книги из ГПНТБ / Берман, Г. Д. Совершенствование потоков экономической информации (опыт мебельных предприятий)

51

Поскольку в деревообрабатывающем цехе невозможно устано­ вить единую расценку за обезличенный 1 .и3 черновых мебельных

заготовок из-за различной трудоемкости деталей и оснащения це­ хов оборудованием разной производительности, нормативную зара­

ботную плату по субстатье «Оплата по сдельным расценкам» уста­ навливают как средневзвешенную из расценок на отдельные детали при их плановой структуре и с учетом оптимальной загрузки обо­

рудования.

В условиях АСУ задачи по оптимизации использования обору­ дования решаются методом линейного программирования на ЭВМ.

Заработную плату по остальным субстатьям целесообразно норми­ ровать в процентах к заработной плате сдельщиков. Сначала опре­ деляют абсолютную сумму по каждой субстатье в целом по цеху, а затем находят ее отношение к общей заработной плате сдель­ щиков.

Наиболее прогрессивный метод начисления сдельного заработ­ ка — оплата за конечную продукцию по бригадным нарядам в стро­ гом соответствии со сдаточными накладными. Все непланируемые доплаты оформляются специальными документами. После перехо­ да на АСУ все расчеты по заработной плате и заполнение ведомо­ сти нормативного учета затрат могут быть полностью автоматизи­

рованы. Вычислительному центру надо лишь передавать сдаточные

накладные с указанием объема продукции и табели, а также пер­ вичные документы о доплатах и премиях.

Сдельная заработная плата распределяется между отдельными видами продукции по данным первичных документов. Остальные виды оплат, которые нельзя отнести непосредственно на конкрет­ ный вид продукции, распределяют пропорционально заработку по сдельным расценкам.

В машинограмме нормативного учета заработной платы откло­ нения от норм сгруппированы по факторам (табл. 7).

Разница между суммами фактической и нормативной сдельной заработной платы обусловлена сдвигами в ассортименте или в загрузке оборудования. Отклонения по субстатье «Повременная оп­ лата» расшифровываются по двум факторам — нарушению штат­ ного расписания и изменению объема продукции. Отклонение за счет штата определяется как разность между плановым и факти­ ческим фондом заработной платы повременщиков, помноженная

на удельный вес заработной платы сдельщиков данного вида про­ дукции в общей сумме сдельной заработной платы цеха. Отклоне­ ния от норматива из-за непланируемых выплат зафиксированы в

соответствующих документах. Все остальные отклонения, абсолют­ ная сумма которых обычно невелика, не расшифровываются и за­ носятся в графу «Прочие отклонения».

Производство мебельных щитов. На мебельных фирмах при тех­

нологической специализации производства организуют цехи мебель­ ных щитов для изготовления деталей мебели из древесностружеч­ ной или столярной плиты и для раскроя листовых деталей. В таких цехах хорошая постановка нормативного учета достигается при ус-

52

Таблица 7

Отклонения от норм в нормативном учете затрат по статье «Зарплата» на продукцию деревообрабатывающего цеха в объеме 600 M3 черновых мебельных заготовок

ловим отпуска щитов на сборку комплектами по видам мебели, включая и листовые детали. Для этого в цехах мебельных щитов должны быть организованы комплектовочные площадки.

Объект нормирования затрат и калькулирования себестоимо­ сти — щитокомплект каждого артикула мебели. Для оценки неза­ вершенного производства калькулируется также нормативная се­

бестоимость обезличенного 1 м3 щитов с учетом плановой ассорти­ ментной структуры изделий.

Фактические-затраты могут быть сгруппированы двумя спосо­ бами — по видам изделий или в целом по цеху с последующим рас­ пределением расходов между артикулами мебели пропорциональ­

но нормативной себестоимости щитокомплекта каждого вида. Вто­ рой вариант не искажает точность калькуляции, легче осуществим и поэтому предпочтительнее.

Нормативные калькуляции щитокомплектов каждого вида ме­ бели удобно составлять на многоколончатых бланках, позволяющих вносить коррективы по мере изменения норм. В прилагаемой к бланку калькуляции расшифровке затрат по статье «Материалы» приводится подробный перечень всех расходуемых материалов с указанием норм и цен. В нормативную калькуляцию закладыва­ ется использование наиболее выгодных материалов.

