книги из ГПНТБ / Гуменюк, Л. М. Совершенствование бухгалтерского учета в угольной промышленности

на затраты по добыче угля. Фактически произведен­ ные расходы, по которым создаются эти резервы, спи­ сываются не иа себестоимость добычи угля, а в умень­ шение созданных резервов.

Для учета предстоящих расходов ведется счет «Ре­ зерв предстоящих расходов и платежей». По кредиту резервируются суммы.затрат по плану, подлежащие оплате в последующие отчетные периоды месяца. В де­ бет счета списываются фактические затраты, произве­ денные в отчетном периоде, в уменьшение созданного резерва.

Порядок резервирования сумм предстоящих расхо­ дов устанавливается пп. 57, 58, 59 и 60 Положения о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, ко­

№3447 (с последующими изменениями и дополнениями

—письмо Мнннстрества финансов СССР от 12 июля 1967 г. № 235) или особыми разрешениями Министерст­

ва финансов СССР.

В соответствии с действующим положением на разре­ зах ежемесячно создаются следующие резервы пред­ стоящих платежей: иа оплату отпусков рабочим, на вы­ плату единовременного вознаграждения за выслугу лет, на расходы по погрузке угля в железнодорожные вагоны и на вывозку угля из глубинных пунктов до станции от­ правления Министерства путей сообщения СССР. Прак­ тика показывает, что в Кузбассе на угольных предприя­ тиях резерв на вывозку угля из глубинных пунктов до станции отправления МПС СССР ие создается.

Резерв на оплату отпусков рабочим планируется на основе специального расчета с учетом продолжитель­

рабочим подлежит ежегодной инвентаризации, как пра­ вило, по состоянию на 1 января. Инвентаризация может быть проведена по двум вариантам.

По первому варианту методика подсчета необходи­ мой суммы резерва на оплату отпусков заключается в следующем. Составляются ведомости по каждому уча­ стку (цеху) на всех рабочих с указанием фамилии, име­ ни, отчества. Проставляется дата поступления рабочего

30

на данное предприятие, период, за который использо­ ван отпуск, и определяется положенное каждому рабо­ чему количество дней отпуска за фактически прорабо­ танное время на момент инвентаризации. Затем за каж­ дый месяц инвентаризируемого периода выписывается фактический заработок рабочего по данным лицевого счета или карточки-справки, или расчетной ведомости и вычисляется среднедневная заработная плата. Сред­ недневная заработная плата каждого рабочего умножа­ ется на количество дней положенного отпуска. Сумма резерва на оплату отпусков по каждому рабочему сум­ мируется (по участку, цеху), а затем исчисляется сум­ ма необходимого резерва на оплату отпусков в целом по предприятию.

Второй вариант проведения инвентаризации резер­ ва па оплату отпусков рабочим был рекомендован Ми­ нистерством финансов СССР в письме «О методах счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов го­ сударственных предприятий и хозяйственных организа­ ций» № 301 от 13 сентября 1961 г. Сущность этого ме­ тода состоит в том, что по каждому участку и цеху ве­ дется подсчет среднемесячного числа рабочих, продол­ жительности отпусков в днях, среднемесячной и средне­ дневной заработной платы одного рабочего в целом по участку. Путем умножения среднедневной зарплаты на продолжительность отпусков в человеко-днях получают необходимую сумму резерва на оплату отпусков по участку. Далее определяется сумма резерва на оплату отпусков рабочим в целом по предприятию. Эта сумма сопоставляется с суммой резерва, указанной в балансе, п делаются соответствующие бухгалтерские записи.

Оба варианта имеют свои положительные и отрица­ тельные стороны.

В целях определения трудоемкости учетных работ и исчисления величины отклонений между суммами резер­ ва по первому и второму вариантам на семи разрезах были произведены контрольные расчеты по первому и второму вариантам. Результаты исследований приведе­ ны в табл. 3. 4.

Из данных табл. 3, 4 видно, что трудоемкость расче­ та резерва на оплату отпусков рабочим по второму ва­ рианту в среднем на 59 процентов ниже, чем по перво­ му. По второму варианту расчета заработная плата

31

берется в целом по участку в соответствии с данными расчетного табеля. Это позволяет производить инвента­ ризацию резерва на оплату отпусков несколько раз в отчетном году (если это необходимо). Наиболее трудоем­ кой операцией первого варианта является определение среднедневной заработной платы каждого рабочего в отдельности. В нашем примере трудоемкость такой опе­ рации составляет 75 -процентов всей трудоемкости рас­ чета.

