Тема 7. Земельный налог

1. Плательщики земельного налога.

2. Объект налогообложения, налоговая база по земельному налогу.

3. Налоговые ставки.

4. Порядок исчисления и сроки уплаты земельного налога.

5. Налоговые льготы.

6. Особенности исчисления земельного налога в отношении отдельных категорий землепользователей.

7.1 Плательщики земельного налога

Статья 388 НК РФ определяет круг лиц, являющихся плательщиками земельного налога. Данная статья связывает возникновение обязанности по уплате земельного налога с обладанием земельным участком на определенном праве.

Земельным Кодексом РФ предусмотрены следующие права на земельные участки:

• Право собственности граждан и юридических лиц (право частной собственности)

• Право собственности Российской Федерации (право федеральной собственности)

• Право собственности субъектов РФ

• Право муниципальной собственности

• Право постоянного (бессрочного) пользования

• Право пожизненного наследуемого владения

• Право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут)

• Аренда, субаренда

• Безвозмездное срочное пользование земельным участком

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками:

• На праве собственности

• Праве постоянного бессрочного пользования

• Праве пожизненного наследуемого владения.

В отношении земельных участков, находящихся на праве безвозмездного срочного пользования у организаций и физических лиц или переданных им по договору аренды, следует отметить, что указанные лица налогоплательщиками земельного налога не являются, они будут уплачивать арендную плату.

Плательщиками земельного налога не являются лица, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Большое значение придается в главе 31 НК РФ положению, связанному с определением налогоплательщиков по новому земельному налогу в тех случаях, когда в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним отсутствует информация о существующих правах на земельные участки. В этом случае налогоплательщики нового земельного налога определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных как физическим, так и юридическим лицам до вступления в силу ФЗ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Статьей 14 указанного Закона установлено, что проведенная

государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Форма свидетельства и специальной подписи устанавливается Правилами ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним предназначен для ведения унифицированной в пределах РФ системы записей о правах на недвижимое имущество, сделок с ним, а также об ограничениях этих прав.

Документами, удостоверяющими право собственности, владения и пользования земельным участком являются:

• Свидетельство о государственной регистрации права на землю.

• Государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие право на землю и выданные гражданам и юридическим лицам до ведения в действие Федерального Закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

• Документы (свидетельства на право собственности на землю, государственный акт на право пожизненного наследуемого владения землей или бессрочного (постоянного) пользования землей) по формам, утвержденным Указом Президента РФ № 1767, Постановлением Совмина РФ № 493, постановлением Правительства РФ 3 177.

• Акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков.

Следовательно, налогоплательщиками земельного налога являются юридические и физические лица, обладающие правами собственности, правами постоянного (бессрочного) пользования или правами пожизненного наследуемого владения в соответствии с правоудостоверяющими документами на земельные участки.

7.2. Объект налогообложения, налоговая база по земельному налогу

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

При этом под земельным участком как объектом налогообложения следует понимать часть поверхности земли (в т.ч. поверхностный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.

Исходным материалом для выявления границ земельного участка являются:

- землеустроительная документация,

- материалы межевания объектов землеустройства,

- карты (планы) объекта землеустройства,

- утвержденный внутрихозяйственный землеустроительный проект.

Географическое описание и юридико-техническое удостоверение земельного участка более полно, развернуто закреплены в документах государственного земельного кадастра. В Едином государственном реестре земель, в частности, содержатся следующие сведения о земельном участке:

• Кадастровый номер

• Местоположение (адрес)

• Площадь

• Категория земель и разрешенное использование земельного участка

• Зарегистрированные в установленном порядке вещные права и ограничения (обременения)

• Экономические характеристики

• Наличие объектов недвижимого имущества, прочно связанных с земельным участком.

Именно такое описание, надлежащее документирование и последующая регистрация земельного участка могут оптимально выражать юридическое понятие земельного участка.

Государственный земельный кадастр представляет собой единую систему, включающую Единый государственный реестр земель, кадастровые дела и дежурные кадастровые карты (планы), а также составленные на их основе реестры и базы земельно-кадастровых данных РФ и субъектов РФ.

Государственный земельный кадастр создается и ведется в

целях государственного учета земель, контроля за их использованием и охраной, планирования и регулирования использования земельных ресурсов, оценки земель и установления обоснованной платы за землю, обеспечения защиты прав на землю организаций и физических лиц, информационного обеспечения гражданского оборота земли.

При этом задачей государственного земельного кадастра является обеспечение всех заинтересованных лиц достоверными сведениями о характеристиках объектов учета и местоположения.

