книги из ГПНТБ / Хилинский, Г. А. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций [справочное пособие]

приходные и расходные кассовые ордера и при­ ложенные к ним документы;

кассовые отчеты, кассовая книга; журнал-ордер № 1 «Учет кассовых операций» и

ведомость № 1-е; журнал-ордер № 3 по кредиту счета № 56 «Прочие денежные средства»;

журнал регистрации кассовых ордеров; чековые книжки, а также корешки использован­

ных чеков и аннулированные чеки; выписки Госбанка по расчетному счету и другим

■счетам с приложенными к ним документами; Главная книга и балансы за соответствующий

период.

При ревизии использования подотчетных сумм следует пользоваться такими материалами: журна­ лом-ордером № 7 «Учет расчетов с подотчетными лицами», журналами-ордерами № 1-е и 2-е; ведомо­ стями № 1-е и 2-е; журналом-ордером № 10-е в части накладных расходов; авансовыми отчетами подотчетных лиц. При проверке дебиторской и кре­ диторской задолженности пользуются:

журналом-ордером № 6-е «Учет расчетов с постав­ щиками и субподрядчиками», ведомостью № 6-е «Аналитический учет по неотфактуренным постав­ кам»; ведомостью № 5 «Аналитический учет расче­ тов с поставщиками в порядке плановых платежей», ведомостью № 5-е «Расчеты с заказчиками с суб­ подрядчиками за выполненные работы»;

журналом-ордером № 8 «Учет других расчетов», ведомостью № 8 «Аналитические данные по счету

.№ 76, 76—1, 76—2»; журналом-ордером № 9 «Учет внутрихозяйствен­

ных расчетов», ведомостью №' 9 «Учет расчетов с жильцами квартир и общежитий»;

ведомостью № 16-е «Реализация услуг и матери-

•альных ценностей»;

20

актами сверки расчетов, перепиской с дебиторами и кредиторами, журналом регистрации претензий.

Материалами при проведении проверки кредит­ ных операций являются журнал-ордер № 4 «Учет кредитных операций», выписки по банкоссудным счетам с приложениями и извещения о величине выделенных лимитов.

При проверке расчетов с субподрядчиками и за­ казчиками следует использовать ведомость № 5-е, журналы-ордера № 6-е, № 11, акты приемки вы­ полненных строительных работ, справки о стоимости выполненных работ по форме № 3, генеральный договор подрядчика с заказчиками и субподрядчи­ ками.

Проверка кассы, кассовых и банковских операций

Значительную часть расчетов наличными деньга­ ми строительные организации осуществляют через кассу.

При проверке кассовых операций следует руко­ водствоваться «Положением о ведении кассовых операций государственными, кооперативными и об­ щественными предприятиями, организациями и уч­ реждениями», утвержденным Постановлением Сове­ та Министров СССР № 552 от 6 августа 1973 г.

Ревизия кассы производится сразу же после при­ бытия ревизора на место ревизии и предъявления руководителю строительной организации распоря­ жения на проведение документальной ревизии при обязательном участии главного (старшего) бухгал­ тера и кассира ревизуемой организации.

До инвентаризации денет в кассе ревизор пред­ лагает кассиру составить кассовый отчет на момент ревизии. С кассира следует взять подписку, что все

21

расходные и приходные документы им включены в последний кассовый отчет, неописанных в расход и неоприходованных денег не имеется. После провер­ ки последнего кассового отчета необходимо от глав­ ного (старшего) бухгалтера получить справку, под­ тверждающую книжные остатки наличных денег и других ценностей, а также проверить наличие обя­ зательства кассира о материальной ответственности, которое составляется по следующей форме:

Обязательство кассира

Я, нижеподписавшийся кассир___________________________

(фамилия, имя, отчество)

принимаю на себя материальную ответственность за все порученные мне денежные суммы и другие ценности________

(наименование предприятия, учреждения, организации)

В случае, если я по своей халатности, небрежности или не­

осторожности причиню ущерб_______________________________

(наименование организации)

обязуюсь возместить его в полном размере. Я обязуюсь так­ же точно выполнять установленные правила ведения кассо­ вых операций и несу ответственность за их нарушение.

