книги из ГПНТБ / Гуменюк, Л. М. Совершенствование бухгалтерского учета в угольной промышленности

ство по основным и вспомогательным цехам и участ­ кам в- конце следующего за отчетным периодом меся­ ца, когда они уже малопригодны для оперативной ра­ боты.

Следовательно, необходима такая калькуляция се­ бестоимости добычи угля, которая наглядно и своевре­ менно отражала бы результаты основных очистных и Подготовительных участков, общешахтных (производ­ ственных) цехов, вспомогательного производства и об­ щешахтных расходов.

Мы считаем, что такая калькуляция может быть по­ строена по статьям расходов, то есть по целевому назна­ чению. В составлении калькуляции по элементам затрат нет необходимости, поскольку в общепромышленной от­ четности шахтами и разрезами представляется отчет о выполнении сметы затрат на производство по элементам (форма № 5 годового бухгалтерского отчета).

Анализируя преимущества составления калькуляции по статьям расходов, К. Я. Демин ставит вопрос о при­ менении сокращенной номенклатуры статей для упро­ щения учетной работы и составления плановых кальку­ ляций1. По его мнению, добыча угля не является энерго­ ёмким производством, а величина амортизации по отно­ шению к заработной плате рабочих и расход топлива на технологические нужды незначительны. Такая сокра­ щенная калькуляция себестоимости добычи угля содер­ жит следующие статьи расходов:

1.Вспомогательные материалы.

2.Заработная плата, основная и дополнительная.

3.Начисление на заработную плату.

4.Общеучастковые расходы

5.Общешахтные расходы.

6.Потери от простоев.

Калькуляция себестоимости, добычи угля по сокра­ щенной номенклатуре статей расходов является также малопригодной для оперативной и аналитической рабо­ ты. Она не отражает затрат по производственным про­ цессам, большинство ее статей является комплексными. Несомненно, сокращение нрменклатуры статей . значи­

1 Д е м и н К. Я. Учет производства и реализации продукции в угольной промышленности. Углетехиздат,. 1959, стр. 66—68.,

61

тельно упрощает работу по составлению плановых и от­ четных калькуляций, но в то же время снижает позна­

статей позволит сократить работу по составлению пла­ новых и отчетных калькуляций, но она не раскрывает должным образом затрат на производство и в значи­ тельной мере лишает калькуляцию ее важнейших по­ знавательных свойств»1.

Мы считаем, что следует согласиться с мнением про­ фессора М. X. Жебрака, который указывал, что «Конеч­ но, очень похвально стремление упрощать учетную рабо­ ту. Но вряд ли допустимо, чтобы это достигалось за счет уменьшения нужной хозяйству информации. Во всяком случае нельзя дальше терпеть безбрежное применение комплексных статей, нз-за которого калькуляция себе­ стоимости во многих случаях оказывается зашифрован­ ной, по крайней мере, на одну треть, а то и больше»*2. .

У К. Я- Демина же полностью «зашифрованы» за­ траты по обслуживающим. (общешахтным) участкам и цехам вспомогательных производств, которые составля­ ют не менее 20—25% расходов в общей сумме затрат на добычу угля.

Поэтому расходы по общешахтным участкам и цехам вспомогательных производств, имеющих большое значе­ ние в технологическом процессе, по нашему мнению, должны быть выделены в самостоятельную статью каль­ куляции.

Следует согласиться с К- Я- Деминым в том, что расход топлива на технологические нужды незначителен (на разрезах в среднем 0,6%, на шахтах — 1% общей суммы затрат на добычу угля) и нет надобности выде­ лять его в отдельную статью. В связи с этим расход топ­ лива' на технологические нужды целесообразно отра­ жать по статье «Вспомогательные материалы».

В результате введения с 1 января 1963 года новых норм амортизационных отчислений по основным фондам

1 . . . По к ла д И. И. Вопросы методологии и калькулиро­

вания себестоимости промышленной продукции. Госфиннздат, I960, стр. 47.

2. Ш е б р а к М. X. Как строить калькуляцию? —«Эко­ номическая газета»,' 1961,, № 4 (857).

62

народного хозяйства удельный вес их в обіцей себе­ стоимости суммы затрат на 1 т угля на разрезах Куз­ басса возрос и составляет не менее 15—18%. Затраты по амортизации основных фондов не являются в настоящее время «малозначительными» и, по нашему мнению, должны быть выделены в самостоятельную статью каль­ куляции. Вместе с тем, предложение К. Я. Демина о составлении калькуляции себестоимости добычи угля по статьям расходов правильно и актуально.

