Раздел 4. Углубленный операционный анализ деятельности предприятия

4.1. Расчет основных показателей углубленного операционного анализа

Под углубленным операционным анализом понимают такой операционный анализ, в котором совокупные постоянные затраты относятся непосредственно к данному товару (изделию, услуге). Рассчитать их величину несложно: например, к такому-то изделию будут относиться амортизационные отчисления по оборудованию, на котором данное изделие производится, зарплата мастеров, начальника цеха, расходы по содержанию цеха (и/или его аренде) и т. п. Косвенные постоянные затраты — это постоянные затраты всего предприятия (оклады руководства, затраты на бухгалтерию и другие службы, на аренду и содержание офиса, амортизационные отчисления по собственным административным зданиям, расходы на научные исследования и инженерные изыскания и т. п.). Косвенные затраты весьма трудно разнести по отдельным товарам. Универсальный способ — отнесение косвенных постоянных затрат на тот или иной товар пропорционально доле данного товара в суммарной выручке от реализации предприятия.

Основной задачей углубленного операционного анализа является решение вопросов ценовой и ассортиментной политики. При проведении углубленного операционного анализа часть постоянных затрат относят непосредственно на конкретный товар. При этом к прямым постоянным затратам относят амортизационные начисления по оборудованию, на котором производится именно рассматриваемый продукт, зарплата работников конкретного цеха, расходы по содержанию этого цеха и т.п. Косвенные постоянные затраты относятся к предприятию в целом.

Основной принцип углубленного операционного анализа заключается в объединении прямых переменных затрат и прямых постоянных затрат на данный товар и вычисление промежуточной маржи.

Для проведения анализа необходимо рассчитать порог безубыточности и порог рентабельности для каждого вида продукции в натуральных и стоимостных единицах измерения и разработать рекомендации по совершенствованию товарной политики предприятия.

Углубленный операционный анализ направлен на решение главнейших вопросов ценовой и ассортиментной политики: какие товары выгодно, а какие — невыгодно включать в ассортимент, и какие назначать цены.

Промежуточная маржа занимает срединное положение между валовой маржой и прибылью. Желательно, чтобы промежуточная маржа покрывала как можно большую часть постоянных затрат предприятия, внося свой вклад в формирование прибыли.

В разработке ценовой и ассортиментной политики расчет промежуточной маржи имеет неоспоримые преимущества перед оперированием валовой маржой: анализ получается более тонким и реалистичным, повышается обоснованность выбора наиболее выгодных изделий, появляется возможность решения проблемы использования цеховых производственных мощностей.

Это правило лишь на первый взгляд кажется самоочевидным и не требующим цифровой иллюстрации. На самом же деле здесь есть тонкости, сводящиеся к трем проблемам.

Проблема первая:расчет порога безубыточности, в отличие от порога рентабельности товара. Порог безубыточности данного товара — это такая выручка от реализации, которая покрывает переменные затраты и прямые постоянные затраты. При этом промежуточная маржа равна нулю. Если, несмотря на все старания, не достигается хотя бы нулевого значения промежуточной маржи — этот товар надо снимать с производства (либо не планировать его производство заранее).

Проблема вторая:расчет порога рентабельности товара. Порог рентабельности товара — это такая выручка от реализации, которая покрывает не только переменные и прямые постоянные затраты, но и отнесенную на данный товар величину косвенных постоянных затрат. При этом прибыль от данного товара равна нулю.

Главное правило: Если промежуточная маржа покрывает хотя бы часть постоянных затрат предприятия, то данный товар достоин оставаться в ассортименте. При этом, товары, берущие на себя больше постоянных затрат предприятия, являются предпочтительными.

Таблица 25.Результаты расчета основных показателей углубленного операционного анализа.

Показатели (тыс.руб.)	СК 1 НФ	СК 1,4 НФ
Объем реализации ( единиц)	8700	1500
Выручка от реализации	783000	165000
Переменные издержки	556420	87702
в т.ч. затраты на основные материалы	270040	52170
затраты на оплату труда основных производственных работников	232200	29610
переменная часть накладных расходов	54180	5922
Прямые постоянные затраты:	62000	41200
Амортизация	23000	30000
Контроль качества	20000	10000
Оплата электроэнергии	9000	400
Ремонт и обслуживание оборудования	10000	800
Общие косвенные постоянные (непроизводственные) расходы	74600
Маржинальный доход	226580	77298
Удельный маржинальный доход	26,04	51,53
Удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации	0,2894	0,4685
Промежуточная валовая маржа	164580	36098
Удельный вес промежуточной маржи в выручке от реализации	0,21	0,22
Удельный вес выручки от реализации данного товара в общей выручке	0,83	0,17
Порог безубыточности (единиц)	2381	800
Порог безубыточности (тыс.руб.)	214255	87945
Порог рентабельности (единиц)	4746	1051
Порог рентабельности (тыс.руб.)	427183	115661

1. Объем реализации берем из плановой информации.

2. Выручка от реализации – из бюджета продаж (из п.1.1).

3. Переменные издержки = затраты на основные материалы + затраты на оплату труда основных производственных работников + переменная часть накладных расходов

Для Силикатного кирпича 1 НФ: 270 040 + 232 200 + 54 180 = 556 420 тыс. руб.

Для Силикатного кирпича 1,4 НФ: 52 170 + 29 610 + 5 922 = 87 702 тыс. руб.

