Kruzhkova_I_I_Kurs_lektsy

Данные из журналов-ордеров и ведомостей ежемесячно переносят в Главную книгу и далее в бухгалтерскую финансовую отчетность.

5.3. КЛАССИФИКАЦИЯ И УЧЕТ ИСТОЧНИКОВ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

Внастоящее время для предприятий вновь доступны долгосрочные источники финансирования инвестиций - как лизинг, так и кредитование.

Понятие "инвестиции" происходит от латинского слова "invest" и означает "вкладывать". В более широком смысле под инвестициями понимается вложение капитала с целью его последующего увеличения.

Взависимости от срока, на который осуществляются финансовые инвестиции, они классифицируются на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным инвестициям относят вложения на срок более 12 мес., а к краткосрочным - менее 12 мес. Приведем в таблице 3 классификацию инвестиций организаций.

Таблица 3 – Классификация инвестиций по разным критериям

51

Продолжение таблицы 3

Основным источником инвестиций в основные фонды для большинства российских предприятий являются собственные средства. Российский рынок долевого финансирования развит недостаточно.

Что касается иностранных финансовых вливаний в Россию, то в их структуре присутствуют не здоровые прямые инвестиции, а иностранные займы. Это говорит о том, что в России права заемщиков защищены лучше, чем права инвесторов. Основные средства иностранных инвестиций сосредоточены в топливно-энергетическом комплексе и, кроме того, неравномерно распределены по регионам.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов финансовохозяйственной деятельности организаций информация о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств, обобщается на счете 86 "Целевое финансирование". Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Контрольные вопросы и задания

1.Что относят к вложениям во внеоборотные активы?

2.С какой целью ведут бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы?

3.На каком счете учитываются вложения во внеоборотные активы?

4.Назовите субсчета счета вложений во внеоборотные активы.

52

5.Где ведется синтетический и аналитический учет по счету вложений во внеоборотные активы.

6.Включаются ли расходы по доставке животных в фактическую стоимость их приобретения?

7.Какими документами оформляется перевод молодняка животных в основное стадо?

8.В чем отличие учета операций по строительству, осуществляемому подрядным способом, от операций по строительству хозяйственным способом?

9.Начисляется ли амортизация по земельным участкам?

10.Как осуществляется учет земель на сельскохозяйственных предприятиях?

53

ТЕМА 6. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

6.1.Понятие, классификация и оценка основных средств. Задачи учета основных средств

6.2.Первичный учет основных средств.

6.3.Синтетический и аналитический учет основных средств

6.4.Учет амортизации основных средств

6.5.Учет затрат на восстановление основных средств

6.1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ЗАДАЧИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Определения понятия «основные средства» содержится в различных нормативных актах РФ. Обобщив их, можно сказать, что основными средствами признается часть имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, первоначальной стоимостью 20 000 руб. (в налоговом законодательстве – 40 000 руб.) и используемая организацией в своей хозяйственной деятельности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, в России традиционно применяется следующая классификация основных средств:

-здания, сооружения;

-рабочие и силовые машины и оборудование;

-измерительные и регулирующие приборы и устройства;

-вычислительная техника;

-транспортные средства;

-инструмент;

-производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

-рабочий, продуктивный и племенной скот;

-многолетние насаждения;

-внутрихозяйственные дороги и прочие аналогичные объекты;

-капитальные вложения на коренное улучшение земель;

-капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

-земельные участки, объекты природопользования.