Ю. С. Игумнов1 также поддерживает точку зрения о составлении калькуляции по статьям расходов. Он пред­ лагает по статье калькуляции «Материалы» отражать расходы тех материалов, которые прямо связаны с добычей угля и подготовительными работами, осталь­ ная сумма расходов по материалам должна отражаться по статьям «Текущий ремонт оборудования и горных выработок» и др. По статье «Заработная плата» пред­ лагается показывать основную и дополнительную зара­ ботную плату только рабочих, занятых на добыче угля и прохождении подготовительных выработок, затраты по общешахтным цехам включать в статью «Расходы по эксплуатации общешахтных, обслуживающих цехов».

Ю. С. Игумнов правильно, на наш взгляд, ставит во­ прос о выделении затрат по общешахтным цехам в са­ мостоятельную статью калькуляции.

В настоящее время расходы по статье «Материалы» составляют в среднем по разрезам Кузбасса 12—17%, по шахтам 15—20% обшей суммы затрат на добычу уг­ ля, расходы по статье «Заработная плата» — соответст­ венно в среднем 20—25 и 40—50%. Поэтому совершенно естественно и необходимо выделять эти затраты в само­ стоятельные статьи калькуляции.

Вместе с тем, с некоторыми предложениями Ю. С. Игумнова вряд ли можно согласиться. Показывать в отчетной калькуляции затраты по текущему ремонту горных выработок и оборудования нецелесообразно, так как на этой работе заняты, кроме специализированных участков, бригад или цехов, очистные и подготовитель­ ные участки. Очень трудно, например, определить сколь­

1. И г у м н о в Ю. С. Совершенствовать калькулирова­ ние себестоимости добычи угля — «Бухгалтерский учет» 1963, № 6.

63

ко леса ушло на участках ■на текущий ремонт горных выработок и непосредственно на добычу угля. Так же трудно разграничить и другие затраты: заработную пла­ ту, прочие материалы и т. д,

На наш взгляд, для усиления контроля и увязки об­ щешахтной калькуляции с участковыми по статье «За­ работная плата» целесообразно учитывать не только за­ работную плату (основную и дополнительную) рабочих, но и инженерно-технических работников очистных и под­ готовительных участков.

Нельзя согласиться с предложением К- Я. Демина и Ю. С. Игумнова о введении статьи «Общецеховые рас­ ходы», так как эти расходы занимают небольшой, удель­ ный вес (не более 0,5-^-0,8%) в общей сумме затрат по участкам и цехам.

Общешахтные расходы в общей сумме затрат на до бычу угля составляют в среднем 5—8% и требуют по­ стоянного контроля выделенных на это средств.

Вышестоящие организации не могут осуществлять контроль за использованием смет на общешахтные рас­ ходы на разрезах и шахтах. Поэтому целесообразно об­ щешахтные расходы выделить в самостоятельную ста­ тью калькуляции себестоимости добычи угля.

Мы уже отмечали, что в состав элемента калькуля­ ции «Прочие денежные расходы» включаются и произ­ водственные расходы: услуги спецконторы по толканию бульдозерами угля на складах и засыпке провалов, ус­ луги геологоразведочных партий, автотранспортных кон­ тор и т. п.

Таким образом, анализируя предложения экономис­ тов ^учитывая значение отдельных статей расходов в общей сумме затрат на добычу угля, целесообразно калькуляцию себестоимости добычи угля построить по следующим статьям расходов:

1.Вспомогательные материалы.

2.Электроэнергия со стороны.

3.Заработнаяплата, основная и дополнительная.

4.Начисления на заработную плату.

5.Амортизация оборудования и горных выработок.

6.Услуги вспомогательных цехов и участков (вспо могательное производство).

7.Услуги общешахтных обслуживающих цехов и уча­ стков.

64

8.Прочие производственные расходы.

9.Услуги автотранспорта.

10.Общезаводские (общешахтные) расходы. Расходы по этим статьям составят производственную

себестоимость добычи угля фраико—вагон—разрез (шахта).

11. Внепроизводственные расходы.

По предлагаемым статьям калькуляции «Вспомога­ тельные материалы», «Электроэнергия со стороны», «За­ работная плата основная и дополнительная», «Начисле­ ния на заработную плату» и «Амортизация оборудова­ ния и горных выработок» показываются расходы, не­ посредственно связанные только с очистными и подго­ товительными работами, что позволяет максимально увязать общешахтную калькуляцию с участковыми.

В «Прочие производственные расходы» должны вой­ ти все производственные затраты, не вошедшие в другие статьи калькуляции: услуги геологоразведки, спецкон­ торы по толканию бульдозерами угля на складах и за­ сыпке провалов, центральных электромеханических ма­ стерских и т. п.

