Налоговая система и налоговая политика

Главной статьей бюджетных доходов являются налоги. Налог – это обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, производимый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых в законодательных актах.

Основными элементами налоговой системыявляются:

• виды налогов и принципы их начисления;

• налоговые ставки;

• налогооблагаемая база;

• налоговые льготы;

Рассмотрим их по порядку. Налоги бывают двух видов: прямые и косвенные. Прямые устанавливаются непосредственно с доходов или имущества физических или юридических лиц (подоходный налог, налог на прибыль предприятий, налог на недвижимость, и т.д.). Косвенные налоги – это налоги, заложенные как надбавка к цене, и поэтому оплачиваются потребителем. В данном случае налоги концентрируются у владельца (продавца) товаров и услуг, а затем передаются государству. К ним относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

Объект обложения – это то, что облагается налогом (доход, имущество, сделка).

Существует несколько методов взимания налогов с объектов обложения:

1. безналичный – изъятие налога до получения дохода владельцем. (Например, при выплате зарплаты налог удерживается бухгалтерией предприятия);

2. по декларации – взимание налога после получения дохода владельцем. (например, при работе налогоплательщика в нескольких учреждениях);

3. по кадастру – взимание налога по реестру, включающему перечень типичных объектов обложения, классифицируемых по внешним признакам, с указанием средней доходности. (Например, налог на землю).

Налоговая ставка– установленный государством размер налога на единицу обложения (денежная единица доходов, единица земельной площади и т. д.). Налоговые ставки могут быть твердыми и долевыми. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти). Долевые ставки выражаются в долях объекта обложения (если в сотых долях, то они называются процентными). Долевые в свою очередь могут выступать как предельные и средние налоговые ставки. Предельные налоговые ставки есть прирост выплачиваемых налогов, поделенный на прирост доходов. Средние же налоговые ставки – это общий налог, поделенный на величину налогооблагаемого доход.

Сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой или налогооблагаемым доходом. Налогооблагаемый доход равен разности между объемами полученного дохода и налоговыми льготами. Налоговая льгота – полное или частичное освобождение налогоплательщика от налогообложения в соответствии с действующим законодательством. К налоговым льготам относятся:

• необлагаемый минимум объекта налога;

• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затраты на природоохранные мероприятия, на НИОКР, благотворительные цели);

• освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (например, инвалидов);

• политика ускоренной амортизации, разрешающая списывать амортизацию в масштабах, существенно превышающих реальный износ основного капитала;

• скидка на «истощение недр», предназначенная для стимулирования инвестиций в добывающих отраслях;

• налоговый кредит (отсрочка взимания налога или уменьшение суммы налога на определенную величину)

• понижение налоговых ставок (к примеру, для предприятий малого бизнеса).

Налоговые льготы выступают важнейшим инструментом

воздействия налоговой системы на экономику.

Выбор оптимальных ставок налогообложения графически представлен в виде кривой Лаффера, названной по имени американского экономиста, обосновавшего с ее помощью в конце 70-х - начале 80-х г.г. необходимость снижения цен федеральных налогов в США.

Рис. Кривая Лаффера

Данная кривая наглядно показывает, что по мере роста налоговых ставок (К) общая сумма поступлений в бюджет (R) растет. При этом значению ставки (К*) соответствует максимальный объем финансовых поступлений (R*) в бюджет. Дальнейшее увеличение ставок ведет к сокращению налоговых поступлений, так как является антистимулом для предпринимательской деятельности. Считается, что высшая ставка налогов для предприятий должна находиться в пределах 50 – 70 %, тогда они будут работать. Наши отечественные производители вынуждены порой 90 копеек с рубля отдавать государству в виде налогов, что подрывает заинтересованность предприятий в наращивании объемов производства.

В зависимости от уровня государственной власти, вводящей налоги и распоряжающейся налоговыми поступлениями, различают центральные и местные налоги. В государствах с федеративным устройством налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональном и, местном.

Введенная с 1 января 1992 г. налоговая система Российской Федерации включает три группы налогов: Общегосударственные (Федеральные) налоги, взимаемые центральным правительством на основании государственного законодательства страны и направленные в госбюджет.

Республиканские налоги, взимаемые органами управления национально – государственных и административных образований в составе Российской Федерации на основе законов данных республик и направляемые в республиканские бюджеты;

Местные налоги, взимаемые местными органами власти и поступающие в местные бюджеты.

