- •БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИИ
- •1.1. Организация – хозяйствующий субъект
- •1.2. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета
- •Документирование
- •Оценка
- •Счета бухгалтерского учета и двойная запись
- •Раздел 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ДРУГИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
- •Раздел 4. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, ТОВАРЫ И РЕАЛИЗАЦИЯ
- •Раздел 6. РАСЧЕТЫ
- •Инвентаризация активов и пассивов организации
- •Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках
- •Содержание баланса организации
- •1.5. Организация бухгалтерского учета
- •Общие вопросы организации бухгалтерского учета
- •Учетная политика организации
- •Формы бухгалтерского учета
- •Журнал-Главная
- •Счет ____
- •Оборотная ведомость по синтетическим счетам
- •Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 "Касса" в дебет счетов
- •Главная книга. Счет №_____
- •Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы
- •ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ
- •2.1. Понятия о процессах деятельности организации для целей бухгалтерского учета
- •Процессы деятельности организации
- •2.2. Характеристика процессов и задачи бухгалтерского учета его объектов
- •УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ
- •3.1. Учет кассовых операций
- •Понятие кассовых операций
- •Учет денежных средств в кассе
- •Кассовая книга
- •Учет денежных документов
- •3.2. Учет денежных средств на расчетном счете
- •Порядок открытия расчетного счета
- •Формы безналичных расчетов
- •Учет операций по расчетному счету
- •Учет операций с банковскими картами
- •3.3. Учет операций на специальных счетах
- •3.4. Учет финансовых вложений
- •Понятие финансовых вложений, их виды и оценка
- •Учет вложений в уставные капиталы других организаций
- •Учет вложений в ценные бумаги
- •Налогообложение операций по ценным бумагам
- •Учет вложений в предоставленные займы
- •УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
- •4.1. Понятие долгосрочных инвестиций и задачи их учета
- •4.2. Синтетический учет долгосрочных инвестиций
- •4.3. Учет финансирования долгосрочных инвестиций
- •УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- •5.1. Понятие основных средств, их классификация и оценка
- •5.2. Синтетический учет основных средств
- •Учет поступления основных средств
- •Учет износа (амортизации) основных средств
- •Учет ремонтов основных средств
- •Учет выбытия основных средств
- •Понятие аренды основных средств
- •Учет текущей и долгосрочной аренды с выкупом основных средств
- •5.4. Учет лизинга
- •Понятие лизинга
- •Классификация лизинга
- •Бухгалтерский учет у лизингодателя
- •Бухгалтерский учет у лизингополучателя
- •УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
- •6.1. Понятие нематериальных активов
- •6.2. Синтетический учет нематериальных активов
- •Учет поступления нематериальных активов и их налогообложения
- •Учет амортизации нематериальных активов
- •Учет выбытия нематериальных активов
- •УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
- •7.1. Понятие производственных запасов, их классификация и оценка
- •Расчет затрат по заготовке и доставке
- •7.2. Учет производственных запасов на складах и его связь с учетом в бухгалтерии
- •7.3. Синтетический учет производственных запасов
- •Продолжение
- •Учет поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Отражение в учете поступления материальных ценностей
- •Переход права собственности на материальные ценности
- •Учет налога на добавленную стоимость по поступившим производственным запасам
- •Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условных денежных единицах
- •Учет расхода производственных запасов и контроль за их использованием
- •Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)
- •Расчет износа МБП за ____________ месяц
- •Глава 8
- •УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ОТЧИСЛЕНИЙ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ
- •8.1. Организация оплаты труда и задачи ее учета
- •Классификация состава работающих
- •Учет личного состава работающих и использования рабочего времени
- •Формы и системы оплаты труда
- •Затраты на оплату труда и фонд заработной платы
- •8.2. Синтетический учет расчетов по оплате труда
- •Продолжение
- •Учет начисления и распределения заработной платы и других видов оплат
- •Учет удержаний из заработной платы и расчетов с работниками организации
- •Учет отчислений в фонд социального страхования и расчетов с ним
- •Учет отчислений в Пенсионный фонд и расчетов с ним
- •Учет отчислений в фонды обязательного медицинского страхования и расчетов с ними
- •Учет отчислений в государственный фонд занятости населения и расчетов с ним
- •УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА И ОБРАЩЕНИЯ
- •9.1. Классификация затрат на производство и общая схема учета затрат на производство
- •9.2. Синтетический учет издержек производства
