книги из ГПНТБ / Гуменюк, Л. М. Совершенствование бухгалтерского учета в угольной промышленности

по содержанию столовых, медицинских пунктов плани­ руются на основе коллективных договоров, а оплата регрессных исков — в пределах сумм, которые подле­ жат оплате по уже вынесенным решениям судебных ор­ ганов.

После определения расходов по «Прочим денежным расходам» все рассчитанные элементы затрат сумми­ руются и определяется плановая производственная се­ бестоимость добычи угля по разрезу. Полная себесто­ имость добычи угля, кроме того, включает в себя и внепроизводственные расходы.

Таковы кратко некоторые особенности планирования себестоимости добычи угля на угольных разрезах.

Учет затрат на производство и калькулирование се­ бестоимости добычи угля должен решать следующие основные задачи:

1. Полное, объективное п своевременное отражение затрат, связанных с добычен угля, а также непроиз­ водительных расходов и потерь, допускаемых разрезом за отчетный период. Учетные данные должны исчислять­ ся в соответствии с принятой методологией, быть простыми и понятными для всех работников. Искаже­ ние учетных данных приводит к неправильному опре­ делению затрат на добычу угля, неверной информации

и перспективных планов. Планы производства и себе­ стоимости добычи угля, составленные на основе глубо­ кого изучения отчетных данных, являются наиболее реальными и научно обоснованными. Несвоевременно представленные бухгалтерские Данные не могут быть использованы для оперативного руководства хозяйст­ венной деятельностью предприятия, что отрицательно сказывается на их работе.

Перед экономическими службами, угольных пред­ приятий Кузбасса и многих других угольных бассейнов страны стоит большая и ответственная задача по орга­ низации ежедекадного, а в дальнейшем ежедневного оперативного учета затрат на добычу угля.

2. Составление отчетных калькуляций по себестои­ мости добычи угля в целом по предприятию (по разре­ зам, кроме того, составляется калькуляция по вскры­ шным работам) и участкам основного производства, а

20

соблюдения смет расходов по отдельным участкам, це­ хам и службам.

На основании правильно исчисленных объективных данных бухгалтерского учета исследуются результаты работы разреза, разрабатываются необходимые меро­ приятия по дальнейшему увеличению объемов добычи угля и эффективному использованию трудовых и мате­ риальных ресурсов.

Затраты, произведенные разрезом, различаются как по своему составу, так и по степени участия в производ­ ственном процессе добычи угля. Поэтому для расчета плановой потребности, учета и анализа многочисленных расходов необходимо сгруппировать все затраты по определенным признакам. Эта группировка, или клас­ сификация. должна показывать зависимость затрат от изменения плановых объемов добычи угля, соотноше­

производства.

21

Одним ііз важнейших принципов организации пла­ нирования, учета и калькулирования является группи­ ровка затрат по экономическим элементам и калькуля­ ционным статьям расходов, то есть по целевому назна­ чению.

Группировка затрат по экономическим элементам, то есть по первичным, экономически однородным видам затрат, которые не могут быть разложены на данном предприятии на дальнейшие составные слагаемые, слу­ жит основой построения сметы затрат на производство выпускаемой продукции, разграничивает затраты труда овеществленного и труда живого. Этой классифика­ цией пользуются также при составлении планов по труду, материально-техническому снабжению, при пла­ нировании оборотных средств и некоторых других тех­ нико-экономических расчетах.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на про­ мышленных предприятиях, утвержденными Госпланом

СССР, Министерством финансов СССР, Госкомитетом цен и ЦСУ СССР 20 июля 1970 г. и введенными в дей­ ствие с 1 января 1971 г., установлена следующая еди­ ная для всей промышленности группировка затрат по экономическим элементам:

— сырье и основные материалы (за вычетом воз­ вратных отходов), в том числе покупные изделия и полуфабрикаты;

—вспомогательные .материалы;

—топливо;

—энергия;

—заработная плата основная и дополнительная;

—отчисления на социальное страхование;

—амортизация основных фондов;

—прочие расходы.

