книги из ГПНТБ / Андреев, И. А. Финансовый контроль в СССР [учебное пособие]

В небольших бюджетных учреждениях канцелярские принадлежности по мере их приобретения могут списы­ ваться на фактические расходы, а в крупных бюджетных учреждениях отпуск материалов производится на осно­ вании требований, подписанных бухгалтером.

Ревизующий должен ознакомиться с состоянием складского хозяйства. В частности, он должен установить своевременность сверки данных складского учета с дан­ ными бухгалтерии, наличие фактов отпуска со склада материалов заимообразно частным лицам и посторон­ ним организациям без бухгалтерского оформления и без оплаты иод сохранные расписки, состояние весовых и измерительных приборов и даты их клеймения, размеще­ ние материалов на складах с учетом удобства в работе и сохранности их качества, обеспеченность складов по­ жарно-сторожевой охраной и противопожарным инвента­ рем, состояние сохранности материальных ценностей.

Одни экономисты считают, что ревизию состояния, хранения и расходования материальных ценностей це­ лесообразно начинать с инвентаризации материальных ценностей на складах, по мнению других — ревизию складского хозяйства необходимо сочетать с одновремен­ ной проверкой состояния материальных ценностей на складах.

Важнейшей -задачей ревизии операций с материаль­ ными ценностями является проверка инвентаризации материальных ценностей и ее результатов. Ревизию складского хозяйства целесообразно сочетать с провер­ кой состояния материального учета на складах, так как выбор объектов и материальных ценностей для инвента­ ризации зависит от состояния складского и бухгалтерско­ го учета материалов, результатов предыдущих инвента­ ризаций, давности их проведения. Надо проверить, нет ли фактов хищений материальных ценностей и т. д. ,

Контрольная инвентаризация в небольших бюджет­ ных учреждениях проводится непосредственно ревизо­ ром в присутствии представителя ревизуемого учрежде­ ния, а в крупных учреждениях — комиссией из числа работников учреждения, утвержденной приказом распо­ рядителя кредитов.

Согласно Положению, учреждения обязаны произ­ водить инвентаризацию материальных ценностей не ме­ нее одного раза в год. При контрольной инвентаризации

90

в первую очередь должны быть проверены те места хра­ пения и те материальные ценности, учет которых запущен или при предыдущей инвентаризации которых допущены нарушения.

Фактическое наличие материальных ценностей про­ веряется путем выборочного взвешивания, пересчета и перемеривания.

Ревизор и материально-ответственные лица состав­ ляют описи проверенных ими материальных ценностей и после завершения контрольной инвентаризации слича­ ют их. При тождественности этих данных описи подписы­ вают ревизор, материально-ответственное лицо и предста­ вители 'бухгалтерии или администрации, присутствовав­ шие при проверке. Эти описи ревизор должен передать в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Сличительная ведомость должна быть подписана главным или старшим бухгалтером и материально-от­ ветственным лицом, один ее экземпляр передается учреж­ дению, а другой вместе с описью и письменными объ­ яснениями материально-ответственного лида прилагает­ ся к акту ревизии.

Ревизор в начале проведения контрольной инвентари­ зации должен взять от материально-ответственного лица подписку о том, что неоприходованных, а также отпущен­ ных, но не оформленных расходными документами и не списанных в расход товарно-материальных ценностей нет, а после завершения контрольной инвентаризации в конце описи материально-ответственное лицо, должно сделать за своей подписью запись о том, что все мате­ риальные ценности проверены правильно с его участием и что он никаких претензий к ревизору не имеет.

Как было сказано выше, отпуск материалов со склада на нужды учреждения производится по требованиям, которые после получения материалов е распиской полу­ чателя остаются на складе у материально-ответственно­ го лица, а затем передаются в бухгалтерию.

Списание в расход материалов производится бухгал­ терией учреждения на основании ежемесячных отчетов заведующего складом. К отчетам прилагаются все тре­ бования на отпуск материалов из склада с расписками получателей. Эти отчеты проверяются бухгалтерией,, ко­ торая проставляет в них цены, стоимость израсходован­ ных материалов, и после этого утверждаются .руководи­ телем учреждения.

91

Отпуск материалов со склада производится: ремонт­ но-строительных материалов — по фактической потреб­ ности; продуктов питания — ежедневно в соответствии с числом довольствующихся лиц; топливо — в соответствии с установленными нормами; прочих материалов — по ме­ ре надобности.