В бухгалтерском учете в отношении основных средств используются следующие термины:

1)первоначальная стоимость основных средств - стоимость основных средств при их поступлении в организацию;

2)восстановительная стоимость основных средств - скорректированная в результате переоценки первоначальная стоимость основных средств. Восстановительная стоимость равна сумме затрат, исчисленной в текущих (рыночных) ценах, необходимой для замены изношенных основных средств, на дату переоценки;

54

3)амортизация основных средств (от лат. amortisatio - погашение) - процесс постепенного изнашивания основных средств и перенесения их стоимости на производимые материальные и нематериальные блага;

4)остаточная стоимость основных средств - разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой накопленной амортизации;

5)балансовая стоимость основных средств (стоимость на отчетную дату, по которой основные средства отражаются в бухгалтерском балансе) - то же, что остаточная стоимость: первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом начисленной амортизации;

6)ликвидационная стоимость основных средств - сумма денежных средств, которую организация рассчитывает получить за актив при его выбытии по истечении срока его полезного использования (за вычетом затрат на его выбытие).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в качестве актива при одновременном выполнении следующих условий:

1)объект предназначен для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг, управленческих нужд) либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2)объект предназначен для использования организацией свыше 12 месяцев;

3)организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

4)объект способен приносить организации экономические выгоды (доход)

вбудущем.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Бухгалтерский учет основных средств ставит следующие задачи:

1)формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

2)правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

3)достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

4)определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

5)обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

6)проведения анализа использования основных средств;

7)получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

55

6.2. ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Независимо от способа поступления все поступающие в организацию объекты основных средств должны быть своевременно оприходованы и документально оформлены. Оприходование (прием) основных средств проводит специальная комиссия, которую назначает руководитель организации.

Факт совершения какой-либо хозяйственной операции фиксируется и оформляется оправдательными документами. Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Приведем в таблице 4 основные виды первичной документации по учету основных средств.

Таблица 4 – Основные документы по учету основных средств

56

Данные виды документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. Для учета основных средств помимо общепринятых документов Минсельхоз России утвердил следующие формы:

-Акт приема многолетних насаждений (форма N 404-АПК);

-Акт на списание многолетних насаждений (форма N 405-АПК);

-Акт на выбраковку животного из основного стада (форма N 406-АПК);

-Акт переоценки внеоборотных активов (форма N 407-АПК).

Правила заполнения первичных документов содержатся в Положение о документах и документообороте.

Достоверность сведений, содержащихся в документах, их своевременное и качественное оформление, передачу для отражения в бухгалтерском учете обеспечивают должностные лица, составившие и подписавшие эти документы.

Первичный учетный документ считается окончательно оформленным только в том случае, если он составлен по установленной форме, все его реквизиты заполнены, незаполненные строки прочеркнуты, документ проверен работниками бухгалтерии организации.

6.3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Планом счетов бухгалтерского учета, для отражения информации об основных средствах организации предназначен счет 01 "Основные средства". Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Правильная организация аналитического учета по счету 01 "Основные средства" (как, впрочем, и по любому другому синтетическому счету) во многом зависит от рабочего плана счетов, используемого организацией для ведения бухгалтерского учета.

Для учета основных средств Планом счетов предусмотрен балансовый счет 01 "Основные средства", а для учета основных средств, приобретаемых для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование, предназначен балансовый счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

На субсчетах к балансовому счету 01 организации отражают первоначальную (восстановительную) стоимость собственных основных средств, находящихся:

-в эксплуатации;

-в запасе (резерве);

-на консервации;

-в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

-в ремонте;

-в аренде;

57

-в безвозмездном пользовании;

-в доверительном управлении.

Если объект основных средств находится в долевой собственности, то на балансовом счете 01 отражается часть первоначальной (восстановительной) стоимости пропорционально доле организации.

До принятия объекта основного средства к учету его первоначальная стоимость формируется на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется приказом руководителя и актом о приеме-передаче объекта основных средств унифицированной формы N N ОС-1, ОС-1а (для зданий и сооружений) или ОС1б (для группы объектов основных средств).

На основании этих документов в учете делают проводку: Дт 01 Кт 08. Аналитический учет по счету 01 ведется:

-по отдельным инвентарным объектам основных средств;

-по видам (группам) основных средств;

-по местам нахождения;

-по материально ответственным лицам.

В составе бухгалтерской учетной политики организация утверждает порядок учета основных средств и контроля за их использованием, в т.ч.:

-формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств;

-порядок оформления первичных документов, правила документооборота

итехнологии обработки учетной информации;

-перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств;

-порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.