Планирование и учет затрат по предлагаемой но­ менклатуре статей расходов позволит улучшить конт­ роль за работой общешахтных обслуживающих и вспо­ могательных цехов и за общешахтными расходами. Каль­ куляция станет более наглядной, а следовательно, удоб­ ной в работе.

В связи с изменением калькулирования себестоимос­ ти добычи угля по статьям расходов соответственно должна измениться и калькуляция себестоимости вскрышных работ.

Здесь есть два пути. Первый—составление кальку­ ляции только по прямым расходам (вспомогательные материалы, электроэнергия со стороны, заработная пла­ та основная и дополнительная, начисление на заработ­ ную плату и амортизация горного оборудования), что значительно упростит их учет, намного сократит рас­ пределение расходов между затратами по добыче угля и вскрышным работам и позволит сравнивать себестои­ мость 1 м3 вскрыши по всем разрезам страны. Второй путь — калькулирование себестоимости 1 мг вскрышных работ по аналогичной с добычей угля номенклатуре ста­ тей расходов. Второй вариант, конечно, намного слож­ нее первого.

Организация внутрихозяйственного расчета

Одним из актульных вопросов, связанных с передодом угольных предприятий на новую систему планиро­ вания и экономического стимулирования, является даль­ нейшее совершенствование хозрасчета и, в первую оче­ редь, внутрихозяйственного расчета. В качестве основ­ ного метода социалистического хозяйствования он был выдвинут и обоснован В. И. Лениным.

всего коллектива за работу предприятия. В. И. Ленин писал: «...тресты и предприятия на хозяйственном рас­ чете основаны именно для того, чтобы они сами отвеча­

ли и притом всецело отвечали за безубыточность своих предприятий»1.

Основными принципами хозрасчета являются само­ окупаемость и прибыльность предприятий, хозяйственнооперативная самостоятельность, заинтересованность в результатах финансово-хозяйственной деятельности, контроль рублем.

Хозяйственный расчет имел большое значение для успешного строительства социализма в нашей стране. Он получил распространение в различных отраслях на­ родного хозяйства и с успехом применяется на пред­ приятиях многих социалистических стран.

Сентябрьский (1965 г.) Пленум ЦК КПСС опреде­ лил дальнейшие пути повышения эффективности произ­ водства и указал на необходимость дальнейшего разви­ тия хозяйственного расчета. На Пленуме ЦК КПСС отмечалось, что хозяйственный расчет носил во многом формальный характер, предприятия не имели достаточ­ ных прав для улучшения руководства своей хозяйстственной деятельности, а существующая система мате­ риального поощрения слабо заинтересовывала трудя­ щихся в улучшении работы своего предприятия и попы шении рентабельности производства.

1. Л е н и н В. И. Поли. собр. соч.,‘ т. 54, стр. 150.

66

В целях расширения прав для самостоятельного ре­ шения вопросов совершенствования производства Пле­ нум ЦК КПСС признал необходимым резко сократить

предложил увеличить средства, оставляемые предприя­ тию на развитие и расширение производства, совершен­ ствование техники, материальное поощрение работнг ков, на социально-культурные мероприятия и жилищ­

Как известно, основными признаками хозрасчетного предприятия являются наличие уставного фонда, расчет­ ного счета в банке, ведение бухгалтерского учета с со­ ставлением баланса и определением прибыли пли убыт­ ка, материальная ответственностьпо обязательствам, право получать ссуды в банке и др. В свою очередь, хозрасчетные предприятия устанавливают своим под­

рые данный участок, цех может и должен нести ответ­

ственность.

Одной из важнейших проблем внедрения внутрихо­ зяйственного расчета на разрезах и шахтах угольной промышленности является совершенствование планиро­ вания, учета и калькулирования участковой себестои­ мости добычи угля.

В настоящее время в соответствии с действующим положением угольный разрез (шахта) должны утверж­ дать горным участкам планы по себестоимости добычи угля (вскрыЩных работ), которые включают затраты на прямую заработную плату, материалы (кроме износа малоценного инвентаря и спецодежды), электроэнергию и амортизацию оборудования.

Однако на многих разрезах («Кедровском», «Грамотеннском», «Новосергеевском», «Моховском», «Киселев­ ском» и др.) затраты на электроэнергию и амортизацию не включаются в план себестоимости добычи угля (или вскрышных работах). Такая практика планирования и учёта приводит к неоправданным перерасходам электро­ энергии, росту неиспользованного горного оборудования

п, несомненно, к снижению роли внутрихозяйственного хозрасчетаПричем, если по статье расходов «Электро­ энергия» затраты горным участкам не планируются и не учитываются только в связи с отсутствием электросчет­ чиков. то нет никаких оснований исключать из плана расходы на амортизацию оборудования.

