книги из ГПНТБ / Сабуров, А. П. Оперативный анализ результатов работы предприятия

30

По истечении каждой декады начисляется фактическая заработная плата по всем категориям сдельщиков. Начис­ ленная сумма сопоставляется с плановым фондом, кото­

рый корректируется по фактически отработанным нормо-

часам.

Начисление заработной платы на многих заводах меха­

низировано и производится машиносчетным бюро или станцией центральной бухгалтерии. MCC подсчитывает все

отклонения ежедневно и один раз в 5 дней сообщает их

отделу труда и заработной платы, а также лаборато­

рии НОТ.

Результаты ежедневного и пятидневного анализа в раз­

резе цехов и служб отделы труда и заработной платы представляют главному экономисту для рассмотрения и

принятия необходимых мер.

Результаты оперативного анализа расхода фонда зара­ ботной платы представляются по форме, приведенной

По истечении второй декады текущего месяца подво­

дится итог фактически начисленной заработной платы за

первые две декады и дается краткосрочный прогноз по ожи­

даемой среднесписочной численности и фонду заработной платы на третью декаду.

Учет расхода фонда заработной платы в хозрасчетных

Среднесписочную численность прогнозирует отдел кад­ ров на основании декадных данных табельного учета и отклонений от установленных нормативов численности ра­

ботающих по цехам.

За третью декаду численность определяется на основа-

31

Декадный учет расхода фонда заработной платы

Рабочие-сдель­ щики

Рабочие-повре­ менщики

ИТР, служа­ щие, ученики, МОП

Итого ...

нии документов по приему и увольнению, находящихся в отделе кадров на оформлении, а также на основании дан­

ных об увольнении и поступлении работающих до конца

месяца.

Краткосрочный прогноз по расходу фонда заработной платы делается следующим образом.

На основании отчетных данных за две декады и ана­ лиза полученных отклонений по расходу фонда заработной

платы определяются факторы, которые будут действовать

в третьей декаде. Кроме того, по данным о ходе выполнения

плана производства и его напряженности в третьей декаде

методом экспертных оценок составляется прогноз расхода

фонда заработной платы на последнюю декаду текущего

месяца. Имея эти данные, можно определить ожидаемый

ряется с фактическими данными бухгалтерского учета. Ошибки, допущенные в краткосрочном прогнозе, ана­

лизируются и учитываются в последующем.

Цифровые данные в сводную форму краткосрочного прогноза (см. с. 33) заносятся из формы ежедневного опе­

ративного учета отклонений фонда заработной платы от

установленных нормативов и лимитов.

32

Сводная форма краткосрочного прогноза по расходу фонда заработной платы на предприятии

Как видно из приведенных цифровых данных, на пред­ приятии допускаются значительные отклонения от техноло­ гических процессов. В 3-й декаде увеличатся сверхурочные

работы в связи с отставанием выполнения плана произ­ водства в 1-й и во 2-й декадах. В связи со сверхурочными работами и напряженностью труда в 3-й декаде увели­ чатся потери от брака. Если в 1-й и 2-й декадах фонд зара­ ботной платы сдельщиков был недорасходован в связи

с невыполнением декадных планов, то в 3-й ожидается его

перерасход.

Опыт работы многих заводов и проведенный анализ по­

казывают, что данные оперативного учета и краткосрочного

прогноза в сравнении с фактическими данными бухгалтер­ ского учета о расходе фонда заработной платы за месяц

совпадают. Отклонения составляют 0,2—0,5% от общего

фонда заработной платы по цеху, участку, отделу.

33

4.АНАЛИЗ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

Ввыявлении резервов снижения себестоимости продук­

ции важное значение имеет анализ накладных расходов.

На машиностроительных предприятиях с мелкосерийным производством эти расходы в себестоимости продукции

достигают 30—50% и более.

Известно, что основными элементами накладных расхо­

дов являются материальные затраты, заработная плата

вспомогательных рабочих, ИТР и служащих цехов и отде­

лов и различные денежные расходы. Особое значение

имеет анализ расхода вспомогательных материалов, топ­

лива, энергии и непроизводительных расходов, ибо повы­

шение уровня механизации и автоматизации производ­ ственных процессов ведет к увеличению удельного веса

материальных затрат на содержание и эксплуатацию

с обслуживанием и управлением производства. К ним отно­ сятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудова­ ния; цеховые расходы и івнепроизводственные расходы.

Структура этих расходов для всех отраслей народного

хозяйства определяется «Основными положениями по пла­ нированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях», которыми учтены все

изменения, вызванные новой системой планирования и

экономического стимулирования.

Расходы на организацию, обслуживание и управление

производством должны быть одновременно и достаточ­ ными, и минимальными, чтобы при этом достигалась наи­ высшая экономическая эффективность производства.