Сумма резерва по первому варианту исчисляется по каждому рабочему в отдельности, что позволяет точнее определять сумму резерва, чем по второму варианту. В нашем примере отклонение между суммами резерва, исчисленными по первому и второму вариантам,состав­ ляет 25,6% (25,8% — 0,2%). Необходимо отметить, что па степень отклонений влияет и качество проведения расчетов. Однако, если рассмотреть результаты инвен­ таризации по семи разрезам, то отклонения сумм резер­ ва по второму варианту по сравнению с первым сос­ тавляет всего 3,7%.

Учитывая меньшую трудоемкость расчетов по мето­ дике второго варианта, их незначительное (в среднем) отклонение от сумм резервов, исчисленных по первому варианту, целесообразно применять в практической ра­ боте второй вариант.

Если инвентаризацией будет установлено недоначисление сумм резерва на оплату отпусков рабочим, то необходимо произвести дополнительное резервирование, а излишне начисленные суммы следует сторнировать.

Несмотря на то, что методика второго варианта име­ ет ряд преимуществ, работа по инвентаризации резер­ ва на оплату отпусков рабочим является довольно тру­ доемкой. В инвентаризации участвуют многие работни­ ки аппарата управления — бухгалтерии, отделов нор­ мирования и кадров.

Вместе с тем, проведенные исследования по 11 раз­ личным предприятиям комбината за два года показы­ вают, что создание резерва на оплату отпусков рабочим довольно часто не оправдывает поставленной цели, при­ водит к искажению себестоимости, то есть не дает объ­ ективных данных по затратам на производство продук­ ции, а, следовательно, вступает в противоречие с од­ ним из главных требований, предъявляемых к бухгал­ терскому учету, —его правдивостью и объективностью.

32

Так, в 1969 году на момент инвентаризации отклоне­ ние между необходимой суммой резерва на оплату от­ пусков рабочим и фактической, по данным баланса, со­ ставило в среднем 4,5% (минимальное отклонение 2,5% в Беловском сетевом районе и максимальное —14,8% — по разрезу «Междуреченский»). а в 1970 году — в сред­ нем 7,8% (табл.5).

Таким образом, в течение января—ноября по этим предприятиям, вероятно, искажалась фактическая себе­ стоимость продукции, поскольку при инвентаризации выявлялись значительные отклонения и предприятия вы­

были доначислить суммы необходимого резерва на оп­ лату отпусков рабочим.

Поэтому надо пойти на упрощение и ликвидацию создания резерва на оплату отпусков рабочим, а расхо­ ды, связанные с выплатой заработной платы за отпуска, относить непосредственно в себестоимость продукции в тот отчетный период, когда они произведены. Такая методика упростит ведение учета, ликвидирует излиш­ нюю работу, будет более объективно отражать факти­ ческие затраты на производство и, кроме того, заставит руководителей предприятий более равномерно в течение года предоставлять отпуска, что положительно скажет­ ся на производственной дисциплине. Для более убеди­ тельного доказательства этого предложения нужно, ко­ нечно, провести специальные дополнительные расчеты и исследования, так как ряд ученых-экономистов счита­ ют это невозможным в силу того, что в летний период времени себестоимость продукции будет неоправданно выше, чем в зимний. Однако там, где производственной дисциплине руководители предприятия уделяют боль­ шое внимание, таких вопросов не возникает, и можно смело идти на упрощение бухгалтерского учета. Так, на­ пример, из приведенных в табл. 6 данных по разрезу им. Вахрушева за 1970 год видно, что за летний период времени фактически только в июле было больше, чем по плану( расчету) начислено зарплаты за отпуска на 4,3%. Кроме того, в настоящее время предприятия непосред­ ственно сами планируют себестоимость продукции по отдельным месяцам. Поэтому можно предусмотреть в

34

а*

Затраты на оплату отпусков рабочим по разрезу нм. Вахрушева за 1970 г.

планах затрат некоторое увеличение расходов в летний период времени на оплату отпусков рабочим.

