книги из ГПНТБ / Гуменюк, Л. М. Совершенствование бухгалтерского учета в угольной промышленности

уРолыііліс разрезах и шахтах, ймеюіцйх скЛадьі rofoöon продукции и технологические пункты (комплексы) по погрузке угля.

Резерв на вывозку угля из глубинных пунктов до станции отправления Министерства путей сообщения создается отдельными шахтами (разрезами), которые отдалены от пунктов погрузки угля и не имеют подъезд­ ных железнодорожных путей. Они вывозят уголь до станции отправления МПС автотранспортом. Смысл создания этого резерва заключается в том, чтобы пра­ вильно распределить затраты на вывозку угля и избе­ жать, таким образом, колебания себестоимости добычи по причине неравномерной вывозки угля из глубинных пунктов. Резерв на вывозку угля из глубинных пунктов до станции отправления МПС создается таким же обра­ зом, как и резерв на расходы, по погрузке угля в желез­ нодорожные вагоны.

Прежде чем перейти к вопросам учета затрат основ­

ский») общеразрезовские расходы планируются и учи­ тываются в затратах как по вскрышным работам, так и по добыче угля. На других («Новосергеевский», «Грамогеинский», «Киселевский» и др.) — включаются непос­ редственно в себестоимость добычи. В действующей «Инструкции по планированию, учету затрат производ­ ства и калькулированию себестоимости добычи угля на шахтах и разрезах» этот вопрос не рассмотрен.

Некоторые экономисты считают, что общеразрезов­ ские расходы должны обязательно планироваться и учи­ тываться в затратах по вскрышным работам. Так, К. Я. Демин1, защищая свою точку зрения, указывает, что в Советском Союзе существуют самостоятельные вскрыш­ ные разрезы, которые имеют свои административно-уп­ равленческие расходы. Себестоимость вскрышных работ на этих разрезах будет выше, чем на тех, где ведутся одновременно вскрышные и добычные работы, а общераз-

40

рёзОйбкИе рабкодЫ отнобятбй прямо на затраты по добы­ че угля. Такая себестоимость вскрышных работ будет несравнимой. Эта точка зрения, на наш взгляд, явля­ ется правильной.

Кроме того, следует учесть, что общеразрезовские расходы составляют значительный удельный вес (на разрезах «Кедровский»», «Краснобродский», «Томусинский» и дрот 3 до 8%) в общей сумме затрат на добы­ чу угля. Поэтому целесообразно общеразрезовские расхо­ ды планировать и учитывать не только в затраты по до­ быче угля, но и по вскрышным работам.

В соответствии с Инструкцией по применению еди­ ной журнально-ордерной формы счетоводства, утверж­ денной Министерством финансов СССР 8 марта 1960 г., при организации учета затрат следует руководствовать­ ся следующим: все затраты на производство по пред­ приятию в целом, независимо от того, на каких синте­ тических счетах они учитываются, отражаются в одном регистре. Это позволяет непосредственно по учетным данным без дополнительных выборок определять затра­ ты на производство по их элементам и по калькуляци­ онным статьям расходов.

На предприятиях с бесцеховой структурой управле­ ния производством для учета затрат применяется жур­ нал-ордер № 10-а. В нем объединяется учет затрат ос­ новного и вспомогательных производств, отражаются обороты по кредиту счетов 03, 05, 06, 08, 12, 13, 20, 23, 26, 29, 31, 69, 70, 86, 89 в корреспонденции с соответст­ вующими счетами. Кроме того, по счетам 03, 20, 26, 31, 86 и 89 содержатся необходимые аналитические данные.

На разрезах и шахтах угольной промышленности незавершенное производство при исчислении себестоимо­ сти добычи угля за отчетный месяц в расчет не прини­ мается. Поэтому все расходы за этот отчетный период относятся в дебет счета 20 «Основное производство». С кредита списывается фактическая себестоимость до­ бытого за отчетный месяц угля, стоимость возвращенных материалов из производства на склад, часть затрат, от­ носимых на капитальное строительство, капитальный

ремонт и на сторону.

В настоящее время для всех угольных бассейнов ус­ тановлен единый норматив возмещения общешахтных услуг, оказываемых капитальному строительству, экс­

41

плуатационными шахтами и рудниками в размере 14% (подъем, водоотлив, вентиляция, подземный и надзем­ ный транспорт и т. д., обслуживающие эксплуатацию и капитальное строительство). К сожалению, для разре­ зов не установлен такой норматив размера возмещения общеразрезовскнх услуг, и разрезы для отнесения за­ трат обслуживающих участков на капитальное строи­ тельство составляют специальный расчет.

