Пособие. Часть II

не все ценности, а только те, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Выявленные по данным сличительных ведомостей разницы сразу после окончания проверки должны быть оформлены актом инвентаризации типовой формы и отражены в учете.

В акте результатов инвентаризации материальнопроизводственных запасов приводятся соответствующие учетные данные из инвентаризационных описей и выводятся отклонения между суммами остатков материально-производственных запасов по данным бухгалтерского учета и фактического наличия материалов по данным инвентаризации.

4-й этап – регулирование инвентаризационных разниц. На заключительном этапе оформляется ведомость учета результатов инвентаризации, производится внесение записей в регистры бухгалтерского учета, издается Приказ об утверждении результатов инвентаризации с выводами. Выявленные при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются соответствующим образом на счетах бухгалтерского учета.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности уточненных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации и регистрируются в Книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

Вопрос 5. Оформление результатов инвентаризации и от-

ражение их в учете. Для оформления результатов инвентаризации применяются формы первичной учетной документации, приведенные в Приложениях №№ 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке:

1) Выявленные излишки ценностей приходуются по рыноч-

ной стоимости на дату проведения инвентаризации, с одновременным отнесением их сумм на увеличение финансовых результатов хозяйственной деятельности у коммерческих организаций (в некоммерческих организациях – на финансовые результаты). Кроме того, инвентаризационная комиссия устанавливает причины возникновения излишков и виновных в этом лиц. Излишки материалов по результатам инвентаризации подлежат оприходованию на соответствующие счета баланса. Как правило, они отражаются по дебету счетов учета материальных

61

ценностей и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (см. таблицу 26). Внезапно выявленные излишки ценностей являются именно таким доходом, поэтому делаются следующие проводки:

2) Суммы недостач и потерь от порчи материальных ценностей списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этим ценностям. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит счета 10 «Материалы»

и одновременно:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно-

стей».

После чего на основании акта инвентаризационной комиссии определяются источники погашения выявленных недостач и потерь от порчи материальных ценностей. Списание недостач и потерь от порчи материальных ценностей в зависимости от выбранного способа погашения отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи и потери ценностей в пределах предусмотренных в договоре поставки величин списываются на счета учета материальных ценностей (см. таблицу 27).

62

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»; Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

(субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

или

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»; Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае мелкой недостачи, происшедшей у данного работника впервые и притом вследствие неопытности, просчета или других действий, не содержащих признаков уголовного преступления, на работника может быть наложено административное взыскание с обязательным возмещением понесенного организацией убытка в общегражданском порядке.

При установлении недостач и потерь, явившихся следствием злоупотреблений, соответствующие материалы в течение пяти дней после установления недостач и потерь подлежат передаче в следственные органы, а на сумму выявленных недостач и потерь предъявляется гражданский иск. В этих случаях материально ответственное лицо должно быть освобождено от занимаемой должности и руководитель организации должен назначить нового материально ответственного работника, которому ценности передаются под отчет в установленном порядке.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26). При этом бухгалтерия организации обязана:

1) контролировать своевременность и полноту проведения инвентаризации согласно учетной политике;

2) требовать своевременной и полной сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерию;

3) следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

4) отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Тест-эталонный контроль

Вопрос 1. Дайте наиболее полное определение инвентаризации. Варианты ответа:

64

а) сверка учетных записей с фактическим наличием имущест-

ва;

б) контроль за сохранностью собственности организации, обеспечивающий достоверность фактических данных;

в) проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств, расчетов, источников образования активов и определение правильности учетных записей;

г) уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Вопрос 2. Как классифицируются инвентаризации по полноте охвата имущества? Варианты ответа:

а) плановые и внеплановые (внезапные); б) сплошные и выборочные; в) полные и частичные;

г) обязательные, инициативные (контрольные).

Вопрос 3. Куда относятся излишки материальных ценностей, выявленные в ходе инвентаризации? Варианты ответа:

а) на прочие доходы; б) на прочие расходы;

в) в уставный (складочный) капитал организации; г) в прибыль.

Вопрос 4. На какой счет списываются недостачи товарноматериальных ценностей, выявленные в ходе инвентаризации? Варианты ответа:

а) счет 82 «Резервный капитал»; б) счет 80 «Уставный капитал»;

в) счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; г) счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Вопрос 5. На какие счета списываются недостачи товарноматериальных ценностей в пределах норм естественной убыли? Варианты ответа:

а) на счета затрат; б) на счета капитала;

в) на лицевые счета виновных лиц; г) на счета финансовых результатов хозяйственной деятельно-

сти организации.

65

Вопрос 6. На какие счета списываются недостатки товарноматериальных ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц? Варианты ответа:

а) счет 20 «Основное производство»; б) счет 82 «Резервный капитал»; в) счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

г) счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Лекция 22

Инвентаризация товаров

План9

1.Особенности проведения инвентаризации на предприятиях торговли и общественного питания.

2.Выявление результатов инвентаризации.

3.Отражение в учете результатов инвентаризации.

4.Порядок взыскания материального ущерба.

5.Восстановление ранее принятого к вычету НДС по недостающим и испорченным товарам.

Рекомендуемая литература

Нормативные документы Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском

учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая – от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая – от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

Трудовой кодекс Российской Федерации: В 6-ти частях – от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга-

низации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 г. № 106н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09 июня 2001 г. № 44н.

9 Материал предназначен для студентов бакалавриата, обучающихся по профилю «Коммерция». Материал данной лекции излагается в соответствии с научной концепцией Я.В. Соколова и В.В. Патрова.

