Kruzhkova_I_I_Kurs_lektsy

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Контрольные вопросы и задания

1.Назовите изделия, относящиеся к готовой продукции.

2.Выполнение каких задач должен обеспечивать бухгалтерский учет готовой продукции?

3.В чем заключается различие между материалами и готовой продукцией?

4.Какими первичными документами оформляется оприходование готовой продукции?

5.Какие методы учета готовой продукции применяют при ведении складского учета?

6.Какими способами и на каких счетах учитывают готовую продукцию?

7.Как оценивается готовая продукция в сельском хозяйстве?

8.Как ведется синтетический и аналитический учет готовой продукции?

9.Для чего необходимы учетные цены на готовую продукцию?

91

ТЕМА 10. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

10.1.Виды, формы и системы оплаты труда. Задачи их учета.

10.2.Кадровый учет

10.3.Первичный учет затрат труда.

10.4.Учет выплат в пользу работника.

10.5.Учет удержаний и выплат из заработной платы 10.6. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.

10.1. ВИДЫ, ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА. ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА

Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами

итрудовыми договорами.

Внастоящее время наиболее широкое применение в хозяйственной деятельности организаций нашли повременная и сдельная системы оплаты труда. Помимо указанных законодательством предусмотрены и иные системы оплаты труда.

При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).

Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц). Ее размер зависит от сложности выполняемых работ.

Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.

Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно - премиальная оплаты труда.

Широко распространена сдельная оплата труда, при которой оплата труда начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда.

Воснову расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

Взависимости от способа организации труда сдельная оплата труда подразделяется на индивидуальную и коллективную (бригадную).

Взависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на прямую сдельную, сдельно - прогрессивную, косвенную сдельную, аккордную.

92

В соответствии со ст. 133 ТК РФ размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), а также базовых окладов (базовых должностных окладов), базовых ставок заработной платы по профессиональным квалификационным группам работников не могут быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ).

Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" с 1 сентября 2007 г. МРОТ установлен в размере 2300 руб. в месяц, а с 1 января 2009 г. - в размере 4330 руб. в месяц.

Нормальная продолжительность рабочего времени работников не может превышать 40 ч в неделю (ст. 91 ТК РФ).

Работодатель имеет право вводить разные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Эти системы могут устанавливаться также коллективным договором. Законодательно определены следующие виды доплат:

•в выходные, праздничные дни– оплата не менее чем в двойном размере установленной оплаты труда или компенсация дополнительными днями отдыха;

•в сверхурочное время– плата за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Кроме того, сверхурочное время может оплачиваться в размере, оговоренном в трудовом договоре. Существует также возможность компенсации сверхурочной работы дополнительным временем отдыха;

•в ночное время(с 22 до 6 утра) – повышенная оплата определяется в трудовом договоре в соответствии с коллективным договором, при этом продолжительность ночной смены сокращается на один час;

•простои – оплата не ниже средней заработной платы или тарифной ставки.

Учет оплаты труда – сложный и трудоемкий процесс. Это связано, с большим разнообразием работ в разных отраслях в зависимости от дифференциации производства, технологий, сезонности, форм и систем оплаты труда, что приводит к применению большого количества первичных документов, способов их накопления, группировки и записей в бухгалтерских регистрах.

10.2 КАДРОВЫЙ УЧЕТ

С целью систематизации информации по кадровому учету на предприятии рекомендуется ведение журналов по кадровому учету.

1.Журнал учета работников.

2.Журнал учета трудовых договоров.

3.Журнал учета приказов.

93

С целью упрощения процедуры оформления кандидата на работу в организации обычно разрабатывается перечень необходимых документов, которые должен представить будущий работник при оформлении его на работу.

ТК РФ установлен исчерпывающий перечень документов, предъявляемых при заключении договора:

-паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

-трудовая книжка, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства;

-страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

-документы воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;

-документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.

После того, как будет заключен трудовой договор, необходимо издать Приказ о приеме работника на работу. Его форма и рекомендации по заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" - форма N Т-1. Если в один день на работу принимается сразу несколько претендентов, то возможно использование унифицированной формы N Т-1а.

На основании оформленных ранее документов и документов, представленных работником, должна быть заполнена Личная карточка работника - форма N Т-2.

Личная карточка заполняется сотрудником организации, ответственным за ведение кадрового учета: приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма N Т-1 или N Т-1а); паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документов воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки; а также сведений, сообщенных о себе работником.

После заполнения личной карточки, как правило, формируется Личное дело работника.

После того, как оформлены документы, касающиеся непосредственно работника, приступают к ознакомлению работника с документами, действующими в организации. Прежде всего, работник должен быть ознакомлен под роспись с Должностной инструкцией.