В соответствии с действующим положением и сло­ жившейся практикой учет затрат на производство на разрезах Кузбасса ведется по следующим статьям:

1)вспомогательные материалы;

2)запасные части для ремонтов;

3)износ малоценных и быстроизнашнвающихся предметов и спецодежды;

4)топливо на технологические нужды;

5)электроэнергия со стороны;

6)основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7)отчисления на социальное страхование производ­ ственных рабочих;

8)амортизация основных средств;

9)резерв предстоящих платежей;

10)расходы будущих периодов;

11)общешахтные расходы;

12)услуги вспомогательных производств;

13)прочие производственные расходы.

Основанием для записей в дебет счета 20 «Основное производство» в журнале-ордере № 10-а по указанным статьям служат следующие бухгалтерские документы: ведомость № 10-а «Движение материальных ценностей», контрольный журнал начисления и распределения зара­ ботной платы, расчет амортизации основных средств, расчет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, ведомости № 12 и 15, разработочная табли­ ца № 8 и др.

В соответствии с действующим положением учет затрат на добычу угля открытым способом ведется на счете «Основного производства», который имеет два субсчета: 20-1 «Добыча угля» и 20-2 «Вскрышные ра­ боты». На первом субсчете учитываются все затраты по выемке, погрузке и транспортировке угля франко—ва­ гон—станция МПС. Бухгалтерский учет затрат на про­

42

изводство по этому субсчету ведется так же, как и на шахтах.

На втором субсчете учитываются все затраты по вскрыше наносов и подготовке угля к выемке. Угольные разрезы Кузбасса не вели учета по видам вскрышных работ. Для определения себестоимости 1 м3 вскрыши по видам работники экономических служб вынуждены бы­ ли делать выборку расходов по видам вскрышных работ и составлять специальные ведомости. По комбинату Кемеровоуголь затраты по видам вскрышных работ так­ же не определялись.

_ Нами было предложено учитывать затраты по видам вскрышных работ-в журнале-ордере № 10-а по четырем субсчетам: № 20-1 «Вскрыша с погрузкой на автотран­ спорт», № 20-2 «Вскрыша с погрузкой на железнодо­ рожный транспорт», № 20-3 «Бестранспортная вскрыша (на борт)» и № 20-4 «Гидровскрыша». Такая методо­ логия позволяет определить затраты по видам вскрыш­ ных работ и служит основанием для определения себе­ стоимости 1 м3 вскрыши по ее видам.

С 1 января 1966 года все разрезы Кузбасса ведут учет затрат по субсчету «Вскрышные работы» по их ви­

дам.

Необходимо рассмотреть действующую практику рас­ пределения затрат между добычей и вскрышными ра­ ботами.

В настоящее время расходы, которые непосредствен­ но относятся на соответствующие субсчета, списываются на производство по «прямому признаку». Остальные расходы распределяются между затратами по добыче угля и видам вскрыши по различным признакам: про­ порционально основной заработной плате рабочих экс­ каваторных бригад, выполненному объему работ по гор­ ной массе или по другим признакам.

Разнообразие в действующей практике распределения затрат между добычей угля и вскрышными работами по отдельным видам объясняется отсутствием единой методики и различной организацией производственных процессов.

В экономической литературе вопрос методики учета затрат на добычу угля открытым способом до сих пор не ставился и не освещался. Необходимо отметить, что косвенные расходы на многих разрезах составляют не

43

Mdiiee 5Ö% ß общей Сумме затрат на добычу угля от­ крытым способом. Так, например, по данным Ленин­ градского проектного института Гнпрошахт1, косвенные расходы в общей сумме затрат составляют: на разрезе «Бачатском» (комбинат Кемеровоуголь) — 79%, «Ир- ша-Бородинском» (комбинат Красноярскуголь) — 55%, «Назаровском» (комбинат Красноярскуголь) — 56% и т. п.

Такое разнообразие в методологии распределения косвенных расходов не дает правильных и объективных данных о себестоимости различных видов горных ра­ бот, а следовательно, такие показатели по различным разрезам не сопоставимы и не могут быть использованы для анализа и перспективного планирования.

Распределение затрат пропорционально основной заработной плате рабочих экскаваторных бригад прием­ лемо тогда, когда однотипные экскаваторы (одинаковые по мощности, емкости ковшей и т. п.) работают в тече­ ние смены, месяца, либо только на вскрышных работах, либо только на добыче угля, то есть трудоемкость этих работ должна быть одинаковой.

На наш взгляд, распределение косвенных (не учтен­ ных по «прямому признаку») затрат между добычей уг­ ля и по видам вскрышных работ может осуществляться по двум признакам: либо пропорционально заработной плате рабочих экскаваторных бригад, когда однотипные экскаваторы выполняют только однородные работы, ли­ бо пропорционально выполненному объему работ в при­ веденных (по трудоемкости) кубометрах горной массы.

Расчет по первому признаку не вызывает затрудне­ ний.