._____ ‘__________________ 197___г. ________________________

(подпись)

Ревизору необходимо проверить, есть ли у касси­ ра образцы подписей лиц, имеющих право подписы­ вать денежные документы, производится ли касси­ ром гашение кассовых документов специальным штампом «оплачено» с указанием даты и наличием

22

подписи, соответствуют ли даты погашения доку­ ментов дате получения или выдачи денег. Следует отметить, что бывают случаи присвоения государ­ ственных средств путем вторичного списания непо­ гашенных расходных кассовых ордеров или умень­ шением фактически оприходованных сумм по непогашенным приходным кассовым ордерам. При обнаружении в кассе частных расписок или других неоформленных документов на полученные из кас­ сы деньги такие документы оправдательными не считаются, а выданные по ним суммы считаются не­ достачей. После этого кассир должен предъявить хранящиеся в кассе деньги. Деньги подсчитывают­ ся сначала кассиром под наблюдением бухгалтера

иревизора, а затем ревизором.

Аналогично проверяются другие ценности и доку­

менты строгой отчетности (почтовые и гербовые марки, лимитированные чековые книжки, путевки в дома отдыха и санатории, исполнительные листы).

На бланки строгой отчетности составляется от­ дельная опись с указанием их номеров, серий, сумм или стоимости; фактические данные сопоставляются с учетными данными.

Результаты ревизии кассы оформляются отдель­ ным актом. Акт ревизии составляется по приведен­ ной ниже форме.

При обнаружении недостач или излишков денег в кассе необходимо потребовать от кассира объясне­ ние и установить их причины. При выявлении не­ достач денег в кассе принимаются меры к их взыс­ канию. Выявленные излишки оприходуются и не позднее трехдневного срока перечисляются в доход бюджета. Если обнаружены крупные недостачи, ма­ териалы ревизии кассы направляются следственным органам для привлечения кассира к ответствен­ ности.

23

26 июля 1975 г.

Акт ревизии кассы СМУ

Мною, ревизором__________________________ на основании

распоряжения______________ в присутствии главного бухгал­

тера _______________________ и кассира______________________

произведена ревизия кассы, в результате которой установ­ лено:

Сумма в руб. н коп.

установленные правила хранения денег и ценностей; изолировано ли помещение кассы; хранятся ли день-

24

ги и ценные бумаги в несгораемых шкафах, желез­ ных сундуках или деревянных ящиках, обитых желе­ зом, а также установить, ведет ли бухгалтерия стро­ ительной организации журнал регистрации при­ ходных и расходных кассовых ордеров. Цель ведения журнала заключается в том, что главный бухгалтер по кассовым отчетам может осуществлять после­ дующий контроль за работой кассира, который дол­ жен записывать в отчет все полученные им в бух­ галтерии зарегистрированные кассовые ордера.

Ревизия кассовых операций должна проводиться сплошным порядком. Приступая к ревизии кассовых операций, необходимо прежде всего проверить пол­ ноту оприходования денег, полученных из Госбанка. Для этого следует сличить записи по дебету счета кассы по ведомости № 1 и в кассовой книге с дан­ ными выписок из расчетного счета и корешками чековых книжек. Следует иметь в виду, что в чеко­ вой книжке 25 чеков и корешков, имеющих одина­ ковые нарастающие номера и одну серию. Полнота поступления денег от реализации строительных ма­ териалов за наличный расчет сотрудниками прове­ ряется путем сопоставления записей по дебету счета «кассы» и с записями в ведомости №-16-с «Реализа­ ция услуг и материальных ценностей». Полнота оприходованния денег по квартирной плате прове­ ряется путем сличения сумм по дебету счета «кассы» и с записями в ведомости расчетов с квартиросъем­ щиками.

Следующий этап проверки кассовых операций — проверка соответствия записей в кассовом отчете с записями в кассовой книге. Необходимо спунктировать наличие первичных документов, отраженных в кассовом отчете, правильность переноса сумм с од­ ной страницы кассовой книги на другую и обяза­ тельно подбить итоги в кассовой книге.

25

Выборочным путем следует установить, не имеется ли в платежных ведомостях подставных лиц. Для этого необходимо сопоставлять фамилии лиц, вне­ сенных в ведомость, с данными учета личного соста­ ва строительной организации. Кроме того, необхо­ димо установить, все ли платежные ведомости визи­ руются отделом кадров.

