Kruzhkova_I_I_Kurs_lektsy

ТЕМА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ.

2.1Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.2Организация бухгалтерского учета

2.3Нормативное регулирование бухгалтерского учета

2.4Пользователи бухгалтерской информации

2.5Цели и концепции финансового учета.

2.6Принципы финансового учета, организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета в хозяйствующих субъектах.

2.1 ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и результатов ее финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основании данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Форма бухгалтерской отчетности составляется либо на отчетную дату, либо за отчетный период. Отчетным периодом является квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Отчетная дата – дата, на которую составляется бухгалтерская отчетность. В России финансовый или отчетный год совпадает с календарным годом.

Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты государственной регистрации до 31 декабря. Если организация зарегистрирована после 1 октября, то первым отчетным годов считается период от даты государственной регистрации до 31 декабря следующего года.

В состав годового бухгалтерского отчета должны входить следующие формы

¾бухгалтерский баланс (Ф № 1);

¾отчет о прибылях и убытках (Ф № 2);

¾приложения к ним (отчет об изменении капитала (Ф № 3), отчет о движении денежных средств (Ф № 4), приложения к бухгалтерскому балансу и иные отчеты (Ф № 5), предусмотренные документами нормативного регулирования бухгалтерского отчета) ;

¾отчет о целевом использовании полученных средств;

¾пояснительная записка;

¾аудиторское заключение;

¾специализированные формы годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций, утвержденные Министерством сельского хозяйства РФ, которые содержат расширенную информацию о производстве и реализации сельскохозяйственной продукции, ее себестоимости, ценах

21

реализации, а также данные о поголовье скота, численности работающих, движении продукции, государственнойподдержкеит. д.

текущая статистическая отчетность (за период от дня и до квартала);

годовая статистическая отчетность.

Требования к качеству информации бухгалтерской отчетности сформулированы в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»:

Достоверность отчетности.

Объективность.

Полнота всех факторов хозяйственной деятельности.

Позиция осмотрительности.

Существенность.

Сопоставимость.

Датой представления бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи или день ее почтового отправления в назначенный адрес.

В отдельных случаях законодательство устанавливает требование публикации бухгалтерских отчетов. В первую очередь это относится к открытым акционерным обществам, страховым организациям. Отчеты должны публиковаться в доступных пользователям средствах массовой информации, они могут распространяться в виде отдельно изданных брошюр и буклетов.

2.2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Основные принципы ведения и организации финансового бухгалтерского учета в организациях установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» и Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми другими нормативными документами. Выделяют следующие основные принципы организации бухгалтерского учета:

1.Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

2.Руководитель организации в зависимости от объема работы может учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

3.Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

22

4.Создание первичных учетных документов, порядок и срок передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

5.Для систематизации и накопления информации из первичных документов данные переносятся в регистры бухгалтерского учета. Формы регистров разрабатываются Минфином РФ.

6.Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

7.Одним из принципов организации финансового бухгалтерского учета является распределение обязанностей бухгалтера. Наиболее ответственные и сложные работы поручаются квалифицированным работникам. Перечень служебных обязанностей разрабатывается «главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

8.Организационная структура учетного процесса в организациях может строиться на принципах полной централизации, децентрализации, частичной децентрализации.

9.Важным элементом в организации бухгалтерского учета является хранение бухгалтерских документов и учетных регистров. Для правильной организации хранения документов составляется номенклатура дел, в которой указываются название документа, индекс, количество и срок хранения.

Все бухгалтерские документы и бухгалтерская отчетность хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

2.3 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов представленной в таблице 2.

Бухгалтерский учет в Российской Федерации организуется исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях, предприятиях). Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую определенные функции.

23

Таблица 2 – Система регулирования бухгалтерского учета коммерческих организаций в РФ

2.4 ПОЛЬЗОВАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ

Одной из основных задач бухгалтерского учета является предоставление полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, необходимой внешним и внутренним пользователям для принятия управленческих решений.

Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Решения принимает не только администрация организации, но и внешние пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данной организации). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние — данными финансовой отчетности организации.