Должностная инструкция представляет собой документ, содержащий полный перечень всех обязанностей, прав работника, занимающего определенную должность, исчерпывающий перечень его должностных

94

обязанностей, совокупность знаний, умений и профессионального опыта, которыми должен обладать работник, замещающий указанную должность, иные требования, предъявляемые к работнику указанной должности.

10.3. ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ТРУДА

Для учета труда и заработной платы предусмотрены следующие документы:

-Учетный лист труда и выполненных работ (форма N 410-АПК);

-Учетный лист тракториста-машиниста (форма N 411-АПК);

-Путевой лист трактора (форма N 412-АПК);

-Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (форма N 413-АПК);

-Наряд на сдельную работу (форма N 414-АПК);

-Ведомость выдачи натуральной оплаты (форма N 415-АПК).

Учетный лист труда и выполненных работ (форма N 410-АПК)

Предназначен для расчета зарплаты работников, занятых в растениеводстве. В этом документе отражают, сколько и каких работ выполнил каждый человек за день (работу трактористов-машинистов в листе не учитывают). А также подсчитывают общие итоги по всем сотрудникам, принимавшим участие в этих работах.

Сведения в учетный лист заносят, предварительно обмерив обработанные за день площади, подсчитав и взвесив произведенную продукцию. Учетный лист подписывают агроном и бригадир. После этого документ передают в бухгалтерию.

На основании данных, отраженных в учетном листе, бухгалтер в соответствии с установленными в хозяйстве окладами (тарифами) начисляет работникам зарплату. При этом он записывает:

Дт 20 Кт 70 - начислена заработная плата.

Учетный лист тракториста-машиниста (форма N 411-АПК)

Предназначен для расчета зарплаты сотрудников, занятых на механизированных работах, а именно трактористов (кроме трактористов, занятых на транспортных работах), комбайнеров и машинистов. Учетный лист формируют на каждого из них. В отличие от предыдущего документа он не открывается ежедневно, а рассчитан на срок до 25 дней.

На основании данных учетного листа бухгалтер рассчитывает зарплату и заполняет накопительную ведомость и ведомость учета затрат.

Путевой лист трактора (форма N 412-АПК) В документе учитывают транспортные работы, выполненные трактористом. На лицевой части путевого листа бригадир указывает задание трактористу на день. Здесь же он или

95

механик удостоверяет техническую исправность трактора и подписывает разрешение на выезд. А тракторист расписывается, что принял машину в исправном состоянии.

После этого путевой лист передают в бухгалтерию. На основании данных, показанных в документе, бухгалтер заполняет накопительную ведомость учета затрат.

Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (форма

N 413-АПК) Этот документ предназначен для расчета зарплаты работников, занятых в животноводстве. В нем отражают, сколько и каких работ животноводы выполнили, а так же сколько продукции получили.

В расчете можно одновременно начислять зарплату по ферме, бригаде, видам работ и продукции. На лицевой стороне расчета по каждому работнику выводятся итоги отработанного времени и начисленной оплаты труда.

На основании сведений, отраженных в расчете, бухгалтер в соответствии с установленными в хозяйстве расценками начисляет работникам зарплату. И переносит начисленные суммы в расчетно-платежную ведомость и накопительную ведомость учета затрат.

Наряд на сдельную работу (форма N 414-АПК) Предназначен для учета строительных, ремонтных и прочих вспомогательных работ.

Исходя из сведений, показанных в наряде, бухгалтер рассчитывает зарплату. Она определяется пропорционально объему выполненных работ, отработанному времени, разряду работ и установленным расценкам. Сведения из наряда бухгалтер переносит в расчетно-платежную ведомость и в накопительную ведомость учета затрат.

Ведомость выдачи натуральной оплаты (форма N 415-АПК) следует заполнять в том случае, если организация выдает зарплату работникам продукцией. Документ выписывают в одном экземпляре на каждое наименование продукции и сдают в бухгалтерию в конце месяца.

Доля зарплаты, выплачиваемая продукцией, не должна превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы (ст.131 Трудового кодекса РФ). В противном случае руководителя организации могут оштрафовать на сумму от 500 до 5000 руб. (ст.5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

10.4. УЧЕТ ВЫПЛАТ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКА

Оплата труда работникам организации выдается в сроки, установленные коллективными договорами и согласованные с государственными внебюджетными фондами и инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации юридического лица.

96

Если коллективным договором срок выдачи оплаты труда за каждую половину месяца предусмотрен не в один, а в несколько дней, то отделение банка совместно с руководителем организации устанавливает, в какие именно дни и в каких суммах организация будет получать деньги на оплату труда.

