Kruzhkova_I_I_Kurs_lektsy

направляемые на поддержку отрасли, как правило, являются целевыми и строго контролируются со стороны государственных органов на предмет их целевого использования.

В соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная поддержка сельского хозяйства проводится постоянно. Существует несколько уровней государственной поддержки в зависимости от бюджета, из которого поступают средства: федеральный, региональный и местный.

Государственная поддержка предприятий сельского хозяйства осуществляется:

1)на безвозвратной основе – дотации на производство продукции и компенсации на приобретение некоторых видов товарно–материальных ценностей, а также на капитальное строительство. Кроме того, средства бюджета направляются на компенсацию части процентной ставки по кредитам, полученным в коммерческих банках на проведение сезонных работ;

2)на возвратной основе – бюджетные и товарные кредиты, лизинг. Бухгалтерский учет целевых поступлений, а также государственной

поддержки на безвозвратной основе осуществляют на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту счета 86, расходование – по дебету. Аналитический учет на счете 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления, поэтому к данному счету открываются, например, субсчета:

1 «Учет субсидий из федерального бюджета на поддержку отечественного овцеводства»;

2 «Учет дотаций из республиканского бюджета на овцеводство». Первичными документами при учете государственной поддержки и

средств целевого финансирования служат уведомления о выделении лимита на финансирование из бюджета по той или иной статье, авизо, поступающие из финансовых органов (органов казначейства), а также из отраслевых органов управления (управления сельского хозяйства района, региона и т.д.). Документами, подтверждающим факт поступления средств финансирования, является платежное поручение, документы на поступление товарно– материальных ценностей, поступивших в счет субсидий.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1)поступление денежных средств и средств в неденежной форме должно учитываться по мере фактического получения бюджетных средств по дебету соответствующих счетов (51, 52, 10, 11 и т.д.) и непосредственно по кредиту счета 86;

2)применение учета государственной поддержки возможно, если:

141

•имеется уверенность в том, что условия предоставления финансовых средств организацией будут выполнены;

•имеется уверенность, что эти средства будут получены.

Вэтом случае учет поступления государственной помощи нужно вести с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по следующей схеме:

Дт 76, субсчет «Расчеты с бюджетом по субсидиям» Кт 86 – отражена сумма лимита по субсидиям из бюджета.

Дт 51 и др. Кт 76 – поступили средства финансирования из бюджета.

Вданном случае одна из самых важных задач бухгалтера – определить момент, когда полученные средства должны быть признаны прибылью. В зависимости от целей, на которые направлены средства финансирования, – капитальный они носят характер или направлены на пополнение оборотных средств, и происходит признание этих средств прибылью.

При этом составляют следующие проводки:

Дт 86 Кт 98 «Доходы будущих периодов» – признаны полученные средства как доходы будущих периодов. Проводку делают на момент принятия выделенных средств в производство (списание на затраты товарно– материальных ценностей, начисления заработной платы и т.д., оплаченных за счет средств финансирования);

Дт 98 Кт 91 – признаны средства государственной поддержки как прибыль. Если средства государственной поддержки были выделены на финансирование внеоборотных активов (средства из федерального бюджета на капитальные вложения), то сумма выделенной государственной поддержки списывается на доходы отчетного периода пропорционально начисленной амортизации в течение всего срока эксплуатации приобретенных

(произведенных) основных средств.

Если за счет бюджетных средств финансировались текущие расходы, к которым относятся субсидии на производство льна и конопли, поддержание элитного семеноводства, развитие животноводства (племенное дело, овцеводство и т.д.), то списание происходит в момент оприходования соответствующей готовой продукции.

При государственной поддержке в виде компенсации части стоимости определенных видов ресурсов (кормов, минеральных удобрений и т.д.), которая осуществляется путем оплаты непосредственно производителю данных ресурсов, поступившие товарно–материальные ценности, приобретенные по льготной цене, учитываются по цене с учетом льготы. В результате сумма прибыли, сложившаяся от получения государственной поддержки, формируется как обыкновенная разница между покупными ценами и ценами реализации произведенной продукции.

