году, определя­ ются фактические затраты на рубль товарной продукции.

Для определения динамики затрат на рубль товарной продукции в сопоставимых с предыдущим годом ценах используем следующие данные:

(42306:45564)

166

Из приведенного ранее расчета издержек (см. стр. 166) устанавливается, что анализируемое предприятие зада­ ние по снижению затрат на рубль товарной продукции выполнило: эти затраты снижены против плана на 0,34 коп. (86,76—87,1) на каждый рубль выработанной товарной продукции.

На перевыполнение задания по снижению затрат на рубль товарной продукции в отчетном периоде оказали влияние следующие факторы:

изменение структуры выпущенной продукции против плана увеличило затраты на 0,76 коп. (87,86—87,1) на каждый рубль товарной продукции;

изменение уровня затрат против норм, предусмот­ ренных планом, обеспечило предприятию снижение рас­ ходов на 0,37 коп. (87,49—87,86) на каждый рубль то­ варной продукции;

изменение оптовых цен привело к снижению затрат на 0,73 коп. (86,76—87,43) на каждый рубль товарной продукции.

Учитывая одновременность влияния названных фак­ торов на формирование и величину затрат, полученные результаты по каждому фактору следует алгебраически сложить [0,76 коп.— (0,37 коп.+0,73 коп.)] = — 0,34 коп.'

Отклонение фактических затрат от плановых в отчетном году, как было установлено ранее, равно этой величине. Следовательно, отклонения затрат от плана по действу­ ющим факторам определены правильно.

В результате изменения в отчетном году ассортимен­ та планируемой к выпуску продукции* по сравнению с предыдущим годом и изменения цен на отдельные виды сырья, материалов и покупных полуфабрикатов, потребляемых предприятием, заданием предусматрива­ лось снижение затрат на 5,75 коп. (87,1—92,85); ожи­ даемое в связи с этим уменьшение затрат на предусмот­ ренный планом выпуск в отчетном году должно было составить 2 795 тыс. руб. (48 602-5,75). Фактически затраты на рубль товарной продукции в анализируемом периоде снизились на 6,09 коп. (86,76—92,85), что на весь выпуск товарной продукции обеспечило предприя­ тию экономию в затратах в сумме 3035 тыс. руб. (49 830-6,09).

Таким образом, сверхплановая экономия от снижения затрат на рубль товарной продукции в отчетном году по

1*7

рассматриваемому предприятию составила 240 тыс. руб. (3035—2795).

Сверхплановая экономия в сумме 240 тыс. руб. на предприятии сложилась под влиянием следующих фак­ торов.

1. Изменение структуры фактически выпущенной то­ варной продукции по сравнению с планом. Так как не все продукты или изделия, вырабатываемые предприя­ тием, обеспечивают равную прибыль, выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большем размере, чем предусматривается заданием, вызывает снижение затрат на рубль товарной продукции. В слу­ чаях же, когда нарушается предусмотренная планом структура выпуска продукции' в сторону увеличения объема менее рентабельной продукции или задание по выпуску перевыполнено за счет продуктов или изделий с рентабельностью ниже среднего уровня, затраты на рубль товарной продукции возрастают.

Для измерения влияния этого фактора необходимо определить разницу между затратами на рубль товар­ ной продукции, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции, и затратами по утвержденно­ му плану. В нашем расчете эта разница равна +0,76 коп. (87,76—87,1). Умножив затем эту величину на факти­ ческий выпуск товарной продукции в оптовых ценах предприятия (без налога с оборота), принятых в плане, установим, что на данном предприятии под действием

этого фактора затраты повысились на 378,7 тыс. руб

(49 830-0,76).

2. Изменение уровня затрат против норм, предусмот­ ренных планом. Для определения влияния этого фактора на уровень затрат на рубль товарной продукции нужно фактические затраты на рубль выработанной товарной продукции в плановых оптовых ценах сравнить с затра­ тами на рубль товарной продукции, пересчитанными на фактически сложившийся выпуск и ассортимент продук­ ции. В нашем примере влияние этого фактора обеспечи­ ло рассматриваемому предприятию уменьшение затрат на рубль товарной продукции в размере 0,37 коп. (87,49 87,86), а на общий объем выпуска товарной про­ дукции — 184,4 тыс. руб. (49 830-0,37).

3. Изменение оптовых цен. При изменении оптовых цен на потребляемое сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, тарифов на энергию и грузовые пере­

168

возки, а также на готовую продукцию у предприятий, при прочих равных условиях, изменяются затраты на рубль товарной продукции. Повышение цен на матери­ альные ресурсы, используемые на выпуск продукции, вызывает увеличение затрат на рубль товарной продук­ ции, а снижение цен — уменьшение этих затрат. Увели­ чение оптовых цен на продукцию в этих условиях при­ водит к снижению затрат на рубль товарной продукции, а снижение цен — к повышению.

Чтобы определить влияние этого фактора на конеч­ ный результат выполнения плана затрат на рубль то­ варной продукции, следует исчислить затраты на рубль товарной продукции в плановых оптовых ценах пред­ приятия. На анализируемом предприятии эти затраты составили 87,49 коп. Разница между затратами на фак­ тический выпуск продукции в ценах, действовавших в отчетном году, и затратами на тот же выпуск продук­ ции в ценах, принятых в плане, показывает изменение цен и степень влияния их на уровень затрат против плановой нормы. В нашем примере эта разница равна — 0,73 коп. (86,76—87,49). Это значит, что повышение оп­ товых цен на продукцию предприятия вызвало снижение затрат на рубль товарной продукции на 0,73 коп., что в абсолютном размере на всю полученную товарную про­ дукцию составляет экономию в сумме 363,7 тыс. руб. (49 830X0,73).

что объем выпуска товарной продукции в оптовых ценах предприятия перевыполнен на 1228 тыс. руб. (49 830— —48 602).

Техпромфинпланом предприятия в отчетном году предусмотрено снижение затрат на рубль товарной про­ дукции по сравнению с прошлым годом на 5,75 коп. (87,1—92,85). Следовательно, в результате роста против планового задания в отчетном году выпуска товарной продукции по сравнению с прошлым годом затраты по предприятию снизятся на 70,6 тыс. руб. (1228-5,75). На эту же сумму по предприятию повысилась общая вели­ чина экономии затрат на выпущенную товарную про­ дукцию.

Итак, на сверхплановое снижение затрат за рубль фактически выработанной продукции оказали влияние следующие факторы:

169