Состав пользователей бухгалтерской информации:

-внешние (налоговые органы, аудиторские организации, внебюджетные фонды, поставщики и покупатели, заимодавцы)

-внутренние (руководство предприятия, учредители, финансовые и планово-экономические отделы организации)

В отношении информации для внутренних пользователей следует учитывать, что ее состав для каждого представителя администрации определяется в зависимости от занимаемой должности и функций, выполняемых им.

Руководство организации заинтересовано также в информации, представляемой внешним пользователям, и в разнообразной информации, необходимой для планирования, анализа и контроля. Собственников и совладельцев больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации.

Информация для внешних пользователей формируется, в том числе и на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, результатам ее деятельности.

Внешние пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете: о рискованности и доходности инвестиций, о способности организации выплачивать дивиденды; своевременности погашения предоставленных займов.

2.5 ЦЕЛИ И КОНЦЕПЦИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА.

Всистеме бухгалтерского учета организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей.

Вотношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом

25

положении организации (в дальнейшем - информация), полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений.

В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений. Руководство организации заинтересовано в информации, представляемой внешним пользователям, и в разнообразной дополнительной информации, необходимой для планирования, анализа и контроля. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.

При составлении финансовой отчетности используются принципы бухгалтерского учета, которые базируются на нескольких основных концепциях:

1)Концепция денежного измерения.

2)Концепция обособленно предприятия (принцип самостоятельности). 3) Концепция регистрации (концепция двойственности).

4)Концепция учетного периода.

5)Концепция консерватизма (осторожности в оценке).

6)Концепция момента реализации.

7)Концепция непротиворечивости.

8)Концепция ясности.

9)Концепция интерпретируемости.

10)Концепция последовательности.

11)Концепция приоритета экономического содержания хозяйственной операции над юридической формой.

2.6 ПРИНЦИПЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА, ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСОБЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ПОСТАНОВКУ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА В ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТАХ.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Практический бухгалтерский учет подразделяется на финансовый и управленческий.

26

В финансовом учете собирается информация о хозяйственных средствах и их источниках. Эта информация является открытой и служит основой для составления бухгалтерской отчетности. Ведение финансового учета обязательно для каждой организации.

Управленческий учет аккумулирует информацию о внутренней производственной деятельности. Эту систему учета информации определяет сама организация. Данные управленческого учета необходимы для принятия управленческих решений. Внутренняя информация представляется в виде сводок и отчетов из производственных и других подразделений предприятия. Данные этого вида учета представляют собой коммерческую тайну.

Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях характеризуется рядом особенностей, отражающих специфику отрасли. Это вызвано естественным фактором: процесс производства связан с землей и живыми организмами, а также социальным фактором – в сельском хозяйстве возможны разные организационно–правовые формы предприятий.

Выделяют следующие основные особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, связанные с этим проблемы и задачи:

1.Главным средством производства в сельском хозяйстве является земля, поэтому необходим бухгалтерский учет земельных угодий и финансовых вложений в них. При организации и ведении учета земель в сельском хозяйстве земельные угодья отражают в натуральных показателях (гектарах), в денежном выражении показывают дополнительные (в качестве капитальных) вложения и покупные земли.

2.Специфика бухгалтерского учета в агропромышленном секторе обусловлена неодинаковой природой отраслей сельского хозяйства (растениеводство, животноводство, вспомогательное производство и т.д.) и соответственно происходящими в них изменениями (посев, оприходование урожая, прирост живой массы, приплод и пр.).

3.В сельском хозяйстве из–за действия климатических факторов производство сезонное (в первую очередь это касается растениеводства). Бухгалтерский учет призван отражать сезонность работ и затрат, которая, в свою очередь, оказывает влияние на бухгалтерский учет (например, в период уборки и основных сельскохозяйственных работ объем учетных работ возрастает, а в период сезонного уменьшения объема работ сокращается).