Кроме проверки правильности списания материалов в расход, ревизор должен провести сплошной анализ всех актов на списание материальных ценностей ib результа­ те порчи, естественной убыли (усушка, утечка, растру­ ска) и недостач. Необходимо установить, не имелось ли фактов списания материалов вследствие естественной убыли сверх установленных норм. Если учет движения материальных ценностей запущен, то создается больше возможностей для необоснованного списания материалов, их хищения, В случае обнаружения недостач, хищений и незаконного расходования материалов, а также их пор­ чи вследствие небрежного хранения ревизионные мате­ риалы передаются судебно-следственным органам для привлечения виновных к ответственности и взыскания с них стоимости похищенных и недостающих материалов.

Ревизующий, наряду с проверкой учета, хранения и расходования материальных ценностей, должен выяснить состояние, сохранность и целевую эксплуатацию основ­ ных средств, малоценных и быстроизнашивающихся ма­ териалов.

Установив фактическое наличие основных средств и соответствие их данным бухгалтерского учета, необходи­ мо выяснить правильность применения бюджетными учреждениями новых субсчетов для их учета. Письмом Министерства финансов СССР от 26 февраля 1971 г. № 36 изменены номера и наименования субсчетов, пред­ назначенных для учета основных средств, принадлежа­ щих бюджетным учреждениям. Так, например, если до 1971 г. на субсчете 011 «Жилой фонд» учитывались зда­ ния, предназначенные под жилье (полностью или пре­ имущественно, не менее 50%), то в настоящее время на указанном субсчете учитываются: памятники, огражде­ ния парков, скверов и общественных садов, водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты и др.

Выяснив правильность применения субсчетов для учета основных средств, ревизор должен проверить нали­ чие: приказов распорядителя кредитов о назначении ма­

типовой классификацией их, а также правильность шиф­ ровки отдельных обьектов;

полноту и правильность приведенных в ведомостях переоценки технических характеристик основных фондов; соответствие приведенной в ведомостях переоценки первоначальной стоимости инвентарных объектов их

стоимости по данным бухгалтерского учета; правильность определения восстановительной стоимо­

сти износа основных фондов.

Бюджетным учреждениям предоставлено право спи­ сать с баланса морально устаревшие и фактически из­ ношенные основные средства, которые не пригодны для дальнейшего использования. Списание их производится по акту комиссии, утвержденному руководителем учреж­ дения. Проверяя правильность списания основных средств, ревизор должен обратить внимание на достовер­ ность приложенных к актам документов, сроки эксплуа­ тации списанного имущества и своевременность внесения в бюджет полученной выручки от реализации списанных основных средств.

Одновременно с проверкой состояния основных средств, ревизующий должен установить своевременность и полноту оприходования, а также наличие малоценных и быстроизнашивающихся предметов как на складе, так и в эксплуатации. Для учета движения указанных пред­ метов применяются два субсчета: 070 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации» и 071 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе».

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы сто­ имостью от 2 до 50 руб, за единицу до передачи в эксплу­ атацию учитываются в бухгалтерии на субсчете 071, а после передачи на основании месячных отчетов заведую­ щего складом переносятся на субсчет 070. При проверке необходимо выяснить правильность передачи их со скла­ да в эксплуатацию и списания с субсчета 071 на субсчет 070, законность списания предметов, находящихся в эксплуатации и состояние аналитического учета.

§5. ПРОВЕРКА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

,В бюджетных учреждениях расчетные операции учи­ тываются на следующих субсчетах: расчеты с постав­

щиками— субсчет 150, расчеты ^подотчетными лицами—

Щ

160, дебиторы по недостачам — 170, расчеты по социаль­ ному страхованию— 171, дебиторы по оплате содержания детей в детских учреждениях— 172, расчеты по плате­ жам в бюджет — 173, заказчики по научно-исследова­ тельским работам, подлежащим оплате— 174, заказчики по авансам на научно-исследовательские работы— 175, расчеты по средствам, полученным на расходы по пору­ чениям — 176, депонентские суммы — 177, прочие деби­

ность может иметь место лишь в исключительных слу­ чаях, а что касается кредиторской задолженности, то ее вообще не должно быть. Дебиторская и кредиторская задолженность, как правило, образуется в результате нарушения установленных правил и сроков производ­ ства расчетов с соответствующими организациями и должностными лицами.