Вслучае если в соответствии с коллективным договором в организации выдача оплаты труда производится два раза в месяц, то за первую половину месяца (с 1-го по 15-е число включительно) в организации выдают аванс (как правило, с 16-го по 20-е число текущего месяца), а окончательный расчет с работниками по результатам работы за месяц производится в начале следующего месяца (например, 10-го числа).

Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке.

Вслучае если в течение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику (группе работников), кассир, ответственный за их выдачу, в платежной (расчетно - платежной) ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано". В дальнейшем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной заработной платы (форма N РТ-11).

На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными,

инеполученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.

Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Депонированные суммы отражаются по дебету субсчета 76-4 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту. Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года.

Взависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат можно классифицировать следующим образом.

1. Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов.

К числу фактических затрат относятся суммы начисленной оплаты труда работникам организации, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования.

2. Выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

97

3. Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя. Согласно п.7 Положения о составе затрат не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации:

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

материальная помощь;

беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (сверх предусмотренных законодательством);

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно - зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;

возмещение стоимости подписки и товаров для личного потребления работников, другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда. Указанные выплаты в составе средств, направленных на оплату труда, в

бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 50, 70.

4.Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. В частности,

кчислу такого рода выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием объектов основных средств, в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажом и реализацией, и единого социального налога.

В соответствии со ст. 115 ТК РФ продолжительность ежегодного основного отпуска составляет 28 календарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется следующим категориям работников:

• работникам в возрасте до 18 лет – 31 календарный день;

• инвалидам – не менее 30 календарных дней;

• педагогическим работникам – от 42 до 56 календарных дней;

• государственным служащим – не менее 30 календарных дней.

Сумму среднего заработка, сохраняемого работнику на время отпуска, рассчитывают исходя из средней заработной платы.

Для расчета оплаты отпускных дней применяется расчет по заработной плате (оплате труда) (форма № 138–АПК).

С 1 января 2007 г. законодательно определено, что работники имеют право получать пособие по временной нетрудоспособности по всем местам работы, то есть с учетом работы внешнего совместительства.

Размеры пособия зависят от среднего заработка. При этом действует следующий размер пособия в зависимости от непрерывного стажа работы:

98

•до пяти лет – 60% заработка;

•до восьми лет – 80% заработка;

•свыше восьми лет – 100% заработка.

Размер пособия за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка работника. Начисление пособий по временной нетрудоспособности отражается в учете по дебету счета 69 и кредиту счета 70.

10.5. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ И ВЫЧЕТОВ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Удержания из оплаты труда членов трудового коллектива организации подразделяются на:

обязательные удержания;

удержания по инициативе работодателя;

удержания по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда, относятся:

удержания налога на доходы физических лиц;удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор

в пользу физических и юридических лиц;удержания по вступившему в законную силу приговору суда.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся:

удержания за причиненный организации материальный ущерб;удержания за брак;удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

удержания по предоставленным займам и ссудам;удержания излишне выданной заработной платы.

К числу удержаний по инициативе члена трудового коллектива, в

частности, можно отнести:

удержания профсоюзных взносов;

удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.

Рассмотрим основные формы удержаний из заработной платы работника. В настоящее время налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с гл.23 части второй НК РФ в порядке, предусмотренном Методическими рекомендациями налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц".

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, находящихся в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

99

К подлежащим налогообложению доходам членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации по договорам гражданско-правового характера, относятся, в частности:

•вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу (оплата труда в натуральном или денежном выражении, премии, носящие как единовременный, так и систематический характер, иные виды вознаграждений, связанных с выполнением трудовых обязанностей, обусловленных трудовыми договорами, вознаграждения, полученные от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, и др.);

•суммы компенсации командировочных расходов, а также компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях, выплачиваемые сверх норм, установленных законодательством;

•дивиденды и проценты, выплачиваемые в результате распределения прибыли организации;

•доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

•доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

•доходы в виде предоставленных организацией своим работникам материальных благ;

•стоимость подарков свыше 2000 руб., полученных за налоговый период;

•отдельные виды материальной помощи, оказываемой организацией членам трудового коллектива;

•материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах при предоставлении работнику заемных (кредитных) средств.

В зависимости от вида дохода налогообложение физических лиц производится по следующим налоговым ставкам (ст.224 НК РФ – таблица 6):

Таблица 6 – Ставки налога на доходы физических лиц согласно Налоговому Кодексу РФ

НК РФ предусмотрены стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются отдельным налогоплательщикам на каждый месяц налогового периода.

Согласно п.1 ст.218 НК РФ вычеты в размере 3000 руб. предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны и др.

100