Группировка по калькуляционным статьям расхода показывает назначение, место и роль каждого вида затрат в себестоимости выпускаемой продукции. Статьи калькуляции бывают одноэлементные (основная зара­ ботная плата производственных рабочих и др.) и комп­ лексные, то есть, состоящие из отдельных элементов (цеховые, общезаводские расходы и др.).

В соответствии с «Основными положениями по пла­ нированию, учету и калькулированию себестоимости

22

продукции» в качестве типовой применяется следую­ щая группировка затрат по статьям:

—сырье и материалы (за минусом возвратных от­ ходов) ;

—топливо и энергия на технологические цели;

—основная заработная плата производственных рабочих;

—дополнительная заработная плата производствен­

ных рабочих;

— отчисления на социальное страхование;

—расходы на подготовку и освоение производства;

—расходы на содержание и эксплуатацию обору­ дования;

—цеховые расходы;

—общезаводские расходы;

—потери от брака;

—прочие производственные расходы;

—внепроизводственные расходы.

Министерства и ведомства в соответствии с «Основ­ ными положениями...» могут вносить в отраслевые ин­ струкции по планированию, учету и калькулированию затрат соответствующие изменения в типовую номен­ клатуру статей с учетом особенностей данной отрасли производства, удельного веса в себестоимости отдель­ ных видов затрат и т. п.

По связи с основным производственным процес­ сом — добычей угля, по своему технико-экономическо­ му характеру все затраты делятся на основные и нак­ ладные.

Основные затраты непосредственно связаны с ос­ новным производственным процессом. К ним относятся: основная заработная плата производственных рабочих, амортизация горнотранспортного оборудования, стои­ мость вспомогательных материалов, технологического топлива, электроэнергии, используемых на технологи­ ческие нужды производственного процесса, и другие.

Накладные расходы в противоположность основным связаны с организацией, обслуживанием производст­ венного процесса и его управлением. Сюда относятся: содержание административно-управленческого персо­ нала разреза, здания разрезоуправления, материаль­ но-технических складов, почтовые, канцелярские, теле­ фонные, командировочные расходы и т. д.

23

Разрез, завод іі другие предприятия не мбгут осу­ ществлять свои функции без обслуживания производст­

сравнительно крупном масштабе, нуждается в большей или меньшей степени в управлении, которое устанав­ ливает согласованность между индивидуальными рабо­ тами и выполняет. общие функции, возникающие из движения всего производственного организма в отли­ чие от движения его самостоятельных органов».1

По способу включения в себестоимость добычи угля все затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы связаны с изготовлением опреде­ ленного вида продукции, с определенной стадией ее обработки п могут быть точно учтены и непосредствен­ но включены в себестоимость тех изделий, производст­ вом которых они вызваны. Например, взрывчатые ма­ териалы, израсходованные на буро-взрывные работы, непосредственно связаны с технологическим процессом. Эти затраты можно точно учесть и прямо отнести на себестоимость добычи угля по каждому подготовитель­ ному и очистному участку и в целом по разрезу.

Косвенными расходами называются затраты, свя­ занные с производством нескольких видов продукции, различными стадиями ее обработки или заказами. Эти расходы в течение месяца предварительно учитывают­ ся на собирательно-распределительных счетах и потом распределяются по принятой методике калькулирова­ ния: пропорционально прямой заработной плате про­ изводственных рабочих, расходу вспомогательных мате­ риалов, объему вскрышных (подготовительных) работ

ит. д.

Взависимости от выполнения плана по объему про­ изводства (добычи угля) все затраты делятся на ус­ ловно-постоянные и условно-переменные.

угля. К ним относятся затраты на содержание админи­

21

мехцеха, сумма амортизации горного оборудования и

ботную плату производственных рабочих очистных уча­ стков, сумму амортизации горных выработок и т. п. вли­ яют изменения объемов добычи угля.