Учет средств, выделенных из бюджета сельскохозяйственным предприятиям на возвратной основе: товарного кредита, лизинга за счет средств бюджета, прочих бюджетных кредитов (кроме налогового), – согласно

142

ПБУ 13/2000 осуществляется аналогично учету операций по оформлению и погашению кредитов и займов.

Еще одной сферой, в которой широко применяется субсидирование из бюджета, является страхование, в частности средства из федерального бюджета, направленные на компенсацию части затрат на страхование сельскохозяйственных культур. В этом случае также существуют два варианта финансирования.

Первый вариант– перечисление средств предприятиям, понесшим затраты на страхование сельскохозяйственных культур (подтверждением тому служат договоры страхования и платежные поручения на перечисление страховых взносов). При этом варианте на сумму начисленных платежей дебетуют субсчет 20–1 «Растениеводство» (без НДС) в корреспонденции с субсчетом 76–1 «Расчеты по личному и имущественному страхованию». На сумму перечисленных страховой компании средств составляют проводку по дебету счета 76 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». При получении субсидии дебетуется счет 51 и кредит счета 86 «Целевое финансирование». Одновременно делают проводку по дебету счета 86 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». В случае гибели посевов это отражается проводкой по дебету счета 76 и кредиту субсчета 20–1 на сумму гибели. На сумму возмещения страховой компанией дебетуют счет 51 в корреспонденции со счетом 76. Разницу по счету 76 относят соответственно в дебет или кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно делают проводку по дебету счета 98 и кредиту счета 91.

Второй вариант– субсидии из бюджета на возмещение расходов по страхованию направляются страховым компаниям. Основанием в таком случае также служат договоры на страхование и платежные поручения. На сельскохозяйственных предприятиях в этом случае составляют проводку:

Дт 20 Кт 76 – на сумму, в которую уже вошла сумма льготы.

И на перечисленные (с учетом льгот) страховые взносы: Дт 76 Кт 51.

При наступлении страхового случая делают проводки, как и при первом варианте финансирования, кроме отражения целевого финансирования, которое в данном случае нигде не было отражено.

Синтетический учет целевого финансирования, в частности государственной поддержки, на сельскохозяйственных предприятиях ведется в ведомости № 70–АПК по субсчетам в разрезе видов финансирования. В конце отчетного периода итоговые данные из ведомости заносят в журнал–ордер № 12–АПК с отражением кредитовых оборотов по счету 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с соответствующими счетами.

Контрольные вопросы и задания

1.Как формируется прибыль организации в бухгалтерском учете?

2.Что такое финансовый результат?

3.Назовите прочие доходы организации.

143

4.Перечислите прочие расходы организации.

5.Что относится к чрезвычайным доходам и чрезвычайным расходам? 6.Когда закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»,

99 «Прибыли и убытки»?

7.В каких регистрах синтетического и аналитического учета ведется учет продаж?

8.Чем теоретически убыток отличается от прибыли?

9.В какой раздел Плана счетов включен счет 84?

10.Что представляет собой процедура распределения прибыли?

11.Как отражается в учете налог на прибыль? 12.Имеет ли счет 90 сальдо на конец отчетного периода?

144

ТЕМА 15. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

15.1Понятие и принципы формирования учетной политики.

15.2Раскрытие учетной политики.

15.3Изменение учетной политики.

15.1 ПОНЯТИЕ И ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ.

Формирование учетной политики регламентируется ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98

г. № 60н.

Под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, организация документооборота, инвентаризация, способы применения Плана счетов, системы регистров бухгалтерского учета, способы обработки информации.