Рассмотрим кратко основные элементы затрат по каж­

дому виду — группе накладных расходов.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

включают:

стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмуль­ сии для охлаждения, топлива, электроэнергии, воды, пара,

сжатого воздуха; стоимость запасных частей, инструмен­

тов, материалов, энергии, услуг других производств для текущего ремонта оборудования; затраты на содержание собственного и оплату привлеченного транспорта; затраты

на заработную плату персонала, занятого на эксплуатации

оборудования.

34

В состав цеховых расходов входят затраты: материалов

на ремонтные нужды; на топливо и энергию для отопления

и освещения; на спецодежду, спецобувь, защитные приспо­

собления; на спецжиры, молоко и другие нейтрализующие

вещества для работников горячих и вредных производств; на заработную плату обслуживающего персонала цехов.

Общезаводские расходы включают: затраты на отопле­ ние, освещение общезаводских зданий и сооружений (вклю­

чая заводоуправление) ; затраты на водоснабжение, канали­

зацию; транспортные расходы; затраты на инструмент, при­

боры, химикаты, реактивы и другие материальные цен­ ности для нужд заводских лабораторий; затраты на зара­

рые другие, которые не имеют большого самостоятельного

значения. Хотя следует оговориться, что в экономике нет

«малозначительных затрат», и этот термин употреблен нами только потому, что выделенные выше виды затрат

имеют в системе планирования и учета количественные измерения, могут быть пронормированы и взяты под конт­

зывалось выше, в накладные расходы входят многие виды затрат на материалы, топливо и энергию, подлежащие

строгому нормированию и расчетному обоснованию.

Расход топлива, энергии, воды лимитируется по нормам

в расчете на год, квартал и месяц, так как в отдельные

периоды года они будут колебаться.

Расходы на тару и упаковку нормируются по видам продукции, по каждому изделию, что позволяет осуществ­

работе оперативный анализ отклонений по накладным рас­

ходам не составит большого труда.

Особое место в составе накладных расходов занимают

так называемые «непроизводительные расходы», являю­

35

щиеся результатом потерь: от простоев по вине предприя­

тия; от простоев по вине рабочих; от порчи и недостачи

материалов, незавершенной и готовой продукции; от

штрафов за нарушение режима энергопользования и т. п.

Этих расходов вообще не должно быть, поэтому каждый случай их возникновения следует всесторонне изучать

и принимать меры к предупреждению возможности его повторения.

Таким образом, подготовка и внедрение системы опе­ ративного анализа накладных расходов должны вестись в двух направлениях:

во-перівых, необходимо выделить все нормируемые рас­

ходы и обеспечить учет фактических затрат на основании

выписываемых требований и показаний контрольно-изме­ рительной аппаратуры. По расходам, не обеспеченным

средствами оперативного контроля, результаты выводятся

по итогам месяца;

во-вторых, необходимо установить четкий порядок

прохождения документов на все виды непроизводитель­

ных расходов, в течение дня анализировать причины их

возникновения и разрабатывать мероприятия по изыска­

нию резервов для снижения себестоимости.

Порядок прохождения документов зависит от струк­ туры управления и штатного состава структурных подраз­ делений. Он утверждается приказом или распоряжением

по предприятию.

Особенно важно добиться такого положения, когда бы каждый труженик завода понимал свою моральную и

материальную ответственность за каждую статью расхо­

дов. Например, на заводе им. Воровского, Свердловском

компрессорном заводе и др. специальным приказом уста­

новлена персональная ответственность должностных лиц за уровень затрат и целесообразность расходов по каждой статье.

Практически оперативный анализ накладных расходов может вестись в следующем порядке.

Нормируемые затраты. Нормы и лимиты на затраты,

учитываемые в составе накладных расходов по каждому цеху, участку, и нормы расходов общезаводского харак­ тера должны выдаваться плановой группе отдела матери­ ально-технического снабжения и иметь значение, равно­

ценное лимитной карте.

Отдел материально-технического снабжения имеет право отпускать нормируемые материальные ресурсы для

36

ремонтно-эксплуатационных нужд только в пределах уста­

новленных норм-лимитов.

Материальные ресурсы для ремонтно-эксплуатацион­

ных нужд сверх установленных норм могут отпускаться

лишь по разрешению руководства завода.

Все материально-технические ресурсы, выданные по тре­

бованиям сверх норм-лимитов, должны учитываться как

отклонения от плановых норм.

О каждом случае разрешения дополнительных расходов

планово-экономический отдел сообщает лаборатории НОТ и экономического анализа.

Особо следует остановиться на оперативном анализе и учете затрат на производство по вспомогательным цехам.