- •Учет основных затрат
- •Учет расходов на подготовку и освоение производства
- •Учет расходов будущих периодов
- •Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
- •Распределение общепроизводственных расходов
- •Учет потерь от брака
- •Учет потерь от простоев
- •Учет и распределение услуг вспомогательного производства
- •Продолжение
- •Учет незавершенного производства
- •9.3. Сводный учет затрат на производство
- •Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
- •УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ
- •10.1. Понятие готовой продукции и ее оценка
- •10.2. Синтетический учет готовой продукции
- •Продолжение
- •Учет выпуска готовой продукции
- •Учет отгрузки готовой продукции
- •10.4. Учет реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями (заказчиками)
- •10.6. Учет реализации по договорам мены
- •Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
- •УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
- •11.1. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •11.2. Учет расчетов с бюджетом
- •Характеристика налогов, уплачиваемых организацией
- •Учет отдельных налогов и расчетов с бюджетом
- •Продолжение
- •Прочие операции
- •Д Счет 19 К
- •Результаты деятельности организации за полугодие
- •11.3. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
- •Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
- •Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Д Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" К
- •Учет расчетов с учредителями
- •Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Д Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К
- •Учет расчетов с государственным и муниципальным органом
- •Учет расчетов с дочерними и зависимыми обществами
- •Д Счет 78, субсчета 1, 2 (дочернее (зависимое) общество) К
- •Учет совместной деятельности
- •Учет внутрихозяйственных расчетов
- •11.4. Учет кредитов и займов
- •Учет кредитов банка
- •Учет коммерческих кредитов
- •Учет займов
- •УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
- •12.1. Нормативное регулирование валютных операций
- •12.2. Учет кассовых операций в иностранной валюте
- •12.3. Учет денежных средств на валютных счетах
- •Порядок открытия валютного счета
- •Операции и формы расчетов по валютным счетам
- •Учет операций по валютным счетам
- •12.4. Учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте
- •Расчет по авансовому отчету
- •12.5. Учет импортных операций
- •Порядок оформления импортных сделок
- •Условия поставки "Инкотермс"
- •Характеристика некоторых условий поставок "Инкотермс"
- •Синтетический учет импортных операций
- •12.6. Учет экспортных операций
- •Порядок оформления экспорта продукции (работ, услуг)
- •Синтетический учет реализации экспортной продукции
- •Порядок оформления внешнеторговых бартерных сделок
- •Учет реализации по бартеру
- •12.7. Учет расчетов с учредителями на предприятиях с иностранными инвестициями
- •12.8. Учет кредитов и займов в иностранной валюте
- •УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
- •13.1. Состав финансового результата и порядок его формирования
- •Формирование прибыли организации
- •13.2. Учет прибыли (убытков) организации
- •13.3. Учет использования прибыли
- •13.4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •УЧЕТ КАПИТАЛА, ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ
- •14.1. Учет уставного капитала и расчет чистых активов
- •Расчет чистых активов акционерного общества
- •АКТИВЫ
- •ПАССИВЫ
- •14.2. Учет добавочного и резервного капитала
- •Субсчет 87-1 "Прирост имущества по переоценке"
- •14.4. Учет резервов
- •БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
- •15.1. Виды и содержание бухгалтерской отчетности
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Порядок формирования отчета о прибылях и убытках организации
- •15.3. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности
- •Событие после отчетной даты
- •Условные факты хозяйственной деятельности
- •15.4. Сводная бухгалтерская отчетность и правила ее составления
- •Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность
- •Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность
- •оглавление
договоре момента перехода права собственности на продукцию. При его наступлении на отгруженную продукцию (с которого продукция считается реализованной) коммерческие расходы списываются с кредита счета 43 в дебет счета 46. При этом если не вся отгруженная продукция перешла в собственность покупателя, то возникает необходимость распределения коммерческих расходов между реализованной продукцией (которая перешла в собственность покупателя) и отгруженной продукцией (которая не перешла в собственность покупателя). В этом случае счет 43 имеет сальдо и оно показывает величину коммерческих расходов, приходящихся на отгруженную продукцию, которая не перешла в собственность покупателя. При составлении баланса сальдо по счету 43 присоединяется к сальдо по счету 45 без бухгалтерской проводки.
Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону.
10.4. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ (ЗАКАЗЧИКАМИ)
Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Цель отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета — выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг).
Для учета реализации используется бессальдовый счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Д |
Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)'' |
|
К |
|||
|
|
|
|
|
|
|
Реализованная продукция |
Корреспонди- |
Реализованная продукция (работы, |
|
Корреспонди- |
|
|
(работы, услуги) по полной |
рующий счет |
услуги) по продажным ценам |
|
рующий счет |
|
|
себестоимости |
|
|
|
|
|
|
2. Списана фактическая |
|
|
1. Предъявлен к оплате счет за |
|
|
|
себестоимость: |
|
|
отгруженную продукцию, |
|
|
|
• вариант 1 (без использования |
|
выполненные работы, оказанные |
|
62 |
|
|
счета 37): |
|
|
услуги |
|
|
|
отгруженной продукции, |
|
|
|
|
|
|
выполненных работ и оказанных |
|
|
|
|
|
|
услуг |
|
40, 20 |
|
|
|
|
• вариант 2 (с использованием |
|
|
|
|
|
|
счета 37): |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
нормативная (плановая) |
|
себестоимость отгруженной |
|
продукции (работ, услуг) |
40, 20 |
отклонения фактической |
|
производственной себестоимости |
|
продукции (работ, услуг) от |
|
нормативной |
37 |
3. Списаны общехозяйственные |
|
расходы (по учетной политике) |
26 |
4. Списаны коммерческие |
|
расходы |
43 |
|
|
179
5. Начислен налог на до- |
|
|
|
бавленную стоимость по |
|
|
|
реализованной продукции |
|
|
|
(работам, услугам): |
|
|
|
• налогообложение — по |
|
|
|
отгрузке |
68 |
|
|
• налогообложение — по |
|
|
|
оплате |
76 |
|
|
6. Начислен акциз по реа- |
|
|
|
лизованной продукции: |
|
|
|
• налогообложение — по |
|
|
|
отгрузке |
68 |
|
|
7. Начислен налог на реализацию |
|
|
|
горюче-смазочных материалов |
67 |
|
|
8. Прибыль от реализации |
|
9. Убыток от реализации |
|
продукции (работ, услуг) |
|
продукции (работ, услуг) |
|
(стр. 1 > стр. 2 + стр. 3 + |
|
(стр. 1 < стр. 2 + стр. 3 + |
|
+ стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 + |
|
+ стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 + |
|
+ стр. 7) |
80 |
+ стр. 7) |
80 |
На счете 46 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализации продукции (работ, услуг), но в разных оценках — по кредиту — по ценам реализации (свободным, договорным и т. п.), а по дебету — по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Сопоставляя выручку от реализации продукции (работ, услуг) с суммой, отраженной по дебету счета 46, выявляют результат от реализации продукции (работ, услуг) — прибыль или убыток, который относят на счет 80 "Прибыли и убытки".
Операции на счете 46 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от организации к покупателю (заказчику). При этом налогообложение реализованной продукции осуществляется в зависимости от выбранного учетной политикой варианта.
Варианты отражения в учете момента перехода прав собственности на отгруженную продукцию и налогообложения реализованной продукции
Момент перехода права собственности на |
|
Налогообложение реализованной продукции |
||||
|
отгруженную продукцию |
|
|
|
||
Отгрузка |
продукции |
и |
предъявление |
1. |
Отгрузка продукции и предъявление расчетных |
|
расчетных документов покупателю |
|
|
документов покупателю |
|||
|
|
|
|
|
2. |
Оплата продукции |
Оплата отгруженной продукции |
|
|
1. |
Отгрузка продукции и предъявление расчетных |
||
|
|
|
|
|
|
документов покупателю |
|
|
|
|
|
2. |
Оплата продукции |
Другой, |
обусловленный |
договором |
момент |
1. |
Отгрузка продукции и предъявление расчетных |
|
перехода права собственности |
|
|
|
документов покупателю |
||
|
|
|
|
|
2. |
Оплата продукции |
|
|
|
|
|
|
|
По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации отражают по кредиту счета 46 180
и дебету счета 62 сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы. Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается с кредита счетов 40, 45, 20, 37, 43 в дебет счета 46. НДС относится в дебет счета 46 в корреспонденции со счетом 68 или 76 в зависимости от принятого учетной политикой организации момента определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения:
• по отгрузке и предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов— Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";
. • по оплате — Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Акциз начисляется по дебету счета 46 и кредиту счета 68.