Затем проверяется правильность выплаты зара­ ботной платы по депонентским карточкам. Для этого сверяются подписи в документах, имеющихся в отделе кадров; подписи в одних ведомостях сверя­ ются с подписями в других. При необходимости сле­ дует опросить получателей денег, взять с них объяс­ нение. В случае выдачи денег по доверенности необ­ ходимо убедиться в ее подлинности.

В процессе ревизии кассовых операций проверя­ ется также правильность выдачи авансов подотчет­ ным лицам. Ревизору следует знать, что авансы на операционные и административно-хозяйственные расходы выдаются в следующих размерах:

производимые в местах нахождения предприя­ тия— в размерах не более двухдневной потребности и на срок не более трех дней после получения денег; производимые вне места расположения организа­ ции— в размерах не более 10-дневного расхода ина

срок не более трех дней после получения денег. Авансы на командировочные расходы должны вы­

даваться по расчетам, составленным по каждой ко­ мандировке, исходя из количества суточных, квар­ тирных, стоимости проезда в оба конца.

При проверке кассовых операций существенное значение имеет правильность отражения кассовых операций на синтетических счетах. При просмотре кассовых отчетов проверяется правильность состав­ ления контировок, перенос итоговых данных из отче­ тов кассира в журнал-ордер № 1 и ведомость № 1.

28

Для этого за каждый месяц суммы, отраженные по дебету счета № 50 «касса», сверяются с записями по кредиту корреспондирующих счетов в соответ­ ствующих журналах-ордерах, а операции, отражен­ ные по кредиту счета № 50, — с корреспондирующи­ ми счетами по дебету в ведомостях. Выведенное в ведомости № 1 сальдо по счету № 50 должно рав­ няться остаткам в Главной книге и балансе.

При проверке банковских операций пользуются следующими материалами:

журналом-ордером № 2-е «Учет операций по рас­ четному счету», ведомостью № 2-е;

журналом-ордером № 3 «Учет прочих денежных средств»;

журналом-ордером № 5 «Учет операций по зачету взаимных требований»;

ведомостью № 4 — выписки по счетам в банке. При ревизии банковских операций необходимо проверить, в каких учреждениях банка открыты расчетные, особые, спецссудные и другие счета. По­ лучив предварительно справку от главного бухгал­ тера строительной организации, ревизор проверяет наличие всех выписок из банка и переходящие остатки по счетам. В случае, если выписок не доста­ ет или они заменены копиями, необходимо получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с доку­ ментами и бухгалтерскими, записями в учетных ре­ гистрах. Необходимо также проверить правильность оформления выписок: наличие дат, порядковых но­ меров, оттисков штампов и печатей банка, остатков на начало и конец месяца, подписей работников банка, нет ли на выписках исправлений и подпи­

сок.

Следующим этапом проверки банковских опера­ ций является установление соответствия остатков и оборотов по счетам, показанным строительной орга-

29

низацией и банком. Для этого подбивают обороты в разрезе счетов по выпискам банка за каждый ме­ сяц и сверяют с учетными данными. Если имеются отклонения, следует установить причины. Тщательно проверяются сторнированные записи в бухгалтер­ ском учете по банковским операциям, соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в при­ ложенных к ним документах.

Проверку по расчетному и другим счетам нужно производить и по существу операции, в частности, необходимо установить, не было ли перечислений авансов поставщикам по нетоварным счетам, оплат по операциям, относящимся к капитальному ремон­ ту или капитальным вложениям, незаконных заче­ тов при расчетах при встречных операциях.

При проверке своевременности и правильности перечисления налогов суммы по расчетному счету сопоставляются с соответствующими записями в платежных ведомостях. При проверке перечисления средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги необходимо установить, оприходованы ли предприятием оплаченные ценности и приняты ли по актам работы. Тщательно должны быть провере­ ны суммы, списанные на строительно-монтажные работы, расходы будущих периодов, убытки. В прак­ тике ревизионной работы встречаются случаи, когда вместо взыскания с виновных лиц штрафов за про­ стой автотранспорта и вагонов, неосновательный отказ от акцепта счетов — платежных требований и т. д. списываются за счет строительной организа­ ции.

Далее следует установить:

правильность перечисления с расчетного счета сумм для денежных переводов через органы связи на имя отдельных граждан или на лицевые счета в сберегательных кассах;

30