66

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации 31 октября 2000 г. № 94н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом от 07 мая 2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Методические указания по инвентаризации имущества и фи-

нансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-

производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Основная Патров В.В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном

питании (+CD): Учебно-практическое пособие / В.В. Патров. СПб.: Питер; М.: Издательский дом «БИНФА», 2009. С. 124-130.

Лекционный материал

В основе учета всегда лежали, лежат, и будут лежать факты хозяйственной жизни. В самом общем виде факт хозяйственной жизни – это то, что должен согласно программе наблюдения зарегистрировать бухгалтер. Любая единица имущества, находящаяся в организации, должна быть зафиксирована в учете. Так рождается инвентаризация и вместе с ней материальные (инвентарные) счета. каждый факт хозяйственной жизни, порождающий обязательства сторон, тоже должен быть отражен в учете, что приводит к такому методу учета, как коллация (сверка взаимных расчетов), а в самом учете для ее фиксации возникают счета расчетов.

Я.В. Соколов «История бухгалтерского учета»

67

Вопрос 1. Особенности проведения инвентаризации на пред-

приятиях торговли и общественного питания. Как уже говорилось,

инвентаризация – это установление на определенный момент времени фактического наличия средств и их источников, фактически произведенных затрат и т.п. путем пересчета проверяемых объектов в натуре (то есть снятия остатков) или путем проверки учетных за-

писей. Целью инвентаризации является обеспечение достоверности бухгалтерской отчетности.

На проведение инвентаризации руководителем торговой организации издается приказ (постановление, распоряжение) по форме № ИНВ-22. Формы документов по учету результатов инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88. Данные фактического наличия товаров отражаются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3).

При инвентаризации на производстве предприятий общественного питания составляется акт о снятии остатков продуктов, полуфабрикатов и готовых изделий кухни (форма № ОП-15). Количество необработанного сырья записывается в графе 1. Остатки полуфабрикатов изделий пересчитываются в сырье по нормам, которые указаны в сборниках рецептур и стандартах предприятий.

Вопрос 2. Выявление результатов инвентаризации. Результаты инвентаризации выявляют, сопоставляя фактические остатки товаров с остатками по данным бухгалтерского учета на момент проведения инвентаризации. Результат инвентаризации выявляют отдельно по каждому наименованию товаров, если применяется натуральностоимостная схема учета. Если организация использует стоимостную схему учета, то результат инвентаризации выявляют в целом по всем товарам.

Если будет выявлена недостача товаров, по которым могут быть нормируемые потери при хранении и продаже (например, естественная убыль), бухгалтерия исчисляет эти потери.

Зачет недостач одних товаров излишками других товаров, как правило, не допускается. Однако с разрешения руководителя организации это можно сделать, если недостачи и излишки образовались:

1) по одному и тому же наименованию товаров; 2) у одного и того же материально ответственного лица; 3) за один и тот же проверяемый период.

Разрешается также допускать зачет недостач излишками в отношении одной и той же группы товаров, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске товаров без распаковки тары).

Если по результатам зачета стоимость недостающих товаров ниже стоимости излишних, разница списывается на прочие доходы организации. Если же стоимость недостающих товаров выше стоимо-

68

сти излишних, то разница относится на материально ответственных лиц.

На товары, по которым выявлены отклонения фактических остатков от учетных, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19). В этой ведомости для каждого наименования товаров указывают остатки по данным учета и фактические, нормируемые товарные потери, сумму зачета недостач излишками и окончательный результат инвентаризации (недостача или излишек). По всем случаям выявленных недостач или излишков, а также допущенной пересортицы материально ответственные лица обязаны дать письменные объяснения.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться документы, в которых объединены показатели инвентаризационной описи и сличительной ведомости.

Вопрос 3. Отражение в учете результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором она была закончена.

Таблица 28

Учет результатов инвентаризации, если сырье и товары учитываются по стоимости приобретения

Пояснение к таблице 8: *Если на списание нормируемых потерь создается резерв, то дебетуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», а если не создается – то счет 44 «Расходы на продажу».

Если товары и сырье учитываются по продажным ценам, то, кроме проводок, указанных в таблице 28, делаются дополнительные записи на сумму торговой наценки, относящейся:

1) к излишкам товаров:

Дебет счетов 41 «Товары», 20 «Основное производство»; Кредит счета 42 «Торговая наценка»;

2) к недостающим товарам:

69

Дебет счета 42 «Торговая наценка»; Кредит счетов 41 «Товары», 20 «Основное производство».

Вопрос 4. Порядок взыскания материального ущерба. Соглас-

но ст. 238 Трудового кодекса РФ «работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат».

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение имущества или ухудшение его состояния, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

В соответствии со ст. 241 Трудового кодекса РФ «работник не-

сет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами».

На практике имеют место две разновидности рыночных цен: 1) покупная; 2) продажная.

Продажная цена формируется путем добавления к покупной цене торговой наценки. Последняя есть не что иное как неполученный доход (упущенная выгода), который согласно ст. 238 Трудового кодекса РФ взысканию с работников не подлежит. Поэтому недостачи товаров должны взыскиваться с материально ответственных лиц только по покупным ценам.

Согласно ст. 242 Трудового кодекса РФ при полной материальной ответственности работник обязан возместить ущерб в полном размере. В ст. 246 Трудового кодекса РФ сказано, что «размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества».

Согласно ст. 248 Трудового кодекса РФ «взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя». Сумма ущерба сверх вышеуказанного размера может возмещаться в добровольном порядке, а при несогласии работника дело передается в суд.

Ущерб, причиненный работнику работодателем, может взыскиваться последним по балансовой стоимости имущества (если она равна или ниже рыночной цены его приобретения) или по рыночной цене (если она выше балансовой стоимости). Во втором случае разница ме-

70