Фактический расход материалов в цехе мебельных щитов опре­ деляют инвентарным методом в целом на всю изготовленную про­ дукцию. Материалы, израсходованные на изготовление разрознен­ ных щитов, остающихся к концу месяца на комплектовочной пло-

53

щадке в виде незавершенного производства, не списывают, а счи­ тают в наличии. Количество и стоимость этих материалов опреде­

ляют упрощенно как произведение кубатуры щитов на усредненные нормы расходов на обезличенный кубометр.

Все отступления от норм затрат, которые поддаются выявлению в момент их совершения, оформляют особыми документами. Так, замена материалов, предусмотренных нормативной калькуляцией, менее экономичными допускается только по специальным требова­ ниям на замену. Сверхнормативный расход материалов, обуслов­

ленный нестандартным качеством, актируют. Если производствен­ ная необходимость обязывает изготавливать щиты из столярной плиты вместо древесностружечной, делают специальный расчет.

Для определения отклонения от норм с учетом факторов в це­ лом по продукции цеха мебельных щитов делают расчет по форме, приведенной на стр. 55. Б графах 13, 14 отражают нормативный

расход материалов на забракованные детали согласно актам на брак. В графах 17 и 18—перерасход затрат в результате замены одних видов материалов другими, причем в строке замененного ма­ териала количество и сумму показывают со знаком минус, а в стро­ ке заменителя — со знаком плюс. Источником данных служат тре­ бования на замену. В этих же графах показывают замены материа­

лов в результате выпуска столярной плиты вместо древесностружеч­ ной.

В графах 19 и 20 показывают заактированное сверхнорматив­ ное списание материалов ввиду несоответствия их качества уста­

новленным стандартам.

Все остальные недокументированные отклонения, исчисленные

сальдовым методом, отражают в графах 21 и 22. Они, как правило,

обусловлены несоблюдением норм затрат или сокрытием брака.

Именно этот показатель должен влиять на оценку работы цеха по экономии материальных ресурсов.

В условиях АСУ этот расчет выполняется на ЭВМ. Нормы рас­ ходов по каждому виду щитокомплектов и плановые цены хра­ нятся в памяти ЭВМ. На ВЦ передается лишь информация о фак­ тическом выпуске продукции (сдаточные накладные), сведения о фактическом расходе материалов и о документированных отклоне­ ниях от норм, акты на брак. Расчет содержит необходимую инфор­ мацию для оперативных решений по предотвращению перерасхода

материалов.

Стоимость фактически израсходованных материалов распреде­

ляют между видами щитокомплектов пропорционально норматив­ ным затратам.

Нормативный учет заработной платы в цехе мебельных щитов по своей методике и целям мало отличается от порядка, изложен­ ного в предыдущем разделе.

Мебельно-сборочное производство. Нормативный учет как спо­

соб контроля за уровнем затрат особенно эффективен в сборочных цехах, в которых окончательно определяется производственная се­ бестоимость продукции. При организации учета производства полу-

54

55-

фабрикатным методом себестоимость мебели складывается из зат­ рат сборочного цеха и себестоимости полуфабрикатов, полученных из других подразделений фирмы. Такой метод позволяет из общей суммы отклонений от нормативных затрат выделить ту часть, кото­ рая зависит от результатов деятельности каждого цеха, что явля­ ется необходимой предпосылкой внедрения внутрифирменного хоз­ расчета.

В мебельных цехах составляют нормативные калькуляции на

каждый вид изделий.

Внедрению нормативного учета сырья и материалов

должна предшествовать разработка учетной номенклатуры мате­

риалов и прейскуранта плановых цен, включающих оптовую цену и транспортно-заготовительные расходы. Положительные или от­

рицательные отклонения от плановых цен списываются на произ­

водство по среднему проценту и сигнализируют о нарушении пла­ новых источников получения материальных ресурсов или о нера­ циональном использовании транспортных средств.

Черновые мебельные заготовки включают в нормативную каль­ куляцию каждого вида мебели по нормативному объему и норма­ тивной себестоимости обезличенного кубометра. Сортность их долж­ на отвечать технологическим требованиям, ¡поэтому нет необходи­ мости сортировать их по группам качества и оценивать с учетом сортности. Щитокомплекты (включая листовые детали) также оце­ нивают по нормативной себестоимости, дифференцированной по артикулам мебели.

