1.4. Бюджет прямых затрат на оплату труда

Этот бюджет наряду с бюджетом на материалы является важнейшим для предприятия, так как расходы на оплату труда занимают значительный удельный вес в издержках производства, а их планирование позволяет управлять персоналом. Принципы построения бюджета прямых затрат на оплату труда достаточно известны работникам экономических служб предприятия. Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливают исходя из бюджета производства, сведений о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала.

Затраты на оплату труда включают прямые и косвенные расходы. Прямые расходы на оплату труда включают все расходы, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид готовой продукции. Аналогично основным материалам прямые затраты труда считаются отдельно в части производственных и сбытовых расходов. При этом также применяют два метода составления бюджета: метод нормирования и аналитический метод.

Однако с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, контролеры и другой вспомогательный персонал. Их заработная плата также входит в состав производственных затрат. Поскольку эти затраты на оплату труда нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовой продукции, они называются косвенными (непрямыми) расходами. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда включаются либо в бюджет общепроизводственных расходов (например, заработная плата вспомогательного персонала), либо в бюджет управленческих расходов (например, заработная плата административно-управленческого персонала). Косвенные расходы на оплату труда относят на себестоимость отдельных продуктов, распределяя пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в большой степени зависит от конкретных ситуаций. Если в организации производится одно изделие, то заработная плата не только основного производственного, но и управленческого персонала может быть включена в бюджет прямых затрат на оплату труда.

Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливается исходя из бюджета производства (количество единиц продукции, подлежащих изготовлению), данных производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала, занятого непосредственно изготовлением продукции.

При формировании бюджета расходы на оплату труда, как правило, группируются:

■ по структурным подразделениям и выпускаемым продуктам;

■ категориям: основные и вспомогательные рабочие, специалисты служащие и руководители

■ отнесению затрат, учитываемых в целях налогообложения или финансируемых за счет прибыли предприятия;

■ разновидностям оплаты труда.

В планируемый состав затрат на оплату труда включаются:

■ выплаты заработной платы за выполнение плановых работ;

■ премии и надбавки стимулирующего характера по системным положениям;

■ выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

■ оплата очередных и дополнительных отпусков;

■ оплата по договорам гражданско-правового характера;

■ другие виды выплат, установленные в соответствии с законодательством.

Цель данного бюджета— рассчитать общие затраты на привлечение трудовых ресурсов, занятых непосредственно в производстве (в стоимостном выражении). Исходными данными являются результаты расчета об объемах производства в бюджете производства. Алгоритм расчета зависит от многих факторов, в том числе от систем нормирования труда и оплаты работников. В частности, если установлены нормативы в часах на производство той или иной продукции или ее компонента, а также тарифная ставка за час работы, можно рассчитать прямые затраты труда.

При подготовке бюджета прямых затрат на оплату труда учитывают, что он составляется исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставках оплаты труда основного производственного персонала.

Общие трудозатраты определяются как произведение объема производства продукции и и времени на изготовление единицы данного вида продукции. Стоимостная оценка затрат на оплату труда равна произведению общих трудозатрат в часах и плановой часовой ставки (тыс. р./час).

Таблица 7. Бюджет прямых затрат на оплату труда компании «СК Строй»

Показатели	Цех №1	Цех №2	Всего
Объем производства, ед.	8600	1410
Время на изготовление единицы, час	9	7
Общие трудозатраты, час.	77400	9870	87270
Плановая часовая ставка, тыс.р. ⁄ час	3	3
Итого затрат на оплату труда, тыс.руб.	232200	29610	261810

Из таблицы мы видим, что изделие А (Силикатный кирпич 1 НФ) более трудоемкое, затраты на оплату труда превышают почти в 8 раза (232 200/29 610= 7,8) затраты на изделие Б (Силикатный кирпич 1,4 НФ).

Цех №1:

8 600 (объем производства из п.1.2) * 9 (норматив) = 77 400

77 400 * 3 (исходные данные) = 232 200 тыс. руб.

Аналогично рассчитываются затраты на оплату труда в цехе №2.