Учетная политика формируется главным бухгалтером на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету, при этом учитывается специфика деятельности организации, отраслевая принадлежность. Учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя организации. В конце отчетного года учетная политика утверждается на следующий финансовый год. Способы ведения учета, определяемые учетной политикой, применяются в течение всего финансового года и распространяются на все филиалы, независимо от их места расположения, если организация имеет филиалы и представительства.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Установленные в ней способы ведения учета организация должна применять с даты регистрации.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

1.Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты).

2.Своевременное отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете (требование своевременности).

3.Большая готовность в признании в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).

4.Отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания (требование приобретает содержание над формой).

5.Тождество данных аналитического и синтетического учета (требование непротиворечивости).

145

6. Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Если законодательством по какому-то конкретному направлению предусмотрено несколько способов ведения учета, то организация выбирает один из них и фиксирует в учетной политике.

Если по какому-то конкретному вопросу не определен способ ведения учет в нормативных документах, то организация разрабатывает его сама и закрепляет в учетной политике.

Сформированная главным бухгалтером учетная политика оформляется приказом или распоряжением и применяется с 1 января следующего финансового года.

Если организация имеет филиалы, представительства, в том числе и за рубежом, то указанные подразделения должны руководствоваться единой учетной политикой.

15.2 РАСКРЫТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ.

Как правило, учетная политика для целей бухгалтерского учета состоит из следующих разделов:

I.Общие положения.

II.Организация бухгалтерской службы.

III. Техника ведения бухгалтерского учета.

IV. Методика ведения бухгалтерского учета.

Вобщих положениях указывается организационно-правовая форма организации, отраслевая принадлежность, сфера деятельности, а также приводится перечень нормативных актов по бухгалтерскому учету, на основе которых сформирована учетная политика.

Вразделе Организация бухгалтерской службы определяется система ведения бухгалтерского учета, при этом указывается кто ведет бухгалтерский учет (специализированное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; один бухгалтер; специализированная организация (сторонняя)). В разделе приводятся обязанности и ответственность главного бухгалтера, а также должно быть указание на то, что за организацию бухгалтерского учета и законность совершаемых операций должен нести ответственность руководитель.

Вразделе раскрывается система внутрихозяйственного и внешнего контроля и аудита. Здесь указывается порядок осуществления внутреннего контроля; сроки и порядок проведения аудита.

Вразделе Техника ведения бухгалтерского учета приводятся

1) рабочий План счетов с указанием счетов 2-го и 3-го порядка, учитывающих специфику деятельности организации;

146

2)формы первичных учетных документов, которые разработаны самостоятельно организацией по операциям, по которым не предусмотрены унифицированные формы. Здесь же указывается, что остальные операции организация оформляет первичными документами типовых форм;

3)формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, а также учетные регистры по тем операциям, по которым отсутствуют унифицированные формы;

4)указывается применяемая организацией форма счетоводства, приводится перечень используемых регистров;

5)график документооборота;

6)организация инвентаризации имущества с указанием объектов инвентаризации, сроков проведения и количество инвентаризаций в отчетном году.

В разделе Методика бухгалтерского учета раскрываются способы бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Организация указывает здесь способы оценки МПЗ по разным группам; способы погашения стоимости амортизируемого имущества по группам; перечень расходов будущих периодов, используемых в организации; перечень резервов предстоящих расходов, начисляемых в организации; способ учета использования прибыли: фондовый или бесфондовый.

В данном разделе организации раскрывают порядок применения рабочего Плана счетов в тех случаях, когда это необходимо для раскрытия порядка формирования тех или иных показателей.

15. 3 ИЗМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ.

После утверждения учетной политики предприятие руководствуется ею в течение всего финансового года. Изменения вносятся с 1 января следующего года приказом или распоряжением.

Объявление об изменении учетной политики на следующий год делается в пояснительной записке к годовому отчету за отчетный год.

Изменение учетной политики производится в случаях:

1.Изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету.