Нормативный учет призван не только регистрировать отклоне­ ния от норм затрат, но и предупреждать их. Определенную профи­ лактическую роль играет лимитирование отпуска материалов со складов при помощи лимитно-заборных карт. Эти карты ежемесяч­

но выписывает отдел материально-технического снабжения с уче­ том производственной программы цеха, действующих норм расхода материалов на каждый вид мебели и остатков материалов в цехе на начало месяца. В условиях АСУ расчет лимитов можно возло­

жить на ЭВМ. При перевыполнении производственной программы,

а также при перерасходе материалов против установленных норм материалы отпускаются со склада сверх установленных лимитов по требованиям, завизированным уполномоченными лицами. За­ мена одних материалов другими документируется специальными разрешениями на замену, одновременно уменьшается лимит заме­

ненных материалов.

При наличии в сборочном цехе материальных кладовых учет движения материалов и соответствующую отчетность рекоменду­ ется организовать в следующем порядке:

1.Кладовщик получает от складов все материалы и ведет их учет в карточках. Отпуск материалов на участки специальными до­ кументами не оформляется, а подтверждается росписью получате­ лей против соответствующей записи на полях карточки.

2.Движение материалов в цехе отражается в месячном отчете,

включающем следующие данные: остатки материалов в кладовой

56

на начало и конец месяца по каждому наименованию; остатки материалов на рабочих местах на эти же даты, включая материа­ лы в незавершенном производстве; поступление материалов со

складов и из других источников; возврат материалов на склады,

отпуск другим подразделениям и списание на общецеховые нуж­ ды; расход материалов на производство, определяемый балансо­

вым методом.

Для оперативного контроля за уровнем затрат заполняется ве­ домость нормативного учета материалов (вручную или на ЭВМ) по той же форме, как и в цехе мебельных щитов. В ведомости подсчи­ тывается нормативный расход материалов (по наименованиям) на фактический выпуск мебели, фактический расход за вычетом спи­ саний на брак, отклонения от норм в целом и по факторам. В ве­

домости целесообразно выделить отдельные разделы для записи полуфабрикатов, основных и вспомогательных материалов и по каждому разделу подсчитать промежуточные итоги. Отдельной строкой записывают расходы по сушке.

На практике трудно добиться полного актирования брака, и перерасход материалов по этой причине скрывается в общей массе

недокументированных отклонений. Чтобы избежать этого, в каче­

стве одного из условий премирования рабочих и ИТР цеха необ­ ходимо установить соблюдение норм расходования материалов.

Ведомость дополняют отдельной графой для отражения ценно­

стных отклонений потребленных материалов — разности между фактическими и плановыми ценами на материалы и между факти­ ческой и нормативной себестоимостью полуфабрикатов, полученных

из других цехов. В эту графу записывают общие суммы по итогам каждого раздела. Отклонения не учитываются при оценке работы цеха.

Таким образом, в рекомендуемой форме регистра раскрыва­ ются причины отклонения от норм расхода материалов в целом по.

цеху без локализации их по артикулам мебели. Практически такая локализация трудно осуществима. В отчетных калькуляциях каж­ дого вида мебели общая сумма отклонений распределяется между

артикулами продукции пропорционально суммам нормативных зат­ рат. Однако если по характеру отклонений какие-то суммы можно отнести к определенным изделиям, так и поступают, а оставшуюся сумму распределяют расчетным путем.

В типовой форме калькуляции мебели затраты на сушку дре­ весины выделяются отдельной статьей, поэтому их необходимо нор­

мировать. Норматив определяют исходя из объема древесины в ус­ ловных кубических метрах, пересчитанных по коэффициентам, учи­ тывающим продолжительность сушки, и плановых затрат на сушку одного условного кубического метра. В этой же оценке определя­ ются фактические затраты древесины, а разница между плановой и отчетной себестоимостью сушки отражается в графе ценностных отклонений, не зависящих от работы сборочного цеха. Контроль за слагаемыми себестоимости процесса сушки осуществляется на

57

■счете вспомогательного производства в соответствии с общими принципами нормативного учета.

Сокращение потерь от брака — важный резерв снижения себестоимости. В мебельном производстве потери от брака неиз­ бежны из-за трудноустранимых субъективных факторов и скрытых пороков древесины, обнаруживаемых только в процессе чистовой об­ работки. Однако на многих мебельных предприятиях потери от бра­ ка не указываются в отчетных калькуляциях. При традиционной форме учета их скрывают в составе прямых затрат. Подобная прак­ тика создает ложную видимость благополучия и не мобилизует коллектив на подлинную борьбу с браком. В условиях нормативно­ го учета, при нормировании материальных затрат на уровне мини­ мальной потребности нет никаких резервов для сокрытия брака. Этому должна содействовать и система материального стимулиро­ вания, делающая невыгодным сокрытие брака под видом перерас­ хода материалов. Учет брака организуют в полном соответствии с действующими инструкциями. Потери от брака отражаются в се­ бестоимости отдельной статьей.

