3.2. Составление отчета о прибылях и убытках по методу Directcosting

Система учета переменных затрат «direct-costing» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распро­странение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Ве­ликой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использо­валась система учета полных издержек, что, по мнению аналити­ков того времени, приводило к искусственному искажению при­были. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «direct-costing». Оно было вве­дено в 1936 году американцем Д. Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения системы «Директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы —Direct–Costing-System(система учета прямых затрат).

Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систе­му, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых перемен­ных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии.

В настоящее время «direct-costing» предусматривает вклю­чение в себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат

«Директ-костинг» — концепция учета, при которой вычисление себестоимости по видам продукции осуществляют только на базе переменных издержек. При использовании этой системы постоянные издержки трактуют как, периодические (зависящие от длительности периода вне зависимости от объема производства). Поэтому постоянные затраты не включают в себестоимость реализации по видам продукции и погашают за счет маржинального дохода ( сумма на покрытие), определяемого как разница между выручкой от продаж и переменными издержками. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоян­ных издержек формируется показатель операционной прибыли.

В основу план-факт анализа положено сравнение плановых и фактических показателей и выявление причин (факторов), вызвавших отклонение факта от плана. Данный анализ служит базой для оценки эффективности работы отдельных подразделений и предприятия в целом, организации системы материального стимулирования специалистов и обоснованного прогноза показателей на будущий период.

Прогноз результатов хозяйственной деятельности, основанный на расчете себестоимости по переменным затратам составляется на основе данных сметы производственной себестоимости, бюджета производственных накладных расходов и калькуляции запасов в переменных затратах.

Таблица 24.Отчет о прибылях и убытках по методу Direct costing

Показатели	Сумма
Объем реализации	948000
Переменные затраты:	644122
в том числе, прямые затраты на материалы (*)	322210
прямые затраты на оплату труда основных (*) производственных рабочих	261810
Изменение запасов:
Запасы на начало отчетного периода (*)	23514
Запасы на конец отчетного периода	11446
Переменные накладные расходы (*)	60102
Итого переменные производственные затраты	656190
Итого на покрытие постоянных затрат и прибыли	291810
Постоянные производственные затраты за период	103200
Постоянные административные расходы и расходы по реализации продукции	74600
Операционная прибыль	114 010

Объем реализации берем из бюджета продаж (из п.2.1);

Переменные затраты = прямые затраты на материалы (из п.1.3) + прямые затраты на оплату труда основных производственных рабочих (из п.1.4) + переменные накладные расходы (из п.1.5).

Запасы на начало и конец отчетного периода берем из таблицы 23 «Определение запасов готовой продукции в оценке по переменным затратам» (из п.3.1.).

Итого переменные производственные затраты = Переменные затраты + запасы на начало отчетного периода – запасы на конец отчетного периода = 644 122 + 23 514 – 11446 = 656190 тыс.руб.

Итого на покрытие постоянных затрат и прибыли = Объем реализации – Итого переменные производственные затраты = 948 000 – 656 190 = 291 810 тыс.руб.

Постоянные производственные затраты за период берутся из сметы общепроизводственных расходов компании «Строй Блок»(из п.1.5).

Постоянные административные расходы и расходы по реализации продукции берутся соответственно из бюджета административных и коммерческих расходов (из п.1.7+п.1.8).

Операционная прибыль = Итого на покрытие постоянных затрат - Постоянные производственные затраты за период - Постоянные административные расходы и расходы по реализации продукции = 291 810 – 103 200 – 74 600 = 114 010 тыс.руб.

Правильность составления отчета о прибылях и убытках по методу «Директ-костинг» определяется путем сравнения полученного значения операционной прибыли с ее суммой, рассчитанной ранее по методу Absorptioncosting(полного распределения затрат).

Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing (AC) состоит в калькулировании себестоимости продукции с распределением всех производственных затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Это наиболее широко распространенный подход к калькулированию, применяемый и в бухгалтерском учете. Предполагается, что в расчете себестоимости участвуют прямые материальные затраты, прямой труд, общепроизводственные затраты, а к затратам периода относятся общехозяйственные расходы. Последние должны быть полностью включены в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции. Таким образом можно сделать следующий вывод: так как в данном примере объем производства больше, чем объем реализации, то запасы на конец отчетного периода больше запасов на начало периода, то есть при использовании для расчета себестоимости методаACчасть постоянных затрат включается в себестоимость продукции, находящейся в запасах. При использовании методаDCвсе постоянные накладные расходы относят к расходам периода. Поэтому в данном случае прибыль, рассчитанная по методуDirectcostingбудет меньше, чем полученная при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат.

Прибыль по методу Absorption costing – 110 659 тыс. руб.

Прибыль по методу Direct costing – 114 010 тыс. руб.

Разница: 3 351 тыс. руб.

Это, безусловно, является существенным.

В процентном соотношении (1 – (110 659/114 010))*100% = 2,9 %