Имея в виду, что в бюджетных учреждениях расчеты с рабочими и служащими, со стипендиатами и по со­ циальному страхованию производятся своевременно, расчеты в порядке плановых платежей, по научно-иссле­ довательским работам, по поручениям занимают незна­ чительный удельный вес, рассмотрим, главным образом, порядок проверки состояния расчетов лишь с некоторы­ ми дебиторами и кредиторами.

Для проверки расчетов с дебиторами и кредиторами, для определения указанной динамики рекомендуется составить две таблицы. В первой таблице перечисляются дебиторы и во второй — кредиторы по каждому субсчету бюджетного учреждения. В каждой таблице на основе данных баланса показывается задолженность на начало и конец года и изменения (рост или снижение) за дан­ ный год.

На основе данных этих таблиц ревизор должен вы­ яснить причины образования и роста дебиторской и кре­ диторской задолженности. При этом следует обратить особое внимание на:

правильность учета дебиторской и кредиторской за­ долженности по субсчетам, перечисленным выше;

причины и сроки возникновения дебиторской задол­ женности, должностных лиц, виновных в возникновении и росте указанной задолженности;

95

своевременность погашения материально-ответствен­ ными лицами задолженности по недостачам имуществен­ но-материальных ценностей; в этих случаях следует проверить наличие исполнительных листов или письмен­ ных обязательств материально-ответственных лиц о погашении недостач, меры, принятые по розыску долж­ ников, и правильность списания безнадежной задолжен­ ности;

случаи пропуска истечения сроков исковой давности и лиц, ответственных за это;

факты списания дебиторской задолженности без раз­ решения вышестоящего учреждения: списание дебитор­ ской задолженности допускается только при полной безнадежности взыскания и притом с разрешения глав­ ного распорядителя кредитов или распорядителя креди­ тов второй степени;

наличие фактов скрытия дебиторской или кредитор­ ской задолженности путем отражения в балансе учреж­ дения в свернутом виде, т. е. составления свернутого сальдо (даже сальдо по субсчету 178 «Прочие дебиторы и кредиторы» в балансе учреждения показываются раз­ вернуто: дебетовое — в активе баланса, а кредитовое — в пассиве под названиями «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы»);

результаты взаимной сверки дебиторской и кредитор­ ской задолженности, проведенные при последней инвен­ таризации;

документальная обоснованность дебиторской и кре­ диторской задолженности и реальность их погашения и получения;

причины образования прочей кредиторской задолжен­ ности (иногда путем фиктивного образования кредитор­ ской задолженности и погашения ее скрываются факты

циальное страхование обычно производятся своевремен­ но. Государственные налоги взимаются ежемесячно по заработку за прошлый месяц. Удержанные суммы госу­ дарственных налогов и взносы на социальное страхова­ ние должны быть перечислены своевременно.

96

Если указанные средства своевременно поступают в бюджет и профсоюзным организациям, то это не гаран­ тирует полное их удержание, начисление и перечисление. Полнота удержания выясняется следующим образом.

Во-первых, по государственным налогам, исходя из фонда заработной платы как штатных, так и нештатных работников и установленной шкалы ставок, следует про­ верить суммы удержания. Основаниями для этой про­ верки являются расчетно-платежные ведомости. Для выяснения полноты удержания государственных нало­ гов из заработной платы рабочих и служащих необходи­ мо перечисленные в бюджет суммы сопоставить с удер­ жанной суммой по расчетно-платежным ведомостям, бухгалтерскими записями по учету расчетов с бюджетом и копиями справок о начисленной заработной плате, представленными в Госбанк. Кроме того, бюджетные учреждения ведут расчеты с финансовыми органами по платежам в бюджет. В частности, остатки авансов прошлого года за подотчетными лицами и дебиторами, суммы, вырученные от ликвидации основных средств, должны быть внесены в доход бюджета. Между тем не­ которые бюджетные учреждения эти средства вуалируют и используют в своих интересах, что является наруше­ нием бюджетного законодательства.

Во-вторых, по взносам на социальное страхование, исходя из установленных размеров и фактического фонда заработной платы, необходимо проверить правильность начисления указанных взносов, а также правильность выплаты в счет начисленной суммы пособий по времен­ ной нетрудоспособности и по беременности и родам, на рождение и кормление ребенка, пособий на погребение и пенсий работающим пенсионерам.