4.Зачастую от одной культуры или одного вида скота получают несколько видов продукции. Это приводит к необходимости разграничения затрат в бухгалтерском учете.

5.Производство сельскохозяйственной продукции – длительный процесс, иногда оно занимает более одного календарного года. По некоторым сельскохозяйственным культурам и животным затраты осуществляются в текущем отчетном году, а продукцию получают только в следующем отчетном году (озимые зерновые культуры, откорм молодняка крупного рогатого скота и др.).

27

6.Часть продукции собственного производства поступает на внутрихозяйственное потребление (внутренний оборот): продукция растениеводства – на семена, корм скоту, в переработку; продукция животноводства – на удобрения в растениеводстве, корм скоту. В связи с этим необходимо четкое отражение движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота.

7.В аграрном производстве используется разнообразная сельскохозяйственная техника, что требует достоверного бухгалтерского учета всех мобильных машин и механизмов.

Кроме этих факторов, на организацию бухгалтерского учета в сельском хозяйстве оказывают влияние организационно–правовые формы предприятий. Сельскохозяйственные предприятия могут быть акционерными обществами, товариществами, обществами с ограниченной ответственностью, кооперативами, унитарными предприятиями (муниципальными и государственными), крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и их ассоциациями.

Система бухгалтерского учета сельскохозяйственных предприятий находится в зависимости от организации аграрного производства, организационно–правовой формы и специализации хозяйства.

Контрольные вопросы и задания

1.Дайте определение понятию «отчетная дата».

2.Какие формы отчетности в обязательном порядке составляют организации?

3.Кто является пользователями бухгалтерской информации?

4.Перечислите основные принципы организации и ведения бухгалтерского учета.

5.Какие специфические особенности ведения бухгалтерского учета выделяют при ведении сельскохозяйственного производства?

6.Перечислите основные концепции ведения бухгалтерского учета.

7.Какой из уровней нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ формируется и регулируется самим хозяйствующим субъектом?

28

ТЕМА 3 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1.Организация кассовых операций.

3.2.Учет денежных средств в кассе

3.3.Учет движения средств по расчетному счету

3.4.Учет движения средств по валютному счету

3.5.Учет прочих денежных средств

3.1. ОРГАНИЗАЦИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.

Денежными средствами называются остатки на банковских счетах организации (безналичные денежные средства), а также денежные средства и приравненные к ним знаки, хранимые администрацией организацией в кассе (наличные денежные средства).

Кассовые операции - это операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов.

Работая с наличными деньгами, необходимо соблюдать следующие правила:

-предприятия обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

-предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки.

-для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу.

-прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением ККМ.

-предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками.

-предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

-предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда;

-следует соблюдать предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами.

3.2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ

Все операции с наличными деньгами в организации должны проводиться с соблюдением требований, установленных Порядком ведения кассовых операций в РФ.

29

Формы документов, которые применяются при совершении кассовых операций следующие:

-приходный кассовый ордер (форма N КО-1);

-расходный кассовый ордер (форма N КО-2);

-журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3);

-кассовая книга (форма N КО-4);

-книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N

КО-5).

Лимит остатка кассы (вместе со сроком сдачи выручки) ежегодно устанавливается обслуживающим банком. Сверх этого лимита в кассе могут храниться только деньги на зарплату и пособия.

При приеме наличных денег составляется приходный кассовый ордер, подписанный главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

Приходный кассовый ордер составляют в одном экземпляре. Его выписывает работник бухгалтерии и заверяют своими подписями главный бухгалтер и кассир. Кроме того, квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью организации.

Если организация продает товары за наличный расчет, сумму наличной выручки (на основании показаний контрольных лент кассовой техники), полученной от населения за рабочий день (смену), нужно в конце рабочего дня (смены) оприходовать одним приходным кассовым ордером.

После составления приходный кассовый ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3). После получения денег делается соответствующая запись в кассовой книге (форма N

КО-4).

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными распорядительным документом.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

Подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Исправления в кассовых документах не допускаются.

В больших организациях приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N

30