Заработная плата в сборочных цехах начисляется по конечной операции в соответствии с количеством выпущенных и сданных изделий. Нормирование и учет по этой статье организуют в таком же порядке, как и в описанных выше производствах.

Некоторые особенности есть в нормировании и учете обивочных тканей. В технологических картах установлены нормы нетто на го­ товый крой в квадратных сантиметрах, размер отходов не норми­

руется, поэтому в актах раскроя фактический расход тканей всег­ да совпадает с нормативным, так как любые отклонения можно

скрыть под видом лоскута. Отношение площади лоскута к площа­ ди раскроенных кусков колеблется от 5 до 15%. Такой порядок

нормирования не стимулирует минимизацию отходов и действен­

ный контроль за раскроем. Колебания коэффициента использования тканей отчасти закономерны из-за разной длины кусков, однако во многом они зависят и от субъективных факторов — подбора кусков для различных кроев, использования лоскута для выкраивания мел­

ких деталей и т. д., поэтому наряду с нормами нетто рекомендуется

устанавливать нормы брутто (общую площадь тканей, включая от­ ходы на единицу кроя) и систему премирования за экономию ткани против установленных норм брутто. В нормативной калькуляции расход тканей следует планировать по нормам брутто.

Акты раскроя необходимо составлять на каждую партию тка­

ней с выявлением отклонений от норм и калькулировать себесто­

имость каждого вида кроя с выделением отклонений за счет норм и цен. Крой как полуфабрикат списывается на мягкую мебель в таком же порядке, как черновые мебельные заготовки и щиты включаются в себестоимость корпусной мебели.

Методика нормирования и учета расходов на обслуживание

производства и управление (затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые и общефирменные рас­ ходы) мало зависят от характера производства. В дальнейшем

58

для краткости они объединены под общим названием косвен­ ные расходы.

Предварительный контроль за величиной косвенных затрат ре­ комендуется также осуществлять при помощи лимитных карт на

каждый вид материалов, расходуемых на цеховые и общезаводские

нужды, и лимитов по труду. Однако непременным условием подоб­

ного контроля является предварительное нормирование расхода всех видов вспомогательных материалов, расчет численности и

фонда заработной платы персонала с учетом трудоемкости работ

или норм обслуживания и составление частных детализированных

смет по каждой статье косвенных затрат.

Результаты обследования многих предприятий свидетельствуют о том, что подобные методы предварительного контроля косвенных затрат связаны со сложностью нормирования и лимитирования рас­ хода вспомогательных материалов по весьма обширной неменкла-

туре, а также с вероятностным характером потребления ценностей (особенно запчастей) и совершения некоторых работ.

Целесообразно упростить предварительный контроль за мате­ риальными затратами в составе косвенных расходов. Необходимо

лимитировать их расходование, применяя квартальные суммарные

лимитные карты, выписываемые каждому цеху на квартальную потребность вспомогательных материалов для общецеховых нужд и для содержания и эксплуатации оборудования. Сумма кварталь­ ного лимита определяется на основе укрупненных технико-экономи­ ческих расчетов. Удлинение периода лимитирования позволяет га­ сить месячные колебания потребностей. В течение квартала цех вправе получать из любых'складов предприятия потребные мате­ риальные ценности в пределах установленного суммарного лимита (естественно, что материалы необходимо оценивать по планово­ учетным ценам). При исчерпании лимита дополнительный отпуск

ценностей возможен только по особым распоряжениям, выдаваемым после представления цехом обоснованных объяснений о причинах перерасхода. В крупных предприятиях суммарные лимитные карты можно выдавать на месяц.

Предварительный контроль за расходованием в составе косвен­ ных расходов фонда заработной платы достаточно эффективен при установлении по цехам штатов и лимитов численности обслужива­ ющего персонала.

Вероятностный характер и нерегулярность косвенных затрат не позволяют документировать отклонения от норм в момент их воз­ никновения. Такие отклонения правильнее выявлять путем после­ дующих аналитических расчетов. В связи с этим возникают два вопроса: как определить сумму отклонения от норм по отдельным видам продукции и как расчленить эти отклонения по факторам.

Единой точки зрения на порядок распределения общей суммы отклонения от норм по отдельным изделиям нет, но есть рекомен­ дации общую сумму отклонений цеховых расходов распределять

по видам продукции пропорционально нормативной сумме затрат

по упомянутой статье. Однако фактические расходы по статье, ис-

59