Резерв на выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет определяется по месяцам путем деления общей суммы вознаграждения на планируемый годовой объем добычи угля и умножения на объем добычи угля

за месяц.1 Сумма резерва на выплату единовременного возна­

граждения за выслугу лет, созданная в течение отчет­ ного года, сравнивается с фактически начисленной сум­ мой единовременного вознаграждения за выслугу лет. Если фактически начисленная сумма единовременного вознаграждения за выслугу лет больше суммы создан­ ного в течение 12 меёяцев резерва, то производится до­ полнительное резервирование. Если фактически начис­ ленная сумма единовременного вознаграждения меньше суммы резерва, то излишняя сумма сторнируется.

Резерв на оплату отпусков рабочим и на выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет в уче-

37

re Затрат на добычу угла отражается По статье «Зара­ ботная плата», а отчисления по социальному страхова­ нию от сумм этих резервов — по статье «Начисления па заработную плату».

Как уже отмечалось, производственная себестоимость добычи угля планируется франко—вагон—шахГа (раз­ рез). Поэтому с целью равномерного распределения за­ трат на погрузку угля создаются резервы на расходы по погрузке угля в железнодорожные вагоны.

Резерв образуется на 1-е число следующего отчет­ ного месяца после ввода разреза в эксплуатацию путем следующего расчета: плановая стоимость погрузки од­ ной тонны угля в железнодорожные вагоны умножается на количество угля, находящегося на это число на уголь­ ном складе. Так, например, на 1-е число следующего после ввода разреза в эксплуатацию месяца на угольном складе находилось 7 тыс. т угля. Плановая стоимость погрузки составляет 10 коп. за 1 т. Тогда сумма резерва на расходы по погрузке угля в железнодорожные ваго­ ны составит 700 руб. (10 коп. х 7000 г).

В последующие месяцы сумма резерва увеличивается или уменьшается в зависимости от изменения коли­ чества угля, оставшегося на складе на первое число сле­ дующего месяца. Так, если количество отгруженного, отпущенного потребителям и израсходованного на соб­ ственные нужды угля превышает добычу отчетного пе­ риода, то фактические расходы на погрузку включаются в себестоимость добычи угля за минусом плановой себе­ стоимости затрат на погрузку, относящейся к разности в остатках угля на начало и конец отчетного месяца, ко­ торые списываются за счет суммы созданного резерва.

Например, разрез на начало месяца имеет на складе 11000 т угля; в отчетном месяце добыто 92000 т; отгру­ жено углесбыту 95000 г угля; плановая стоимость по­ грузки 1 тугля в железнодорожные вагоны—10 коп.; фак­ тические затраты на погрузку составили 9100 руб. В данном случае остатки угля на начало следующего ме­ сяца составили 8000 т. или уменьшились на 3000 т;

(11000 т-І-92000 г—95000 г). ' В связи со снижением остатка угля на складе необ­

ходимо уменьшить сумму ранее созданного резерва, ис­ ходя из плановой стоимости погрузки угля, что состав­ ляет 300 руб. (10 коп. X 3000 т). Расходы, подлежащие

38

бителям и израсходованного на собственные нужды угля

Например, разрез добыл за отчетный месяц 92000 і угля, а отгрузил и израсходовал на собственные нужды всего 8000 г. Сумма дополнительно начисленного резер­ ва на расходы по погрузке угля в связи с увеличением остатков его на складе на 12000 т (92000 т—80000 т) составит 1200 руб. (10 коп. х 12000 т).

Произведенные исследования и практика работы по­ казывают, что на тех предприятиях, где не создавались резервы на расходы по погрузке угля (разрезы «Грамотеинский», «Байдаевский», «Моховский»), при снижении остатков угля на складах на конец отчетного месяца все фактические расходы на погрузку угля целиком от­ носились на затраты по добыче угля этого месяца, что, приводило, как правило, к дополнительным расходам, относимым на себестоимость добычи угля.

Так, в 1966 году на базе горного участка разреза «Грамотеинский» был организован разрез «Моховский». В связи с резким отставанием строительства подъездных железнодорожных путей на складе скопились большие остатки угля. Незначительное количество добытого угля вывозилось автотранспортом на склад разреза «Грамо­

железнодорожные вагоны. После ввода в эксплуатацию подъездных железнодорожных путей началась интен­ сивная отгрузка угля со склада. За первое полугодие

причиной которого явились сверхплановые расходы на погрузку угля в железнодорожные вагоны.

Таким образом, резерв на расходы по погрузке угля в железнодорожные вагоны, позволяющий равномерно распределять затраты на погрузку его в течение отчет­ ных периодов, должен обязательно создаваться на всех

39