Оперативное выявление потерь и перерасходов, анализ при­ чин их возникновения и мероприятия по их устранению

являются главной задачей анализа.

Контроль за формированием себестоимости продукции

целесообразно организовать по основным статьям.

По статье «Материалы и покупные изделия» могут

быть учтены отклонения в результате неправильного рас­

кроя, замены профилей, немерности, вследствие брака,

потери деталей и т. п.

По статье «Заработная плата производственных рабо­

чих» . учитываются отклонения, обусловленные браком,

простоями, доплатами до тарифа и среднего заработка,

отклонениями от установленных штатов и лимитов по труду рабочих-повременщиков.

По расходам на управление и обслуживание производ­ ства выявляются отклонения против лимитов по труду наладчиков, ремонтников, вспомогательных рабочих и

управленческого персонала цеха, а также отклонения

по отдельным статьям цеховых расходов.

Для документального оформления отклонений от дейст­

вующих технологических норм расхода материалов приме­

няют раскройную карту, которая является одновременно сменным заданием и документом на получение материа­

лов со склада на конкретный заказ.

Отклонения по заработной плате оформляются простой­

ными листками, доплатными листками, актами о браке,

рапортами неявок на работу и т. п.

Для выявления влияния на себестоимость продукции постоянных расходов при невыполнении плана’по объему

производства необходимо разграничить расходы на посто­ янные и переменные.

37

Анализ отклонений фактических затрат от плановых

возможен только в условиях жесткого нормирования рас­

ходов. Нормативы расходов на содержание и эксплуатацию

обрудования и цеховых расходов используются для оформ­ ления первичных расходных документов и выявления отклонений. Оперативная информация об отклонениях от плановых расходов ежедневно фиксируется в цеховой ве­ домости учета отклонений, в которую каждую пятидневку

Для наблюдения за затратами вспомогательных цехов

применяется форма заказа, включающая технологические нормативы и фактический расход сырья, основных матери­ алов и заработной платы. Получив заказ, технолог вспомо­

гательного цеха устанавливает согласно чертежам пере­

чень и нормативный вес основных материалов, необходи­

мых для выполнения работ или изготовления изделий, и

вес отходов; разрабатывает технологический маршрут выполнения работ. Нормировщик цеха нормирует трудо­

вые затраты, а экономист рассчитывает планово-норматив­

ную себестоимость заказа.

C указанными данными заказ, подписанный цехом-

исполнителем, передается цеху, отделу-заказчику для со­

гласования себестоимости работ. Затем он заносится в журнал учета (каждому заказу присваивается соответст­ вующий номер) и передается в планово-распределитель­

ное бюро цеха-исполнителя.

Заказы на работы и изделия, требующие расхода сырья и материалов, передаются мастеру заготовитель­ ного участка. И если есть отступления от нормативов,

записывает их в соответствующий раздел заказа по строке

сводку допущенных отклонений при использовании матери­

алов по следующей форме (см. стр. 39).

Покупные заготовки и комплектующие изделия вы­

даются в производство в пределах установленного в заказе

норматива. Выдача сверх нормы оформляется разовыми

38

Стоимость сверхнормативного отпуска относится на откло­

нения от плановой себестоимости.

Выполненные заказы мастера участков сд'ают в ПРБ

с отметкой в заказе о выполнении работы и услуг.

Получив заказы, ПРБ цеха делает отметку в журнале о выполнении их. Экономист цеха рассчитывает величину

отклонений, после чего передает заказы на MCC для отра­

жения в оперативной отчетности. При этом сначала выяв­

ляются отклонения по статьям калькуляции, а затем ана­

лизируются причины их возникновения.

В качестве первичной документации при анализе ис­

пользуют наряды рабочих-повременщиков, журнал учета

использования сырья и основных материалов, извещения

о браке, накладные, акты и т. п:

Учет выработки и распределение заработной платы

вспомогательных рабочих ведется с. использованием лице­

вых счетов.

Непроизводительные расходы. Бухгалтерия завода после

получения документа (юридически оформленного) о взы­ скании с завода штрафов, пени, неустоек или актов о про­

стоях, браке, недостачах и порче материальных ценностей сообщает об этом лаборатории НОТ и экономического анализа. На основании поступивших данных лаборатория

ведет оперативный учет и анализ отклонений от плановой

себестоимости по накладным расходам, пользуясь той же схемой, по которой ведутся учет и анализ отклонений от

плановой себестоимости в расходовании материально-тех­ нических ресурсов.

В аналитической таблице (см. с. 40) все отклонения

в накладных расходах группируются в разрезе цехов. На основании ее данных прогнозируются результаты выполне­ ния плана по себестоимости на каждую последующую

39