книги из ГПНТБ / Умецкая, Л. В. Из чего складывается себестоимость продукции

Сравнив полученный показатель с фактическими за­ тратами в плановых ценах, заметим, что повышение цен и тарифов на материалы и услуги увеличило затраты на 1 рубль товарной продукции на 0,7 коп. (82,3—81,6). Если сравнить этот показатель с фактическими затрата­ ми в действующих ценах, то можно отметить, что повы­ шение оптовых цен на продукцию привело к снижению затрат на 1 рубль на 0,8 коп. (81,5—82,3).

Итак, отклонение от плана по затратам на 1 рубль товарной продукции в сумме 3,5 коп. сложилось под влиянием следующих факторов:

Таким образом, затраты на 1 рубль товарной продук­ ции уменьшились на 3,5 коп., из них только 1,3 коп. по­ лучены за счет снижения себестоимости. Остальная сум­ ма экономии не зависит от деятельности данного пред­ приятия.

Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции.

В отчете о себестоимости товарной продукции приводят­ ся данные о затратах на фактический выпуск сравнимой товарной продукции. Кроме этих данных для анализа необходимо использовать из техпромфинплана показа­ тели о затратах на плановый выпуск сравнимой товар­ ной продукции (табл. 6).

В техпромфинплане предусмотрено снижение себе­ стоимости сравнимой товарной продукции на 3,4% и по­

тельно, предприятие получило экономию сверх плана в сумме 50 тыс. руб., или 2,2%. За счет чего она получена?

60

оценке по себестоимости прошлого года (2040 тыс. руб.)..

При расчете в этой оценке фактического объема продук­ ции Получим сумму 2125 тыс. рублей. Увеличение объе­ ма продукции на 85 тыс. руб. (2125—2040) при прочих,

6I-:

сравнимой продукции неодинаков. Величина снижения затрат определяется конкретными расчетами по каждо­ му изделию, что и находит свое отражение в плановой себестоимости. Изменение плановой структуры сравни­ мой продукции (увеличение или уменьшение удельного веса изделий с более высоким заданием по снижению затрат) окажет влияние на себестоимость.

Чтобы определить влияние сдвигов в структуре про­ дукции на выполнение задания по снижению себестои­ мости сравнимой продукции, нужно сравнить плановую себестоимость фактически выпущенной сравнимой про­ дукции, рассчитанную при плановой и при фактической структуре продукции. Плановая себестоимость фактиче­ ского выпуска при фактической структуре есть в отче­ те — 2015 тыс. руб., а при плановой структуре ее можно определить следующим образом.

Этот же объем продукции в оценке по себестоимости прошлого года составляет 2125 тыс. рублей. Если бы предприятие не нарушило плановую структуру продук­ ции и равномерно перевыполнило план выпуска по всем изделиям, то себестоимость должна была снизиться на

.3,4%, как и планировалось. Значит, при плановой структу­ ре фактический выпуск продукции в оценке по плановой

[ 2125 X (100_3 4V

-----------------— ,

100

а экономия в сумме 37 тыс. руб. (2015—2052) получена за счет изменений в структуре продукции.

Чтобы определить, как повлияло на сверхплановую экономию снижение себестоимости отдельных изделий, сравним плановую себестоимость с фактической, предва­ рительно скорректировав ее на сумму изменения цен и тарифов на материалы и услуги. Фактическая себестои­ мость в нашем примере составляет 2005 тыс. рублей. Цены и тарифы, как видно из отчета, увеличились против плана на 4 тыс. руб., отсюда фактическая себестоимость при плановых ценах и тарифах составляет 2001 тыс. руб.

62

(2005—4), а сверхплановая экономия от снижения себе­ стоимости отдельных изделий — 14 тыс. руб. (2001— 2015).

Таким образом, предприятие перевыполнило план по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции за счет факторов, приведенных в табл. 7.

Из общей суммы сверхплановой экономии 50 тыс. руб. действительное снижение себестоимости составляет толь­ ко 14 тыс. руб.; 3 тыс. руб. получены благодаря увели­ чению выпуска продукции. Экономия в сумме 37 тыс. руб. не является заслугой предприятия, это результат недовыполнения плана по выпуску отдельных видов про­ дукции или неравномерного перевыполнения плана. Изме­ нение цен и тарифов также не связано с результатами работы предприятия.

Анализ себестоимости по сводным данным позволяет определить, как и за счет чего предприятие выполнило (или не выполнило) план по снижению себестоимости.

