книги из ГПНТБ / Дементей, Т. Н. Как читать баланс

Кроме уставного фонда одним из важных источников увеличения оборотных средств является прибыль. Одна­ ко не вся прибыль находится в обороте предприятия, так как часть ее подлежит отчислению в бюджет, в банк на капитальное строительство, в фонды экономического стимулирования, на премирование по соцсоревнованию и т. д.

По данным баланса, прибыль на начало года состави­ ла 35 070 тыс. руб. Из этой суммы были произведены взносы в бюджет 14 770 тыс. руб., и прочие отвлеченные средства составили 16 210 тыс. руб. Таким образом, при­ быль на начало года участвовала в формировании обо­ ротных средств в сумме 4090 тыс. руб. [35 070—(14 770 + + 16210)].

оборотные средства предприятия.

20

Т а б л и ц а 3

Влияние устойчивых пассивов на изменение суммы собственных оборотных средств

(тыс. руб.)

Собственные оборотные средства увеличились также за счет прироста устойчивых пассивов в пределах покры­ тия нормативов оборотных средств на 3260 тыс. руб., предусмотренного в финансовом плане. Для того чтобы знать, за счет чего произошло изменение устойчивых пассивов, необходимо сопоставить данные граф 3 и 4 в покрытие нормативов раздела I пассива баланса

(табл.3).

Из изложенного видно, что увеличение собственных оборотных и приравненных к ним средств на 8170 тыс. руб. явилось результатом влияния отдельных факторов

(табл.4).

Как видно из табл. 4, оборотные средства пополнены за счет внутренних источников, что является положитель­ ным фактором в деятельности предприятия.

Далее устанавливаем обеспеченность предприятия собственными оборотными и приравненными к ним сред-

21

Т а б л и ц а 4

Влияние отдельных факторов на изменение суммы собственных оборотных и приравненных к ним средств

(тыс. руб.)

ствами. Для этого следует сопоставить их наличие на на­ чало и конец года с итогом нормативов оборотных средств, приведенным в разделе II актива баланса в графе «Нор­ мативы». Превышение источников средств над нормати­ вом определяет сумму излишка собственных оборотных и приравненных к ним средств. Наоборот, если норматив выше источников собственных оборотных средств, это говорит о том, что их недостает.

На анализируемом предприятии обеспеченность собст­ венными оборотными и приравненными к ним средства­ ми характеризуется данными, приведенными в табл. 5.

Результаты расчета показывают, что на начало года у предприятия не хватало 2840 тыс. руб. для создания необходимых запасов нормируемых оборотных средств. В течение года оно увеличило наличие оборотных средств на 8170 тыс. руб. (69 670 —61 500). Это дало возможность покрыть недостаток собственных оборотных средств на начало пода в сумме 2840 тыс. руб. и прирост норматива средств в сумме 5000 тыс. руб. В результате па конец года предприятие не испытывало недостатка в собственных

22

оборотных средствах, наоборот, образовался излишек в сумме 330 тыс. руб. (8170 —2840 —5000). В результате это­ го излишек собственных оборотных и приравненных к ним средств увеличился за год на 3170 тыс. руб. (2840+330).

Обеспеченность предприятия собственными оборотны­ ми средствами еще не является гарантией хорошего фи­ нансового положения, так как оно зависит еще от того, как используются эти средства на предприятии. Поэтому необходимо определить сумму собственных оборотных и приравненных к ним средств, участвующих в хозяйствен­ ном обороте. Эта сумма определяется как разница между их наличием и иммобилизацией. Под иммобилизацией обо­ ротных средств понимаются затраты на капитальный ре­ монт, не покрытые амортизационными отчислениями или кредитами банка; перерасходы за счет специальных фон­ дов и целевых поступлений; превышение ссуд, выданных рабочим и служащим на жилищное строительство; амор­ тизационные отчисления, излишне внесенные в Стройбанк, отдел капитального строительства по задолженности,

23

образовавшейся в результате нарушений финансово-смет­ ной дисциплины и недостачи сверх норм убыли и потери от порчи товарно-материальных ценностей, не списанные с баланса в установленном порядке. Иммобилизационные оборотные средства определяются по данным баланса как разница между затратами (раздел III актива) и их источ­ никами (раздел III пассива).

Капитальный ремонт основных фондов осуществляется за счет части амортизационного фонда, предназначенного на эту цель, и получения средств от министерства. Крат­ ковременным источником его проведения является задол­ женность подрядчикам за выполненные работы. В балансе источник средств на капитальный ремонт отражается по группе статей «Источники средств для капитального ре­ монта» раздела III пассива, а использование средств — по группе статей «Средства и затраты на капитальный ре­ монт».

Из баланса устанавливаем, что на начало и конец года нет равенства между источниками и затратами на капи­ тальный ремонт. На начало года затраты на капитальный ремонт превысили источники на 340 тыс. руб. (470—130), а на конец года затраты оказались меньше источников на 10 тыс. руб., т. е. предприятие за год ликвидировало иммобилизацию оборотных средств на капитальный ремонт.