4. Затраты на основные материалы из бюджета использования основных материалов (из п.1.3);

затраты на оплату труда основных производственных работников из бюджета прямых затрат на оплату труда (из п.1.4); переменная часть накладных расходов из сметы общепроизводственных расходов (из п.1.5).

5. Прямые постоянные затраты: Амортизация + Контроль качества + Оплата электроэнергии + Ремонт и обслуживание оборудования

Для Силикатного кирпича 1 НФ: 23 000+20 000+9 000+11 000=63 000 тыс. руб.

Для Силикатного кирпича 1,4 НФ: 30 000+10 000+400+800=41 200 тыс. руб.

6. Амортизация, контроль качества, оплата электроэнергии, ремонт и обслуживание оборудования из плановой информации.

7. Общие косвенные постоянные (непроизводственные) расходы (из п.1.7 и 1.8) = сумма коммерческих и административных расходов = 64 000+10 600=74 600 тыс. руб.

8. Маржинальный доходравен разнице между выручкой от реализации и переменными издержками.

Маржинальный доход для СК 1 НФ = 783 000 – 556 420 = 226 580 тыс. руб.

Маржинальный доход для СК 1,4 НФ = 165 000 – 87 702 = 77 298 тыс. руб.

9. Удельный маржинальный доходравен отношению маржинального дохода к объему реализации.

Удельный маржинальный доход для СК 1 НФ = 226 580/8 700= 26,04

Удельный маржинальный доход для СК 1,4 НФ = 77 298/1 500=51,53

10. Удельный вес маржинального дохода в выручке от реализацииравен отношению маржинального дохода к выручке от реализации.

Удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации для СК 1 НФ = 226 580/783 000 = 0, 2824

Удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации для СК 1,4 НФ = 77 298/165 000 = 0,2318

11. Промежуточная валовая маржа = Выручка от реализации -Переменные издержки – Прямые постоянные затраты

Промежуточная валовая маржа для СК 1 НФ = 783 000 – 556 420 – 62 000 = 164 580т.р.

Промежуточная валовая маржа для СК 1,4 НФ = 165 000 – 87 702 – 41 200 = 36 098т.р.

Промежуточная маржа должна покрывать хотя бы часть постоянных затрат. При этом товары, берущие на себя больше постоянных затрат предприятия, являются предпочтительными.

Промежуточная валовая маржа СК 1 НФ полностью покрыла постоянные затраты, и превысила их больше, чем в 2 раза.

Промежуточная валовая маржа СК 1,4 НФ полностью покрыла 87% постоянных затрат.

Следовательно, в данном показателе можно отдать предпочтение силикатному кирпичу 1,4 НФ.

12. Удельный вес промежуточной маржи в выручке от реализации = отношение промежуточной маржи к выручке от реализации.

Удельный вес промежуточной маржи в выручке от реализации для СК 1 НФ = 164 580/783000 = 0,21

Удельный вес промежуточной маржи в выручке от реализации для СК 1,4 НФ = 36 098/165000 = 0,22

13. Удельный вес выручки от реализации данного товара в общей выручке = отношение выручки от реализации отдельно каждого изделия к общей выручке.

Общая выручка = 783 000+165 000= 948 000 т.р.

Удельный вес выручки от реализации СК 1НФ в общей выручке = 783000/948000=0,83

Удельный вес выручки от реализации СК 1,4 НФ в общей выручке=165000/948000=0,17

14. Порог безубыточности (единиц) =

Порог безубыточности (единиц) для СК 1 НФ = 62 000/26,04 = 2 381

Порог безубыточности (единиц) для СК 1,4 НФ = 41 200/51,53 = 800

Порог безубыточности данного товара — это такая выручка от реализации, которая покрывает переменные затраты и прямые постоянные затраты. При этом промежуточный маржинальный доход равен нулю. Если не достигается хотя бы нулевого значения промежуточного маржинального дохода — эту продукцию надо снимать с производства (либо не планировать ее производство заранее).

15. Порог безубыточности (тыс.руб.)=

Порог безубыточности (тыс.руб.) для СК 1 НФ= 62 000/0,2894= 214 255 тыс. руб.

Объем реализации СК 1 НФ превышает критический в 3,6 раза (783000/214 255). Это означает, что СК 1 НФ довольно не плохо реализуется.

Порог безубыточности (тыс.руб.) для СК 1,4 НФ = 41 200/0,4685 = 87 945 тыс. руб.

Объем реализации СК 1,4 НФ превышает критический в 1,9 раза (165000/87 945). Неплохой показатель, но требует дальнейшего анализа.

16. Порог рентабельности (единиц)=

Порог рентабельности (единиц) для СК 1 НФ = (62 000+74 600*0,83)/26,07 = 4 746

Порог рентабельности (единиц) для СК 1,4 НФ = (41 200+74 600*0,17)/51,53 = 1 051

Порог рентабельности товара — это такая выручка от реализации, которая покрывает не только переменные и прямые постоянные затраты, но и отнесенную на данный товар величину косвенных постоянных затрат. При этом прибыль от данного товара равна нулю.

17. Порог рентабельности (тыс.руб.) =

Порог рентабельности (тыс.руб.) для СК 1 НФ = (62000+74600*0,83)/0,2894=427 183 тыс. руб.

Порог рентабельности (тыс.руб.) для СК 1,4 НФ = (41200+74600*0,17)/0,4685=115 661 тыс. руб.

Диаграмма 10.1.График точки безубыточности и точки рентабельности для СК 1 НФ

Диаграмма 10.2.График точки безубыточности и точки рентабельности для СК 1,4 НФ