Налоги выполняют следующие функции:

1. Фискальную

2. Регулирующую

3. Стимулирующую

4. Распределительную (перераспределительную).

С помощью фискальной функции формируются государственные денежные фонды, необходимые для выполнения государством хозяйственно – политических функций. С фискальной функцией налогов связано происхождение известного афоризма: «Деньги не пахнут». Этой старой истине мы обязаны древнеримскому императору Веспасиану, который ввел налоги на отхожие места.

Экзотические виды налогов рождаются и в наше время: правящая партия Гвинеи ввела в своей стране налог «на мир», оценив каждый год без войны в сумме 700 бельгийским франкам, изымаемую из кошельков граждан Гвинейской Республики.

Используя регулирующую функцию, государство изменяет условия налогообложения (вводит одни и отменяет другие налоги), применяет систему налоговых ставок, льгот и штрафов, чем способствует решению важнейших социально – экономических проблем.

Стимулирующая функция заключается в том, что маневрируя налоговыми ставками, льготами и санкциями, государство стимулирует развитие технического прогресса, инвестиций в базовые отрасли экономики. Во многих странах сумма прибыли, направляемая на техническое перевооружение, реконструкцию, освоение и расширение производства, освобождается от налогообложения.

Распределительная (перераспределительная) функция налогов проявляется в том, что с помощью налоговой системы государство перераспределяет национальный доход в пользу тех или иных групп населения. Это достигается установлением прогрессивных ставок налогообложения, различных льгот и налоговых вычетов для граждан, нуждающихся в социальной защите.

Государство в практике налогообложения соблюдает следующие принципы:

1. Обязательность – принудительность и неотвратимость уплаты налога.

2. Принцип выгоды – разные люди должны облагаться налогом в той степени, в какой они используют программы, финансируемые за счет налогов.

3. Принцип платежеспособности – размер налога должен соотноситься с величиной дохода и богатства налогоплательщика. Иначе говоря, налогообложение должно способствовать справедливому распределению доходов.

4. Справедливость по горизонтали – равные по доходам и степени использования правительственных программ люди должны платить равные налоги.

5. Справедливость по вертикали – если социально и экономически равные налогоплательщики платят равные налоги, то неравные должны платить неравные налоги.

Важнейшим инструментом государственного регулированияэкономики, направленным на стабилизацию экономического развития, являетсяфискальная политика. Мы можем определить ее как политику, направленную на регулирование и предотвращение нежелательных изменений совокупного спроса, посредством планируемых изменений государственных расходов и налогов. Концепция фискальной политики как созидательного инструмента обеспечения полной занятости, ценовой стабильности и экономического роста была выдвинута и обоснована Дж. М. Кейнсом и представителями так называемой Стокгольмской школы. Суть кейнсианского анализа состоит в том, что общее равновесие макроэкономики вовсе не должно соответствовать такому уровню национального дохода, который позволяет обеспечить полную занятость и экономика, весьма вероятно, может попасть либо в ситуацию безработицы, либо инфляции. Однако, по мнению Кейнса и его последователей, существует рецепт решения этих проблем, а именно, государственное воздействие на величину совокупного спроса.

На первый план выдвигается задача стабилизации экономики.

В период спада и высокого уровня безработицы должна проводиться так называемая стимулирующая фискальная политика, повышающая совокупный спрос. Она включает или увеличение государственных расходов или снижение налогов, или и то и другое, что ведет кросту дефицита бюджета.

И наоборот, если в экономике имеет место вызванная избыточным спросом инфляция, то должна проводиться сдерживающая фискальная политика. Сдерживающая фискальная политика – это политика бюджетного излишка, так как она предполагает либо уменьшение государственных расходов, либо увеличение налогов, либо сочетание этих двух мер.

Политика сдерживания или расширения совокупного спроса имеет мультиплицирующий или множительный эффект. Например, рост государственных расходов за счет увеличения госзакупок, повышает общий объем спроса. Это, в свою очередь приводит к тому, что предприятия смогут больше продавать товаров, будет расти производство и занятость, в результате чего покупательная способность еще больше возрастет и так далее. Мультипликатор государственных расходов (MP_G) показывает приращение ВНП в результате приращения государственных расходов:

MP_G = ВНП

 государственных расходов

ВНП=МР_Gгосударственных расходов

МР_G по своей модели полностью совпадает с известным Вам мультипликатором инвестиций, поэтому:

МР_G= , где

МРS– предельная склонность к сбережению, а МРС – предельная склонность к потреблению.