правило, составляет всего 30—40% общешахтной. Ограниченный перечень планируемых статей расхо­

дов резко снижает возможности горного участка по эко­ номии средств, поскольку его коллектив недостаточно заинтересован в экономии электроэнергии, расходов по оплате услуг, механических мастерских, автотранспорта и т. п.

После перехода на новую систему планирования и экономического стимулирования многие разрезы Кузбас­ са несколько расширяли структуру статьи «Материалы» в плане затрат по горным участкам. Так, если раньше горным очистным и подготовительным участкам по этой статье планировались и учитывались только запасные части, горюче-смазочные и прочие материалы, то те­ перь дополнительно планируется и учитывается расход взрывчатых веществ и взрывчатых материалов, канатов и гибкого кабеля.

Разрезы «Киселевский» и «Красногорский» в план участковой себестоимости добычи угля (или вскрыши) включают затраты по амортизации горнотранспортного

Кузбасса не существует единообразия в установленіи! плановых показателей участковой себестоимости добы­ чи угля (или вскрыши). Аналогичное положение и во многих других угольных бассейнах страны.

Поэтому для организации оперативного контроля в условиях дальнейшего совершенствования внутрикарьерного (внутришахтного) хозрасчета возникает необходи­ мость точного и правильного определения статей расхо­ дов-, подлежащих планированию и учету в участковой себестоимост" добычи угля (вскрыши)..

68

На повестке Дня стоит Вопрос 0 том, какую себесто­ имость планировать горным участкам: участковую, фаб­ рично-заводскую или полную. В экономической лите­ ратуре существует несколько точек зрения.

Так, К. Я. Демин предлагает вести «...обособленный учет всех производственных затрат по каждому участ­

собой ведомость затрат, разделенную на два раздела: расходы общеучасткового характера и прямые затраты по процессам. По горизонтальным строкам этого регист­ ра показываются суммы общеучастковых расходов; по вертикальным колонкам—счета, с кредита которых де­ лаются бухгалтерские записи: «Материалы», «Топли­ во», «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», «Заработная плата», «Отчисления на со­ циальное страхование», «Резервы на покрытие предсто­ ящих расходов» и т. д. Записи в эту ведомость произ­ водятся один раз в месяц. На основании такого доку­ мента и ведомостей, в которых сгруппированы затраты прочих производственных счетов, составляются два журнала-ордера: один по участкам основного производ­

основным и вспомогательным цехам планировать смету затрат на производство по всем элементам затрат. С такими предложениями согласиться нельзя, поскольку в полную себестоимость добычи угля включены также та­ кие статьи расходов, на снижение которых коллективы работников горных участков и цехов не могут оказать непосредственного влияния. Например, производственнохозяйственная деятельность участка не может повлиять на изменение сумм таких расходов, как содержание горноспасательных частей, столовых, пожарной охраны,

69

мической лаборатории и т. д. Осуществлять оператив­ ный контроль за расходованием материальных и трудо­ вых ресурсов было бы невозможно. Руководителям уча­ стков будет трудно проанализировать такую калькуля­ цию себестоимости добычи угля, а следовательно, они не смогут правильно осуществлять руководство их про­ изводственной деятельностью-

Кроме того, введение для каждого участка регист­ ров, предлагаемых К- Я- Деминым, вызовет резкое уве­ личение экономически неоправданных плановых и учет­ ных работ. Достаточно сказать, что средние по мощ­ ности шахты в Кузбассе имеют не менее 15—18 только

Выдвигаются предложения включать в участковую себестоимость выпускаемой продукции только ограничен­ ный круг статей затрат.

На наш взгляд, следует полностью поддержать пред­ ложение экономистов, которые считают, что необходима такая методика. планирования затрат в участковой се­ бестоимости, которая нацеливает участки на борьбу за экономию материальных и трудовых ресурсов, «...кото­ рая имеет своим источником действенный рост произво­ дительности труда и реальное снижение расхода мате­ риальных ценностей..., не позволяет цеху скрывать не­ достатки в использовании внутренних резервов за сум­ мой относительной и абсолютной экономии, полученной по таким статьям расходов, на сокращение которых цех не мог оказать непосредственного воздействия».1

Круг планируемых показателей работы горных уча­ стков не должен быть очень большим, чтобы не допу­ стить снижения эффективности оперативного учета и излишней нагрузки на работников экономических служб. Оперативный учет затрат на производство по горным участкам требует перестройки плановой и учетной ра­ боты и должен сочетаться с бухгалтерским учетом.

Таким образом, нужна такая участковая калькуляция себестоимости продукции, которая при соблюдении прин-

70