63

Однако с помощью этих данных нельзя установить ре­ зервы дальнейшего снижения себестоимости. С целью их выявления необходимо проанализировать себестоимость отдельных статей затрат, выполнение смет цеховых и об­ щезаводских расходов, отчетные калькуляции.

Отклонения от плана по отдельным статьям себестои­ мости обычно устанавливаются при общем ознакомлении с выполнением плана. При дальнейшем анализе следует более глубоко изучить затраты, выявить факторы, обу­ словившие экономию или перерасход, установить их при­ чины, а иногда и виновников перерасхода.

Основное внимание нужно уделить анализу прямых затрат, так как от них в первую очередь зависит сниже­ ние себестоимости.

На основании данных сводной калькуляции техпромфинплана и отчета о себестоимости товарной продукции определим, как и за счет каких факторовпроизошло изменение прямых затрат (табл. 8).

Т а б л и ц а 8

Анализ прямых материальных и трудовых затрат (в тыс. руб.)

64

По статье «Сырье и материалы» затраты увеличились против плана на 45 тыс. руб. (845—800). Затраты в сум­ ме 800 тыс. руб. предусматривались на плановый объем продукции. План по выпуску товарной продукции выпол­ нен на 104%, что дает право предприятию при прочих равных условиях на 4% увеличить расход материалов, а следовательно, и затраты на материалы на 32 тыс. руб.

800 х 4

100

Разница между суммой затрат по плановым нормам на фактический выпуск и плановый в 87 тыс. руб. (887— 800) образовалась за счет изменения объема и структуры продукции. Исключив влияние объема, определим, что в результате изменения запланированной структуры про­ дукции расход сырья и материалов увеличился на 55 тыс. руб. (87—32). Снижение уровня затрат на отдельные изделия дало экономию сырья и материалов в сумме 42 тыс. руб., что определяется как разница между факти­ ческими и плановыми затратами на фактический выпуск продукции (845—887).

Аналогично рассчитывается влияние факторов по статье «Заработная плата производственных рабочих» и другим статьям прямых расходов.

Данные табл. 8 показывают, что анализируемое пред­ приятие за счет нарушения структуры продукции увели­ чило материальные затраты и одновременно снизило рас­ ход заработной платы. Это говорит о том, что план по выпуску товарной продукции перевыполнен за счет уве­ личения удельного веса в общем выпуске более материа­ лоемких и менее трудоемких изделий.

Дальнейший анализ прямых расходов целесообразно проводить по отчетным калькуляциям на отдельные из­ делия. В калькуляциях затраты материалов расшифро­ вываются по видам и сопоставляются с планом, что дает возможность определить экономию или перерасход по каждому виду материалов в отдельности.

Прежде чем перейти к анализу калькуляции, рассмот­ рим особенности анализа других статей себестоимости.

Значительный удельный вес в себестоимости состав­ ляют расходы на содержание и эксплуатацию оборудо­ вания, цеховые расходы и общезаводские расходы. Они являются комплексными, состоят из различных элемен­ тов. Выполнение сметы по этим расходам можно прове­ рить по данным формы № 7 отчета предприятия «Рас­ ходы по обслуживанию производства и управлению». При анализе следует иметь в виду, что величина расхо­ дов по обслуживанию производства и управлению за­ висит от объема выпущенной продукции и изменения аб­ солютной суммы расходов. Поэтому при выявлении от­ клонений от сметы необходимо сделать дополнительный расчет, в котором сумма условно-переменных расходов корректируется на процент выполнения плана по вало­ вой продукции. Фактические суммы по отдельным стать­ ям условно-постоянных расходов сравниваются со сме­ той, а условно-переменных — со скорректированной сум­ мой. Затем выявляются причины отклонений по каждой стагье расходов в отдельности. Каждая статья этих рас­ ходов требует особого подхода при анализе, поскольку

вих состав входят затраты на материалы, заработная плата, амортизация и др.

Особое внимание уделяется анализу потерь от брака

впроизводстве, которые, как правило, не планируются. Задача анализа состоит в том, чтобы выявить причины образования брака и наметить мероприятия по их лик­ видации. Наряду со сводными данными по предприятию, цехам к анализу следует привлекать первичные докумен­ ты — извещения о браке. Они дают возможность уста­ новить, по каким операциям, деталям, узлам произошел брак, причины и виновников его возникновения.