2.При разработке организацией новых способов ведения учета. При этом предполагается, что новый способ дает более достоверное представление информации о хозяйственной деятельности в отчетности или приводит к меньшей трудоемкости учетного процесса при том же уровне достоверности информации.

3.В случае существенных изменений условий деятельности, то есть реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности.

147

Не считается изменением учетной политики использование нового способа ведения учета по впервые возникшим фактам хозяйственной деятельности.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие существенное влияние на финансовое положение, подлежат денежной оценке.

Если изменение учетной политики вызвано первым случаем, то его последствия измеряются в денежном выражении и отражаются в учете и отчетности. Порядок отражения в учете, как правило, регламентируется тем документом, который внес изменения в ранее действующие правила.

Если изменения вызваны двумя другими случаями, то в учете их последствия не отражаются, но о них приводятся сведения в пояснительной записке. Оценка влияния последствий изменения в этом случае производится путем корректировки информации за предыдущие годы, исходя из правил, действующих в отчете в этом году. В учетной политике при этом приводятся причины изменения учетной политики и указания на то, что данные за предшествующий период, включенные в отчетность отчетного периода, скорректированы.

Контрольные вопросы и задания

1.Дайте определение понятию «учетная политика».

2.Что обеспечивает для организации применение учетной политики?

3.Кем и когда формируется и утверждается учетная политика?

4.Какие разделы предусмотрены учетной политикой?

5.В какие сроки вносят изменения в учетную политику?

6.Перечислите случаи изменения учетной политики организации.

148

ТЕМА 16. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ЕЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ

16.1.Состав бухгалтерской отчетности

16.2.Процедура составления отчетного бухгалтерского баланса

16. 1 СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей,

отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность головного предприятия и его дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.

Состав бухгалтерской отчетности. Согласно п.2 ст.13 Закона бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса; б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность

бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Содержание форм отчетности изложено в ПБУ 4/99. На основе этого документа Минфином России разработаны и утверждены Приказом N 67н следующие рекомендуемые к использованию формы бухгалтерской отчетности:

Бухгалтерский баланс (форма N 1). Большинство бухгалтеров сдают баланс на типовых бланках (хотя имеют право разработать свои формы). Бухгалтерский баланс отражает состав имущества организации и источники формирования на отчетную дату. Актив баланса состоит из двух разделов: Внеоборотные активы и Оборотные активы. Пассив – из трех разделов: Капитал и резервы, Долгосрочные обязательства и Краткосрочные обязательства.

Отчет о прибылях и убытках (ф. №2) характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. В Отчете о прибылях и убытках показываются доходы и расходы с подразделением на обычные и прочие (операционные, внереализационные и чрезвычайные). В нем отражается: валовая прибыль,

149

прибыль (убыток) от продаж, прибыль(убыток)до налогообложения, чистая прибыль(убыток) отчетного периода.

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) отражает информацию о наличии

идвижении собственного капитала организации в отчетном году. Отчет заполняют организации, в которых в соответствии с законодательством формируются уставный, добавочный, резервный капиталы. К таким организациям относятся акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. Для отражения изменений каждого из видов капитала предусмотрены отдельные графы.

Данные Отчета о движении денежных средств (ф. № 4) характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Т.е. в Отчете отражаются источники денежных средств организации и направления их использования. Как и в других формах, сведения даются за отчетный год (графа 3) и за предыдущий (графа 4). Для заполнения Отчета нам потребуются данные о движении денежных средств по кассе, расчетному и, если у организации имеются, валютному и другим специальным счетам в банках.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретением ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставлением другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) В этом Приложении расшифровываются состав активов, принадлежащих организации, движение дебиторской и кредиторской задолженности, а также отдельные виды расходов

изатрат организации.

Для заполнения Приложения потребуются данные аналитического учета к соответствующим счетам учета активов и обязательств, а также обороты по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из следующих разделов: o "Нематериальные активы"

150