Kruzhkova_I_I_Kurs_lektsy

КО-3). В конце дня кассиром делается Отчет на основании приходных и расходных кассовых ордеров, прошедших через кассу за день.

Сальдо счета 50 «Касса» указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50/1 «Касса организации»; 50/2 «Операционная касса»;

50/3 «Денежные документы» и другие.

Поступление наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 на основании приходного кассового ордера. Деньги, снятые с расчетного счета, оприходуйте проводкой:

Дебет 50 Кредит 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу фирмы.

Расход наличных денег из кассы отражается по кредиту счета 50 на основе расходного кассового ордера:

Дебет 70 (71, 60, 76...) Кредит 50 - выдана заработная плата работникам (подотчетные суммы, оплата поставщику и т.д.)

Синтетический учет кассовых операций ведут в журнале - ордере N 1 и ведомости N 1 по учету операций по кассе. Далее суммы отражают в Главной книге. В дальнейшем операции из главной книги отражают в бухгалтерской финансовой отчетности в формах: баланс предприятия (форма N 1), 2-й раздел актива; движение денежных средств (форма N 4 приложения к балансу).

3.3. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ СРЕДСТВ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ

Денежные средства организации в безналичной форме находятся на счетах в банках - текущих, расчетных, валютных, специальных.

Каждое предприятие вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для проведений операций по расчетному счету используются следующие формы (урегулированные законодательством способы исполнения через банк денежных обязательств) безналичных расчетов:

•платежные поручения;

•платежные требования–поручения;

•по инкассо.

Платежное поручение – это расчетный документ, содержащий распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

31

Расчеты платежными требованиями–поручениями представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо служат документом для бесспорного списания средств с расчетного счета организации (ст. 874, 875 ГК РФ).

Денежные средства с расчетного счета списываются в календарной очередности, т.е. в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

В Плане счетов для учета этих средств предусмотрены счета 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Выписка банка является основанием для бухгалтерских записей. Она же служит регистром аналитического учета по расчетному счету. Проверять и обрабатывать выписки банка необходимо в день их поступления.

Деньги, поступающие на расчетный счет, запишите в дебет счета 51: Дт 51 Кт 62 (76...) - поступили на расчетный счет денежные средства.

Дт 51 Кт 91-1 - начислен банком процент на остаток по расчетному счету. Дт 60 (50, 68, 76...) Кт 51 - списаны с расчетного счета денежные средства. Дт 91-2 Кт 51 - учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору

на расчетно-кассовое обслуживание.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

Проверяя полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных с расчетных счетов в банках, сравниваются суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 "Касса", с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 "Расчетный счет". Эти суммы должны совпадать. Необходимо также сравнить соответствие записей в Главной книге и в оборотной ведомости (журнале-ордере N 1 и N 2).

Главная книга открывается на год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления сальдового бухгалтерского баланса. В ней записываются сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счетов и сальдо на конец года по каждому синтетическому счету.

3.4. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ СРЕДСТВ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

32

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 «Валютный счет» открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 откройте субсчета второго порядка: 52-1-1 "Текущий валютный счет"; 52-1-2 "Транзитный валютный счет".

Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.).

Операции по каждому виду валюты учитываются отдельно.

Чтобы купить валюту, надо перечислить банку определенную сумму в рублях. Эту операцию отразите проводкой:

Дт 57 Кт 51 - перечислены средства для покупки валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на валютный счет, сделайте проводку:

Дт 52-1-1 Кт 57 - приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение.

В бухгалтерском учете сумму такого вознаграждения включите в состав прочих расходов. При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 51 (52, 67) - отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей.

Купленную валюту надо учесть по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег.

Однако курс валюты, по которому ее покупает банк, как правило, отличается от официального курса Банка России.

Курсовые разницы не показываются вместе с финансовыми результатами от операций по купле-продаже иностранной валюты.

Поэтому нужно выделить на счете 91 отдельный субсчет для учета курсовых разниц.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс ее покупки банком, то разницу отразите проводкой:

Дт 91-2 Кт 57 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отразите в составе прочих доходов:

Дт 57 Кт 91-1 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Дт 52-1-2 Кт 62 (76) - зачислена на транзитный валютный счет экспортная валютная выручка (по курсу Банка России на день зачисления выручки);

Дт 57 Кт 52-1-2 - перечислены валютные средства, подлежащие продаже; Дт 51 Кт 91-1 - на расчетный счет поступили средства от продажи валюты;

33

Дт 91-2 Кт 57 - списана стоимость проданной валюты (по курсу Банка России на день продажи);

Дт 91-2 Кт 51 - удержано банком комиссионное вознаграждение; Дт 57 (91-2) Кт 91-1 (57) - отражена положительная (отрицательная)

курсовая разница от переоценки валюты в пути; Дт 52-1-1 Кт 52-1-2 - часть валютной выручки транзитного счета

перечислена на текущий валютный счет; Дт 99 Кт 91-9 - отражен убыток от продажи валюты или

Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи валюты.