Анализ себестоимости единицы продукции. Отчетные калькуляции являются основным документом для анали­ за себестоимости единицы изделия. На первом этапе ана­

66

лиза производится постатейное сопоставление фактиче­ ских затрат с плановыми, определяется экономия или перерасход по каждой статье в отдельности и по изде­ лию в целом.

После этого следует проанализировать каждую каль­ куляционную статью, выявить факторы, повлиявшие на экономию или перерасход, установить конкретные причи­ ны имеющихся недостатков и определить резервы сни­ жения затрат.

По калькуляции можно установить, какие материалы или полуфабрикаты были израсходованы на изготовле­ ние изделия, их количество и стоимость в сопоставлении с соответствующими данными по плану и текущим нор­ мам и др.

По отдельным видам материалов (составляющих зна­ чительный удельный вес в себестоимости, дефицитным, по которым допущен перерасход) следует произвести расчет влияния двух укрупненных факторов: изменения норм и изменения цен.

Так, например, расход проката цветных металлов на производство изделия Б приведен в табл. 9.

Т а б л и ц а 9 Затраты проката цветных металлов на изделие Б

Данные табл. 9 показывают, что расход металла на одно изделие ниже планового на 60 руб. (820—880). Чтобы определить, как повлиял на это отклонение фак­ тор норм, нужно разницу между фактической и плано­ вой нормой расхода металла умножить на плановую це­ ну + 22 руб. [(82—80) X 1 1]. Влияние фактора цен опре­

67

деляется путем умножения разницы между фактической

иплановой ценой на фактическую норму расхода [(10—

11)X 82] = —82 руб. Общее влияние факторов составляет —60 руб. (22—82). Несмотря на общее снижение затрат проката цветных металлов, за счет изменения норм до­ пущен перерасход в сумме 22 руб., т. е. предприятие имеет возможность снизить затраты на изготовление дан­ ного вида продукции, а следовательно, и себестоимость продукции. Но для этого нужно установить причину до­ пущенного перерасхода и наметить мероприятия по его устранению.

Причинами отклонений от плановых норм могут быть замена одних материалов другими, нарушение техноло­ гического процесса, нестандартность материалов и др. На стоимость материалов может повлиять изменение: прейскурантных цен по постановлениям директивных ор­ ганов; соотношения материалов, имеющих различные це­ ны; уровня отходов производства.

Отклонения по заработной плате производственных рабочих на единицу изделия (табл. 10) зависят от изме­ нения количества времени, затраченного на выработку

изделия (т. е. трудоемкости), и уровня оплаты труда.

Заработная плата производственных рабочих на еди­ ницу изделия ниже планируемой на 29 руб. (1441—1470). Экономия достигнута благодаря росту производительно­ сти труда. Снижение трудоемкости изделия позволило

68

снизить затраты заработной платы на одно изделие на сумму — 57 руб. 82 коп. [(2882—3000) X 0,49]. В то же время рост среднечасовой заработной платы привел к увеличению затрат на единицу продукции на +28 руб. 82 коп. [(0,50—0,49) X 2882]. Общее влияние факторов составляет — 29 руб. (28 руб. 82 коп.—57 руб. 82 коп.). Таким образом, несмотря на снижение затрат по зара­ ботной плате, предприятие и здесь имеет резервы сни­ жения себестоимости.

Косвенные расходы, включаемые в калькуляции, це­ лесообразнее анализировать в целом по всему производ­ ству (цеху), поскольку они списываются на себестои­ мость отдельных изделий по условным признакам.

С целью более полного выявления резервов снижения себестоимости при анализе калькуляций следует срав­ нивать себестоимость одинаковой продукции, выпускае­ мой разными предприятиями. Как правило, чем выше на предприятии техническая оснащенность, чем совер­ шеннее организация труда и производства, тем ниже се­ бестоимость. Поэтому при сопоставлении отчетных каль­ куляций по одинаковым изделиям, выпускаемым разными предприятиями, необходимо рассматривать и другие тех­ нико-экономические показатели их работы.

В каждой отрасли, на каждом предприятии, в цехе имеются неиспользованные возможности по снижению себестоимости. Одни из них очевидны и могут быть легко использованы без дополнительных затрат, другие нуж­ но искать, а для этого необходимо овладеть искусством точного, своевременного и всестороннего анализа, прово­ дить его повседневно и комплексно.

Выявлением резервов должны заниматься не только экономические службы, инженерно-технические работни­ ки, но и все рабочие, весь коллектив предприятия, об­ щественные организации.

Однако выявить резервы — еще не значит снизить себестоимость.

69