Специальные фонды и средства целевого финансиро­ вания также должны использоваться по целевому назна­ чению. Для этого важно установить, соответствует ли использование этих средств целевому назначению. Если у предприятия имеются расходы, не перекрытые фонда­ ми, то они показываются в разделе III актива баланса по статье «Расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования». В нашем примере перерасход за счет специальных фондов составил на на­ чало года 1490 тыс. руб., а на конец — 770 тыс. руб., т. е. уменьшился почти вдвое.

24

Т а б л и ц а 6

Расчет наличия собственных оборотных 'и приравненных

4Наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств, находя­ щихся в хозяйственном обороте

Составим расчет по определению суммы собственных оборотных и приравненных к ним средств, находящихся в хозяйственном обороте (табл. 6).

После установления причин иммобилизации необхо­ димо наметить мероприятия по их ликвидации.

СОСТАВ НОРМИРУЕМЫХ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ

Средства, необходимые для создания нормируемых оборотных средств, выделяются предприятиям в постоян­ ное пользование и закрепляются за ними в форме собст­ венных оборотных средств.

В современных условиях работы предприятий исполь­ зование оборотных средств влияет на объем реализации продукции, прибыль и уровень рентабельности.

25

Анализ оборотных средств заключается в том, чтобы дать правильную оценку их составу, соотношению отдель­ ных элементов, выявить отклонения ют нормативов, их причины и источники покрытия, т. е. в какой мере они вызваны изменениями в ходе снабжения, отклонениями от производственных заданий по объему и ассортименту, за­ держкой в сбыте готовых изделий. Затем следует наме­ тить меры по обеспечению наиболее рациональных запа­ сов оборотных средств.

Дополнительная потребность в нормируемых запасах, обусловленная сезонностью, транспортными затрудне­ ниями или другими, не зависящими ют предприятия при­ чинами, покрывается краткосрочными ссудами Госбанка и нормальной кредиторской задолженностью поставщи­ ков. Следовательно, при оценке состояния фактических запасов надо исходить не из всей суммы сверхнорматив­ ных запасов, а только из той ее части, которая не прокре­ дитована банком. В форме № 2 приложения к балансу1 приводятся суммы не прокредитованных Госбанком сверхнормативных остатков производственных запасов, незавершенного производства, полуфабрикатов и готовой продукции.

Не прокредитованные сверхнормативные запасы ис­ числяются путем вычитания из фактического наличия остатков норматива собственных оборотных средств, за­ долженности банку по ссудам под сверхнормативные ос­ татки, а также задолженности поставщикам за товарно­ материальные ценности, зачтенной банком при кредито­ вании. Кроме того, для сравнения отчетных и норма­ тивных показателей необходимо из первоначальной стоимости малоценных и быстроизнашивающихся пред­ метов исключить сумму их износа, так как нормативы по этой статье устанавливаются за вычетом износа.

Определим по данным раздела II баланса и формы

1 Форма № 2 приводится не полностью — только раздел II «Справка к балансу» (см. стр. 54).

26

Т а б л и ц а 7

Состояние нормируемых оборотных средств по балансу на 1 января 1973 года

(тыс. руб.)

ч « о 2

9+

№ 2 приложения к балансу обеспеченность предприятия нормируемыми оборотными средствами на конец года

(табл. 7).

Из данных табл. 7 видно, что фактические остатки нормируемых оборотных средств за вычетом износа выше нормативов на 5250 тыс. руб. (74510—69 340 + 80).

27

ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

Финансовое положение предприятия зависит не толь­ ко от наличия оборотных средств, но и от эффективности их использования. Показателем эффективности использо­ вания оборотных средств является скорость их оборота, т. е. оборачиваемость. Она определяется временем, в те­ чение которого оборотные средства проходят все стадии кругооборота, либо числом оборотов, совершаемых в те­ чение года.

Для обеспечения бесперебойной работы предприятия необходимо, чтобы оборотные средства постоянно нахо­ дились во всех фазах кругооборота средств. Так, оборот­ ные средства используются прежде всего для создания необходимых для выполнения плана производственных запасов, которые расходуются в процессе производства, превращаясь сначала в незавершенное производство, а затем в готовую продукцию. В процессе реализации обо­ ротные средства принимают денежную форму, после чего они могут быть вновь обращены на нужды производ­ ства. Как указывал К- Маркс, «...всякая остановка на одной стадии влечет за собой большую или меньшую остановку во всем кругообороте...»1.

В Директивах XXIV съезда КПСС по девятому пяти­ летнему плану указывается на необходимость улучшить использование материалов и сырья, ускорить оборачива­ емость всех оборотных средств.

При анализе оборачиваемости оборотных средств ис­ пользуются следующие показатели:

коэффициент оборачиваемости; средняя продолжительность одного оборота в днях;

сумма оборотных средств, приходящаяся на 1 руб. реализованной продукции.

1 К. М а р к с и Ф. Э н г е л ь с. Соч., т. 24, стр. 119.

29