Подобно государственным расходам, налоги также приводят к мультиплицирующему эффекту. Но в отличие от государственных расходов, которые оказывают прямое воздействие на совокупные расходы, изменение налогов влияет на них косвенно, за счет изменения доходов после уплаты налогов и через это – изменение потребления.

При МР_С= 1/2МРGбудет равен 2, МР_тсоответственно 1.

1. ВНП = МРТналогов = 120 млрд. = 20 млрд. руб.

За счет увеличения налогов произойдет снижение совокупного спроса и соответственно ВНП на 20 млрд. руб.

2. ВНП = МР_G государственных расходов = 220 млрд. = 40 млрд. руб

За счет увеличения государственных расходов произойдет повышение совокупного спроса и соответственно ВНП на 40 млрд. руб. Таким образом, общее увеличение ВНП составит 20 млрд. руб. (40 млрд. – 20 млрд.).

На основе данного примера можем сделать следующий вывод: при равном увеличении государственных расходов и налогов прирост ВНП составит величину, равную приросту государственных расходов, т. е. мультипликатор, называемый мультипликатором сбалансированного бюджета всегда равен единице.

 ВНП = государственных расходов1.

Учитывая мультиплицирующий эффект, государство может просчитать на сколько следует изменить налоги или расходы, чтобы преодолеть спад или ликвидировать инфляцию. Предположим, необходимо увеличить совокупный спрос на 100 млрд. руб. Предельная склонность к потреблению (МРС) в рассматриваемой экономике равна 1/2. Соответственно, мультипликатор государственных расходов (МРG) равен 2, мультипликатор налогов (МРТ) равен 1. Следовательно, правительство может увеличить расходы на 50 млрд. руб. (50 млрд.2 = 100 млрд. руб.). Осталось только решить, какой из этих вариантов предпочтителен.

Ряд экономистов считают, что государственный сектор должен быть расширен, поэтому в период спада необходимо увеличивать государственные расходы, в период же инфляции снижение совокупного спроса достигается за счет повышения налогов. Существует другая точка зрения, согласно которой государственный сектор излишне раздут и неэффективен, следовательно, в период спада необходимо сокращать налоги, при инфляции – уменьшать государственные расходы.

До сих пор мы рассматриваем влияние фискальной политики на совокупный спрос. Но экономисты, в частности сторонники экономики предложения, считают, что фискальная политика – особенно изменение налогов - может изменить совокупное предложение. Так, например, снижение налогов увеличит объемы сбережений, а также величину заработной платы после уплаты налогов. Все это усилит стимулы у рабочих больше трудиться, у предпринимателей расширять производственные мощности, увеличивать объемы производства товаров.

Сторонники экономики предложенияне согласны с утверждением кейнсианцев о том, что снижение налоговых ставок вызовет сокращение налоговых поступлений и увеличит дефицит бюджета. Подход экономики предложения предполагает, что сокращение ставок налога обеспечит рост налоговых поступлений за счет значительного роста национального выпуска и дохода и, как результат снижение дефицита. Большинство экономистов критически относятся к данным выводам, считая что влияние снижения налогов на стимулы к труду, сбережениям, инвестициям могут быть не так сильны. Кроме того, увеличение предложения имеет долгосрочный характер, тогда как воздействие на спрос станет ощущаться в экономике быстрее.

Тот тип фискальной политики, который мы рассматривали до сих пор - изменение законов, касающихся государственных расходов, структуры налогообложения с целью повышения или понижения совокупного спроса, называется дискреционной налогово- бюджетной политикой. Однако на практике уровень государственных расходов и налогов может измениться даже при отсутствии каких – либо изменений в законах., их регулирующих. Это происходит потому что многие законы составлены таким образом, что параметры фискальной политики автоматически изменяются при перемене экономических условий. Такая фискальная политика определяется как недискреционная фискальная политика или политика встроенных, автоматических стабилизаторов.