При расчете по второму признаку необходимо пред­ варительно привести разные по трудоемкости выполне­ ния объемы горной массы по видам к эквивалентным объемам одинаковой трудоемкости. С этой целью нами предлагается ввести единицу трудоемкости переработки 1 м3 горной массы, за которую целесообразно принять наиболее простой вид работы, например, переэкскавацию или добьщу угля.

Изменение трудоемкости объема работ по сравнению

1. Гнпрошахт. Разработка единой методики определения себестоимости добычи угля и одного кубометра вскрыши по элементам затрат. Т. I, Л., 1965, стр. 42.

14

с принятой единицей трудоемкости учитывается коэф­ фициентом трудоемкости экскавации. Коэффициент тру­ доемкости экскавации устанавливается на основании нормы выработки (производительности) списочного экскаватора по видам вскрышных работ и на добыче угля. Эту зависимость можно представить следующей формулой:

где Кэ — коэффициент трудоемкости экскаваторных

работ; Пі — производительность списочного экскаватора

по виду работ, трудоемкость которых при­

нята за единицу; Пг — производительность списочного экскаватора

по видам работ, для которых устанавливает­ ся коэффициент трудоемкости экскавации.

По этой формуле определяем коэффициент трудоем­ кости экскавации по отдельным видам работ, затем рас­ считываем приведенный объем горной массы и суммы расходов распределяем пропорционально этому объему.

Предлагаемую методику распределения косвенных расходов между затратами по добыче угля и по видам вскрышных работ рассмотрим на следующем примере (для упрощения расчетов цифры взяты условные).

Допустим, что за отчетный месяц выполненный объ­ ем горной массы (добыча угля, исчисленная в кубичес­

добыча угля — 500 тыс. м3, вскрышные работы с по­ грузкой в железнодорожный транспорт — 500 тыс. м3, с погрузкой на автотранспорт — 100 тыс. м3 и по бестран­ спортной системе разработки — 200 тыс. м3. Косвенные расходы — 163 тыс. руб. Производительность списочно­ го экскаватора за месяц равна: на добыче угля — 100, на вскрышных работах с погрузкой в железнодорож­ ный транспорт — 60, на автотранспорт — 55, по бес­ транспортной системе — 90 тыс. м3.

Принимаем норму выработки экскаватора на добыче угля за единицу и определяем коэффициент трудоемко­ сти экскавации:

а) по вскрышным работам с погрузкой на железно­ дорожный транспорт:

45

Весь объем приведенной по трудоемкости горной мас­ сы составляет 1739 тыс. м3 (500+835+1824-222 тыс. .м3). Находим сумму косвенных расходов на 1 м3 приведен­

<16

вильно, точно и объективно распределять косвенные рас­ ходы между затратами на добычу угля и вскрышные работы на всех разрезах страны, независимо от видов вскрышных работ, марок экскаваторов и емкости ков­ шей, а также от выполняемых ими работ в течение от­ четного периода.

Услуги общеразрезовских производственных участ­ ков и цехов вспомогательного производства распределя­ ются на добычу угля и вскрышные работы следующим образом: по буро-взрывному участку — пропорциональ­ но фактическому расходу взрывчатых веществ; по же­ лезнодорожному цеху — пропорционально количеству перевезенных грузов (кубомассы) на основании данных маркшейдерского замера или пропорционально тоннакилометрам перевезенных грузов; по механическому це­ ху — пропорционально количеству машино-смен рабо­

мощности, а там, где экскаваторы работают на добыче угля и по вскрыше, — пропорционально объему выпол­ ненных работ; услуги автотранспорта — согласно дан­ ным маркшейдерского замера выполненных автотран­ спортом объемов работ. Затраты, собранные на субсче­ те «Вскрышные работы» в конце месяца, списываются на субсчет «Добыча угля».

В соответствии с действующим положением в Куз­ бассе затраты по вскрышным (горноподготовительным) работам относятся на себестоимость добычи угля в сле­ дующем порядке. Если количество вскрытых запасов в отчетном месяце равно количеству добытого угля, то все затраты по вскрышным работам относятся на себестои­ мость добычи угля этого месяца. Заметим, что вскрыты­ ми запасами считается та часть промышленных запасов угля, для разработки которой выполнены все необходи­ мые работы: пройдены дренажные выработки, нарезаны уступы для укладки транспортных путей, пройдены тран­ шеи или съезды и т. д., а также сняты покрывающие по­ роды. Если количество вскрытых запасов в отчетном месяце меньше количества добытого угля, то на себе­ стоимость добычи угля относятся все затраты по вскрышным работам этого месяца и стоимость разно­ сти между количеством добытого угля и вскрытых за­ пасов, обсчитанная по средней стоимости остатка 1 т вскрытых запасов на начало отчетного периода.

47

Таблица 7

Сводный расчет распределения косвенных расходов по видам вскрышных работ