Операции по расчетному и валютному счетам в банке регистрируются в журнале-ордере № 2 по кредиту, а в ведомости - по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля, а также для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы записями в различных журналах-ордерах. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

3.5. УЧЕТ ПРОЧИХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Счет 55 «Специальные счета в банках» используют для учета информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и иных специальных счетах.

К счету 55 «Специальные счета в банках» можно открыть субсчета:

-55-1 "Аккредитивы";

-55-2 "Чековые книжки";

-55-3 "Депозитные счета в банках"

-55-4 "Специальный карточный счет".

Поскольку депозитные вклады признают в бухгалтерском учете финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02), то их учет предпочтительнее вести на счете 58 «Финансовые вложения».

Аккредитив - это соглашение, по которому банк берет на себя обязательство выплатить по поручению клиента и за его счет конкретному получателю средств определенную сумму денег при условии признания предъявленных получателем документов соответствующим всем условиям аккредитива.

При перечислении средств на покрытый аккредитив сделайте запись по дебету субсчета 55-1:

Дт 55-1 Кт 51 (52) - переведены деньги с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Когда средства покрытого аккредитива будут перечислены поставщику (подрядчику), сделайте запись по кредиту субсчета 55-1:

Дт 60 (76) Кт 55-1 - отражено перечисление средств на счет поставщика.

34

Чтобы рассчитаться с помощью чеков, вы должны задепонировать необходимые для этого средства на специальном счете в банке. Депонированные суммы отразите по дебету субсчета 55-2:

Дт 55-2 Кт 51 - депонированы средства для расчетов по лимитированной чековой книжке.

Деньги на специальном карточном счете учитывают по счету 55 "Специальные счета в банках". В зависимости от вида валюты перечисление средств на карточный счет отразите бухгалтерскими проводками:

Дт 55, субсчет "Специальный карточный счет", Кт 51 - перечислены рубли на специальный карточный счет;

Дт 55, субсчет "Специальный карточный счет", Кт 52 - перечислена иностранная валюта на специальный карточный счет.

Перевод денег на специальный карточный счет может занять несколько дней. В этом случае в бухгалтерском учете сделайте записи:

Дт 57 Кт 51 (52) - списаны деньги для перечисления на специальный карточный счет;

Дт 55, субсчет "Специальный карточный счет", Кт 57 - поступили денежные средства на специальный карточный счет.

Переводы в пути включают в себя:

-деньги, которые фирма внесла в кассу почтового отделения или сберегательный банк для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод осуществляется более одного дня;

-денежные средства, которые фирма сдала вечером в кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на свой расчетный счет, если реально это произойдет только на следующий день;

-деньги, которые фирма перечисляет с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод осуществляется более одного дня;

-деньги, которые фирма направила на корпоративную пластиковую карту, если ваш расчетный счет открыт в одном банке, а "карточный" счет - в другом и перевод средств занимает более одного дня. Эти операции учитывают на счете 57 "Переводы в пути".

Если фирма сдала наличные деньги в вечернюю кассу банка или инкассаторам, сделайте проводку:

Дт 57 Кт 50 - наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка (инкассаторам).

Затем на основании выписки банка отразите зачисление денег на ваш расчетный счет:

Дт 51 Кт 57 - учтено поступление денег на расчетный счет.

К журналу - ордеру N 3-АПК «Специальные счета в банках» необходимо разработать ведомость аналитического учета по движению средств на депозитных счетах и прочих счетах в банке с раздельным отражением дебетовых и кредитовых оборотов по каждому счету. В ведомости должны быть предусмотрены реквизиты для начисления процентов по депозитным

35

счетам и отражения движения по дебету и кредиту каждого аналитического счета денежных средств по счету 55 в разрезе корреспондирующих счетов.

Контрольные вопросы и задания

1.Что относится к денежным средствам организации?

2.Назовите основной нормативный документ, регулирующий ведение кассовых операций.