К числу наиболее существенных и зримых относятся:

• Автоматические изменения в налоговых отчислениях. Когда доходы сокращаются, рост налоговых отчислений оказывает отрицательное воздействие на совокупный спрос. Значит, в таких условиях необходимо сокращать налоговые отчисления. Как раз такое воздействие и оказывает прогрессивная школа подоходных налогов. В период спада люди зарабатывают меньше и, таким образом, облагаются налогом по более низкой ставке. В период инфляции зарплата растет и люди переходят в другую, более высокую категорию налогообложения. И снова налоговая политика автоматически согласуется с целями фискальной политики, увеличивая налоги при инфляции.

• Совокупность пособий по безработице и социальных выплат. Так, при потере работы человек получает пособие, а когда он получает работу, то выплата пособий прекращается. Налоги, за счет которых платятся пособия, растут в период высокой занятости, т. е. растет резервный фонд. В периоды спада, когда доходы падают, то падают и налоговые отчисления, и за счет резервного фонда через выплату пособий растут доходы населения.

Аналогичным образом действуют многие программы по поддержанию доходов малоимущих слоев населения, субсидий фермерам.

Встроенные стабилизаторы смягчают тяжесть экономических колебаний, однако более действенным инструментом, позволяющим решить проблемы спада и инфляции, остается дискреционная фискальная политика.

Жизнь гораздо сложнее, чем теоретические выкладки. Поэтому необходимо рассмотреть некоторые проблемы, возникающие в процессе осуществления соответствующей фискальной политики.

1. Успех фискальных методов очень сильно зависит от времени их использования, точности доступной информации и прогнозов относительно экономического развития. Фискальные меры должны применяться точно в нужный момент. Однако временные лаги (лаг – отставание, запаздывание), неизбежно существующие между возникновением проблемы и ее признанием, между признанием и принятием решения, между определенным политическим действием и его результатами, делают манипулирование совокупным спросом менее стабилизирующим на практике, чем в теории. К примеру, спад 1974 - 1975 г. в США начался в конце 1973 г. Налоговый законопроект, направленный на борьбу с ним, был принят только в 1975 г., т. е. время было упущено. Достоверная оценка лага становится важнейшей проблемой организации государственного регулирования, ибо правительству необходимо знать не только вероятный результат применения фискальной политики, но и время ее срабатывания.

2. Когда правительство формирует цели экономической политики, применяет те или иные экономические регуляторы, оно, по мимо всего прочего, заботится еще и о том, чтобы склонить на свою сторону избирателей. Сохранить власть правящей партии. Сокращение налогов и прирост государственных расходов очень популярны в политическом плане, в то время как увеличение налогов и сокращение правительственных программ могут оказаться политически рискованными. Поэтому фискальная политика может быть коррумпирована, исходя из политических целей, и стать причиной дестабилизации экономики. Кроме тог, ряд социальных программ, вводящихся в период спада, очень трудно отменить во время подъема экономики. Сторонники продолжения этих программ образуют хорошо информированное, сплоченное лобби и, как правило, ни у кого из представителей законодательной власти, не хватает времени, а порой и заинтересованности, чтобы доказать их ненужность.

3. Фискальная политика может оказаться неэффективной в результате непредвиденных событий в мировой экономике. Предположим, в период спада наше правительство снизило налоги, повысило государственные расходы, так, что совокупный спрос увеличился, но инфляция не росла. Теперь предположим, что в экономике стран – импортеров отечественных товаров неожиданно начинается подъем. Чистый экспорт нашей страны увеличивается, растет быстрыми темпами и совокупный спрос, что может привести к инфляции спроса. Если бы это было известно заранее, что не совсем реально, правительство проводило бы менее стимулирующую фискальную политику.

4. И последнее. Монетаристы подвергают острой критике фискальную политику, считая ее абсолютно беспомощной и безрезультативной из – за упомянутого выше «эффекта вытеснения». Сторонники фискальной политики, в общем, не отрицают, что некоторые инвестиции могут вытесняться , но они считают объем вытесненных инвестиций небольшим, поэтому стимулирующий эффект фискальных мер , если и будет ослаблен, то незначительно.

Надо учитывать, что ни один инструмент государственного регулирования в экономике не является на 100 % идеальным. В последнее время экономисты соглашаются, что для стимулирования роста экономики и снижения инфляции необходимо эффективно использовать как фискальную, так и кредитно – денежную политику, речь о которой пойдет в следующих темах.