Ежегодно бухгалтер списывает затраты на закладку и выращивание многолетних насаждений на стоимость молодых насаждений следующим образом:

Дт 01 субсчет "Молодые насаждения" Кт 08 - списаны затраты на закладку

ивыращивание многолетних насаждений.

Зачастую от молодых многолетних насаждений еще до наступления периода нормального плодоношения получают урожай. Тогда на стоимость этой продукции по цене возможной продажи или использования уменьшают затраты на выращивание насаждений:

Дт 43 Кт 08 - уменьшены затраты на выращивание многолетних насаждений на стоимость полученного урожая от этих насаждений.

Дт 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01 субсчет "Многолетние насаждения" - списана первоначальная стоимость выкорчеванных многолетних насаждений;

58

Дт 02 Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация по выкорчеванным многолетним насаждениям;

Дт 91 субсчет "Прочие расходы" Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость выкорчеванных многолетних насаждений.

Расходы по раскорчевке садов, виноградников и других многолетних насаждений списывают в дебет счета 91 субсчет "Прочие расходы".

Если при раскорчевке многолетних насаждений получены материальные ценности (дрова, хворост), то их приходуют по цене возможного использования или продажи на дебет счета 10 с кредита счета 91 субсчет "Прочие доходы".

Операции по учету многолетних насаждений отражают в следующих журналах-ордерах:

-N 13-АПК - в части движения основных средств;

-N 16-АПК и ведомости аналитического учета - в части движения капитальных вложений и списания затрат по закладке и выращиванию насаждений.

Животных основного стада, имеющих низкую продуктивность вследствие неизлечимых болезней, травм или старости, выбраковывают.

Результаты выбраковки отражают в форме N 406-АПК.

На основании данных, указанных в акте, бухгалтеры списывают выбракованных животных в забой, на продажу или на откорм.

При этом в учете делают такие записи:

Дт 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01 субсчет "Рабочий и продуктивный скот" - списана первоначальная стоимость проданного и выбракованного животного;

Дт 02 Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация по проданному и выбракованному скоту;

Дт 91 субсчет "Прочие расходы" Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость выбракованного скота.

Полученные в результате забоя продукты (мясо, шерсть и т.д.) отражают по дебету счета 10. А при продаже выбракованного скота (или продуктов забоя) бухгалтер по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы" показывает выручку.

При постановке скота на откорм его балансовую стоимость списывают со счета 01 в дебет счета 11 субсчет "Животные на откорме" в разрезе следующих аналитических счетов:

-"Крупный рогатый скот на откорме и нагуле";

-"Свиньи на откорме";

-"Овцы и козы на откорме и нагуле" и т.д.

Операции по учету выбракованных животных из основного стада отражают в следующих журналах-ордерах:

- N 2-АПК - в части полученной выручки от продажи выбракованных животных;

59

-N 8-АПК и ведомости аналитического учета - в части расчетов за выбывших животных;

-N 11-АПК и ведомости аналитического учета - в части выбытия животных основного стада;

-N 13-АПК - в части движения основных средств.

Итак, счета 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" – отражаются в журнале - ордере N 13-АПК, счета 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" - в журнале - ордере N 10-АПК, счета 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" - в журнале - ордере N 16-АПК.

6.4. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация – исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).

Началом начисления амортизации следует считать 1–е число месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Окончанием начисления амортизации следует считать 1–е число месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

По сданным в аренду основным средствам амортизацию начисляет арендодатель. По объектам основных средств, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия, амортизацию начисляет арендатор.

По основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), амортизацию начисляет сторона, на балансе которой числится лизинговое имущество по условиям договора (лизингодатель или лизингополучатель).

По основным средствам некоммерческих организаций износ начисляется за балансом (забалансовый счет 010).

Разрешается начислять амортизацию по незарегистрированным объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения при выполнении следующих условий:

1)оформлены соответствующие первичные документы по приемупередаче объекта;

2)документы переданы на государственную регистрацию;

3)объект фактически эксплуатируется.

60