ловно-пропорциональные и непропорциональные, И. И. Поклад*2 — на условно-переменные и условно-постоян­ ные, В. П. Терещенко и Г. С. Мороз3— на переменные II постоянные, А. И. Сумцов4 — на переменные и услов­ но-постоянные и т. д.

Деление затрат на условно-пропорциональные и не­ пропорциональные, с экономической точки зрения, не совсем правильное. Так, расход лесных материалов, взрывчатых веществ, электрических детонаторов на разрезе не всегда может быть пропорционален изме­ нению объема добычи угля, а зависит также от горно­ геологических условий, изменения системы разработки и т. п. Правильнее и точнее эти расходы следует назы­ вать условно-постоянными.

Абсолютно постоянных расходов не существует, так как при определенных условиях эти затраты могут соот­ ветственно изменяться. Например, при значительном увеличении -объема добычи угля и подготовительных работ такие условно-постоянные расходы, как содержа­ ние участков связи, мехцеха и др., также могут увели­ чиваться, в частности, в результате необходимого роста

25

Эта классификация затрат имеет большое практи­ ческое значение. При перевыполнении плана добычи угля по разрезу на единицу продукции будет падать меньшая сумма условно-постоянных расходов, а при невыполнении плана, наоборот, сумма их увеличивается.

Одним из необходимых условий правильного исчис­ ления себестоимости добычи угля на разрезах являет­ ся разграничение затрат между добычей и вскрышны­ ми работами по их видам, основной деятельностью, капитальным строительством, выполняемым хозяйст­ венным способом, и капитальным ремонтом, а также распределение расходов между отдельными отчетными периодами.

Основные вопросы совершенствования учета затрат на добычу угля

Наиболее актуальными вопросами совершенство­ вания учета затрат на добычу угля, на наш взгляд, являются учет расходов будущих периодов, предстоя­ щих платежей и затрат основного производства.

Расходы, которые произведены в текущем отчетном периоде, но относятся к последующим отчетным перио­ дам, принято называть расходами будущих периодов. «Включение этих расходов в том месяце, когда они бы­ ли произведены, исказило бы фактическую себестои­ мость добытого угля».1 Поэтому для равномерного включения таких затрат в себестоимость продукции по соответствующим отчетным периодам на угольных раз­ резах ведется бухгалтерский счет № 31 «Расходы буду­ щих периодов».

В соответствии с действующим положением разре­ зы, шахты и обогатительные фабрики угольной и слан­

20

ß) Ha пусковой йерйод вновь Вводимых в эксплуа­

ного характера, осуществляемые угольными и сланце­ выми разрезами.

К затратам на оборудование горных ' выработок, погашаемых в сметно-нормализованном порядке отно­ сятся следующие отпущенные на производство матери­ алы:

а) рештаки и цепи, расходуемые на замену изно­ сившихся;

б) кабель гибкий при оборудовании лав и замене изношенного, а также при проведении подготовитель­ ных выработок за счет себестоимости добычи угля (сланца);

в) трубы водопроводные и воздухопроводные, рас­ ходуемые на оборудование горных выработок, прохо­ димых за счет себестоимости добычи угля (сланца), кроме магистральных линий.

В порядке исключения угольным предприятиям Кузбасса и некоторых других угольных бассейнов раз­ решено сохранить ранее действующий порядок списа­ ния стоимости рельсов и стрелочных переводов на из­ держки производства при прохождении горных выра­ боток за счет себестоимости продукции через счет «Расходы будущих периодов».

Центральная бухгалтерия Министерства угольной промышленности СССР проделала большую работу по унификации методики учета и списания затрат, относи­

себестоимость добычи угля в сметно-нормализованном порядке через счет «Расходы будущих периодов», был значительно шире и различен по отдельным бассейнам.