3.Что понимается под лимитом кассы?

4.Какимидокументамиоформляютсякассовыеоперации?

5.Всегдалиобязательнанарасходныхкассовыхордерахподписьруководителя?

6.Как открыть расчетный счет в банке?

7.Какими формами безналичных расчетов оформляются платежи по банковским счетам?

8.Для каких расчетов применяется счет 55 «Специальные счета в банках»?

9.Какова очередность списания денежных средств с расчетного счета?

10.Какими документами оформляются операции инкассации?

11.Какие субсчета могут быть открыты к счету 50 «Касса»?

12.Какими документами оформляются операции предприятия по сдаче денег в банк и получение наличных денежных средств со счета в банке?

36

ТЕМА 4. УЧЕТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЕТОВ

4.1.Значение и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности

4.2.Учет расчетов с покупателями и заказчиками

4.3.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

4.4.Учет расчетов с подотчетными лицами

4.5.Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

4.6.Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

4.7.Учет расчетов с учредителями и акционерами

4.8.Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

4.1. ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

Вбухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: вопервых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств. Дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную

ипросроченную дебиторскую задолженность. Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

Вбухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету

счетов:

1) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

3) 68 "Расчеты по налогам и сборам"; 4) 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

5) 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 6) 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

7) 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; 8) 75 "Расчеты с учредителями"; 9) 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

37

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность отражается по кредиту счетов:

1)60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2)62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

3)68 "Расчеты по налогам и сборам";

4)69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

5)70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

6)71 "Расчеты с подотчетными лицами";

7)73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Задачи бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности:

-формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результатах деятельности хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений;

-контроль за наличием и движением имущества, использованием материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с действующими законами РФ, сметами, нормами и нормативами, утвержденными хозяйствующими субъектами;

-контроль за формированием и использованием источников для создания имущества предприятия;

-предотвращение потерь и выявление резервов повышения эффективности хозяйственной и финансовой деятельности;

-подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности, используемой инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми, финансовыми, коммерческими и иными заинтересованными рыночными и государственными структурами;

-формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказанных услуг и определение финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

38

4.2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

Сельскохозяйственные предприятия продают произведенную сельскохозяйственную продукцию заготовительным предприятиям, детским учреждениям, учреждениям здравоохранения, общественного питания, населению и др.

На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, и т.п.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы".

Суммы долгов, нереальных для взыскания, относятся на счет резерва сомнительных долгов по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке, они относятся на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы".

К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут открываться субсчета:

62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 62-02 "Расчеты по авансам полученным"; 62-03 "Расчеты по векселям полученным"; 62-04 "Расчеты с дочерними обществами"; 62-05 "Расчеты с зависимыми обществами".

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету (договору).

При применении журнально-ордерной формы учета для учета по счету 62 применяют: журнал-ордер № 11, № 8-АПК ведомость формы 16 (используется при определении выручки по отгрузке) и 16а (используется при определении выручки по оплате). Данные из этих форм переносят в Главную книгу по счету 62. И в дальнейшем формируют бухгалтерскую финансовую отчетность.

39

4.3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Поставщики и подрядчики для сельскохозяйственного предприятия – основная категория контрагентов, с которыми ведутся постоянные расчеты за поставленные материалы, ГСМ, корма, минеральные удобрения, товары и т.д.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

-полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

-товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

-излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

-полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.

К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" могут открываться субсчета:

60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам";

60-02 "Расчеты по неотфактурованным поставкам"; 60-03 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным";

60-04 "Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам"; 60-05 "Расчеты с дочерними обществами"; 60-06 "Расчеты с зависимыми обществами";

60-08 "Расчеты по векселям, выданным прочим контрагентам". Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету..

При применении журнально-ордерной формы учета для учета по счету 60 применяют: журнал-ордер № 6-АПК, ведомость формы № 5-АПК Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей (с вкладным листом для отдельных месяцев), формы № 5с Ведомость учета расчетов с заказчиками (генподрядчиками), подрядчиками (субподрядчиками)за выполненные работы(с вкладным листом на каждые 50 - 60 счетов-фактур), формы № 6с Ведомость учета неотфактурованных поставок. Данные из этих форм переносят в Главную книгу по счету 60. И в дальнейшем формируют бухгалтерскую финансовую отчетность.

4.4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Одним из видов внутренних расчетов в хозяйствах являются расчеты по подотчетным суммам. Сельскохозяйственные предприятия могут выдавать

40