Списание отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в дебет счета 46 производится по-разному в зависимости от принятой учетной политики организации.
В случае учета готовой продукции (работ, услуг) по фактической производственной себестоимости величина отгруженной продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 46 в этой же оценке:
•фактическая производственная себестоимость продукции — Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 40 "Готовая продукция";
•фактическая производственная себестоимость выполненных работ и оказанных услуг — Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
К-т сч. 20 "Основное производство".
Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то
фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) слагается в результате списания в дебет счета 46 двух сумм:
• нормативной (плановой) себестоимости — Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т счетов 40, 20;
•отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости —
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т сч. 37 "Выпуск продукции (работ и услуг)".
Если учетной политикой предприятия предусмотрено списание общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 46, то себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается следующим образом:
•фактическая или нормативная (плановая) цеховая себестоимость —
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т счетов 40, 20;
•отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости —
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т сч. 37 "Выпуск продукции (работ и услуг)";
•общехозяйственные расходы —
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы".
Коммерческие расходы, произведенные в отчетном периоде и относящиеся к реализованной продукции, списываются на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) —
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т сч. 43 "Коммерческие расходы".
Если договором поставки обусловлен отличный от вышеуказанного общего порядка момент перехода права владения, пользования, распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), то в этом случае принятые на учет по счету 45
181
"Товары отгруженные" списываются в дебет счета 46 с момента перехода продукции в собственность покупателя.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на одноименном активном счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
ДСчет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К
Увеличение задолженности |
|
Корреспонди- |
Уменьшение задолженности |
Корреспонди- |
|
|
|
рующий счет |
|
рующий счет |
|
|
|
|
|
|
|
Сальдо — задолженность |
|
|
|
|
|
|
___ |
|
|
|
|
покупателей (заказчиков) на |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
начало периода |
|
|
|
|
|
Суммы предъявленных |
|
|
|
Суммы поступивших |
|
расчетных документов |
|
|
|
платежей |
51, 52 |
покупателям (заказчикам) |
46 |
|
Зачет полученных авансов |
64 |
|
Положительные курсовые |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
разницы |
80, 83 |
|
Отрицательные курсовые |
|
|
Сальдо — задолженность |
|
— |
разницы |
80, 83 |
|
|
|
|
|||
покупателей (заказчиков) на |
|
|
|
|
|
конец периода |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Покупатель оплачивает поставленную продукцию с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.
В соответствии с заключенными договорами организация может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности.
Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов (предварительной оплаты) используется пассивный счет 64 "Расчеты по авансам полученным".
Д |
Счет 64 "Расчеты по авансам полученным" |
|
К |
|||
|
|
|
|
|
|
|
Уменьшение задолженности |
|
Корреспонди- |
Увеличение задолженности |
|
Корреспонди- |
|
|
|
рующий счет |
|
|
рующий счет |
|
|
|
|
Сальдо — задолженность по |
|
— |
|
|
|
|
авансам на начало периода |
|
|
|
Зачет авансов |
|
62 |
Авансы полученные |
|
51, 52 |
|
Начисление НДС по авансам |
|
68 |
Восстановление НДС по авансам |
|
68 |
|
полученным |
|
|
полученным |
|
|
|
Положительные курсовые |
|
80, 83 |
Отрицательные курсовые |
|
80, 83 |
|
разницы |
|
|
разницы |
|
|
|
|
|
|
Сальдо — задолженность по |
|
— |
|
|
|
|
авансам на конец периода |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Суммы полученных организацией авансов (предварительной оплаты) отражаются на счете 64 в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Одновременно начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет, с суммы полученного аванса (предварительной оплаты) по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса (предварительной оплаты) на счете 64 и увеличивается задолженность бюджету, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным"
182