Расчеты с подотчетными лицами следует проверить независимо от наличия задолженности, так как указан­ ная задолженность может не быть, но могут иметь место различные нарушения законодательства о порядке вы­ дачи авансов и утверждения отчетов. При ревизии опе­ раций по подотчетным суммам необходимо выяснить:

соблюдение установленного порядка выдачи авансов на операционные и административно-хозяйственные рас­ ходы, на расходы по служебным командировкам;

случаи выдачи авансов сверх установленных норм

или -выдачи повторных авансов для полного расчета по ранее выданным авансам;

командировок, соблюдение установленных норм оплаты суточных, проездных и квартирных, законность оплаты стоимости билета в мягком вагоне, воздушном и водном транспорте, правильность удержания страхового сбора, включаемого в стоимость билета, наличие отчетов о проделанной работе в командировке, длительность ко­ мандировок и т. д.

§ 6. ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО ВНЕБЮДЖЕТНЫМ СРЕДСТВАМ

Средства, которые могут иметь бюджетные учреж­ дения помимо ассигнований из бюджета, называются внебюджетными средствами. Порядок образования, источники получения и назначения этих средств устанав­ ливаются Советом Министров СССР или Советами Министров союзных республик.

К внебюджетным средствам относятся: специальные средства; суммы по поручениям; депозитные суммы; плата родителей за содержание детей в детских учреж­ дениях и за обучение в музыкальных школах; средства, получаемые научно-исследовательскими учреждениями по договорам на производство научных исследований; средства профессионально-технических училищ, получае­ мые по договорам с колхозами на подготовку для них квалифицированных кадров; средства, выделяемые из фонда предприятия на содержание детских садов и яс­ лей; плата за обучение на подготовительных курсах и отделениях при высших и средних специальных учебных заведениях; фонд всеобуча и др.

С п е ц и а л ь н ы е с р е д с т в а . Бюджетные учреж­ дения и организации в своем распоряжении, кроме бюд­ жетных ассигнований, могут иметь также и специальные средства, которые представляют собой часть внебюджет­ ных средств. В составе внебюджетных средств бюджет­ ных учреждений они занимают значительный удельный вес. Эти средства могут быть израсходованы только на специальные цели помимо бюджета, т. е. без отражения

98

их как по доходной, так и расходной части соответствую­ щего бюджета.

Образование и использование специальных средств учреждений и организаций, состоящих на союзном бюд­ жете, устанавливаются Министерством финансов СССР, а перечень и направление специальных средств учреж­ дений и организаций, состоящих на республиканских бюджетах союзных и автономных республик, а также на местных бюджетах, устанавливаются Советами Мини­ стров союзных республик.

Специальные средства по источникам образования подразделяются на три группы.

Первая группа охватывает специальные средства бюджетных учреждений, поступающие от эксплуатации принадлежащих им основных средств: арендная и квар­ тирная плата; поступления от субарендаторов за отоп­ ление, освещение, уборку зданий и прочее хозяйственное обслуживание; доходы от производственной деятельно­ сти учебно-вспомогательных и подсобных хозяйств; до­ ходы от эксплуатации транспорта; плата за работу в подсобных хозяйствах и лечебно-трудовых мастерских больных, находящихся в психиатрических больницах и больницах для больных хроническими формами тубер­ кулеза, а также инвалидов в интернатах и домах для инвалидов; доходы ипподромов; средства общеобразо­ вательных школ от реализации продукции школьных учебно-опытных участков; доходы школ-интернатов, получаемые за работу воспитанников в мастерских, в подсобных хозяйствах, на промышленных предприятиях и в колхозах; доходы от платных работ по профилакти­ ческой дезинфекции, дезинсекции и дератизации; сред­ ства, поступающие за медицинское обслуживание лиц, помещаемых в наркоприемники (вытрезвители) при органах милиции; поступления от клиентуры библиотек сумм в возмещение порчи и утери книг и т. д.

Вторая группа специальных средств объединяет до­ ходы, поступающие в виде платы за различного рода ус­ луги и выполнение контрольно-надзорных функций; сред­ ства, уплачиваемые родителями общеобразовательным и. политехническим школам за обучение детей игре на музыкальных инструментах; плата за рассмотрение дел в ведомственном арбитраже; плата за протезы (зубные, глазные, ушные), а также за рентгеновские снимки,