Вместе с тем, на наш взгляд, перечень предметов, списываемых на себестоимость добычи угля в сметнонормализованном порядке, требует серьезного рассмот­ рения и уточнения.

Себестоимость 1 т рельсов составляет 98 руб., труб для гидромеханизации — 165 руб. и т. д. В то же время такие предметы, как ковши к экскаватору ЭШ-10/60 стоимостью около 5000 руб., ковши к экскаватору мар­

27

мы столкнулись с серьезными недостатками существую­ щей методики. До введения Мннуглепромом СССР дей­ ствующей в настоящее время методики угольные разре­ зы Кузбасса стоимость дорогостоящих предметов к экс­ каваторам списывали на затраты производства в смет­ но-нормализованном порядке, то есть равными долями, исходя из срока службы этих предметов. Так, например, ковш к экскаватору марки ЭКГ-4и стоит 10260 руб., срок службы 36 месяцев. Экскаваторной бригаде дан­ ной машины по статье «Материалы» будут ежемесячно планироваться расходы на ковш в сумме 285 руб. (10260 руб. : 36 месяцев). Если после 36 месяцев рабо­ ты данный ковш к экскаватору не заменяется на новый,

награждение из средств фонда материального поощре­ ния разреза).

Как видно на примере, такая методика способство­ вала усилению режима экономии, хотя, конечно, возрас­ тал объем плановых и учетных работ.

После того, как эти предметы стали списываться не­ посредственно ма затраты производства в том отчетном периоде, когда они выписаны и получены на экскавато­ ры, плановые отделы стали планировать эти расходы участкам (бригадам) не ежемесячно равными долями, а в полной сумме в том месяце, когда эти предметы под­ лежат замене по сроку их службы.

Так, если горному участку (бригаде) запланирована в данном месяце замена ковша на экскаваторе ЭІІІ 15/90 стоимостью 17650 руб., то бригада вынуждена заменить ковш, так как такие расходы будут запланированы ей только через 36 месяцев, исходя из срока службы ков­

бычи угля за соответствующий отчетный период со все­ ми вытекающими отсюда последствиями.

28

Поэтому для правильного и объективного учета за­ трат на производство н совершенствования бригадного хозрасчета на угольных разрезах целесообразно внести изменения в перечень предметов, списываемых на затра­ ты производства через счет «Расходы будущих перио­ дов». На наш взгляд, перечень этих предметов должны

двух факторов: стоимости единицы предмета, списывае­ мого на себестоимость добычи угля в сметно-нормали- зоваином порядке, и сроков его службы. Причем фактор «стоимость предметов» должен играть решающую роль.

В качестве критерия, по которому следует опреде­ лять порядок списания предметов на себестоимость до­ бычи угля, мы предлагаем принять стоимость пред­ метов свыше 500 руб. за единицу. Все остальные расхо­ ды (на предметы стоимостью ниже 500 руб. за едини­ цу), кроме расходов на предметы, применение которых не постоянно и носит разовый характер, должны отно­ ситься непосредственно на себестоимость добычи угля, минуя счет «Расход будущих периодов», в тот отчет­ ный период, когда они произведены.

В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промыш­ ленных предприятиях затраты на пусковые расходы по вновь введенным в эксплуатацию предприятиям преду­ сматривается включать в себестоимость продукции в течение не более двух лет. Отраслевая же инструкция Минуглепрома СССР ограничивает сроки списания зат­ рат на пусковые расходы шестью месяцами.

Это ограничение следует изменить в соответствии е Основными положениями, поскольку на практике огра­ ничение сроков списания затрат по пусковым расходам приводит предприятия к необоснованным перерасходам себестоимости добычи угля, невыполнению плана при­ былей, к финансовым затруднениям.

С целью равномерного распределения затрат, кото­ рые предстоят в будущих периодах, возникает необхо­ димость заранее резервировать суммы на оплату этих расходов, что позволяет предупредить резкие колеба­ ния себестоимости добычи угля. Этот резерв ежемесяч­

29