Государственный земельный кадастр ведется на трех уровнях: муниципальных образований, субъектов РФ и федеральном.

На уровне муниципального образования в государственном земельном кадастре содержатся сведения обо всех объектах кадастрового учета, расположенных на территории муниципального образования, о кадастровом зонировании его

территории, ведется реестр земель, находящихся в собственности

муниципального образования.

На уровне субъекта РФ в государственном земельном кадастре содержатся сведения о границах входящих в него муниципальных образований, кадастровом зонировании территории субъекта РФ, о землях в границах муниципальных образований в объеме, необходимом для реализации функций государственного контроля и управления, территориальных зонах, учитываемых на уровне субъекта РФ, а также ведется реестр земель, находящихся в собственности субъекта РФ.

Что касается федерального уровня ведения государственного земельного кадастра, то здесь содержатся сведения о Государственной границе РФ, границах субъектов РФ, сведения о землях в границах субъектов РФ в объеме, необходимом для реализации функций государственного контроля и управления, о кадастровых округах и территориальных зонах, учитываемых на уровне РФ. Также ведется реестр земель, находящихся в собственности РФ.

Основанием для государственного кадастрового учета является заявление, подаваемое заинтересованным лицом (собственником или обладателем иных прав) или его уполномоченным представителем в комитет по земельным ресурсам и землеустройству с приложением документов по

формированию объекта кадастрового учета. Вместе с заявлением предъявляется документ удостоверяющий личность и документ, подтверждающий полномочия действовать от имени юридического лица. Учетные действия начинаются с момента приема документов для государственного кадастрового учета. Объект считается учтенным со дня внесения записей об объекте в Единый государственный реестр земель. В процессе государственного кадастрового учета производится формирование кадастрового дела объекта, нанесение объекта на дежурную карту (план), изготовление кадастровой карты (плана) объекта учета , присвоение объекту кадастрового номера и занесение сведений об объекте в Единый государственный реестр земель.

Государственный кадастровый учет осуществляется не позднее чем в 30 – дневный срок со дня подачи заявления и представления в соответствующий комитет по земельным ресурсам и землеустройству всех документов, необходимых для этого учета.

Таким образом, ведение системы государственных записей дает возможность устанавливать эффективную базу для взимания земельного налога. Информация об использовании земель – важнейший компонент системы управления земельными ресурсами. Эта информация является основой для определения стоимости земельного налога на данный земельный участок.

7.3. Налоговые ставки, льготы

Статья 394 НК РФ содержит максимальные размеры налоговых ставок. При определении в соответствии с этой статьей налоговых ставок, которые будут устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, учитываются все категории земель, потому что земельный налог в РФ взимается в зависимости от категории земель.

Земли по целевому назначению подразделяются на следующие семь категории:

• Земли сельскохозяйственного назначения

• Земли поселений

• Земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения,

информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения

• Земли особо охраняемых территорий и объектов

• Земли лесного фонда

• Земли водного фонда

• Земли запаса

По всем указанным выше землям налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований не в виде фиксированных платежей на единицу площади земельного участка, а в процентах от налоговой базы. При этом федеральный законодатель при установлении земельного налога определил максимальные ставки:

0,3 %:

• В отношении земель сельскохозяйственного назначения или земель в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства

• В отношении земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства

• В отношении земель, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства.

1,5 % - налоговая ставка по всем другим категориям земель.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налоговая база определяется отдельно согласно долям в праве

общей собственности на земельный участок, в отношении которого налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Если рассматривать земельные участки, находящиеся в общей долевой собственности, то здесь налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. В отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если организация приобретает здание, то к покупателю в этом случае переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, и здесь налоговая база будет определяется пропорционально его доле в праве собственности на земельный участок. В другом случае, если покупают здание несколько лиц, налоговая база будет определяться пропорционально их доле в праве собственности (площади) на это здание.

Налоговым кодексом РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Права по установлению отчетных периодов по земельному налогу предоставлены представительным органам муниципальных образований.

В главе 31 НК РФ установлено, что налоговым периодом для земельного налога признается календарный год – период с 1 января по 31 декабря. При этом в отношении налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальных предпринимателями, установлены отчетные периоды - 1квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Иными словами, эти категории налогоплательщиков должны вносить авансовые платежи каждый квартал.

7.4.Порядок и сроки уплаты земельного налога

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков – организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока подачи налоговых деклараций на землю. С другой стороны данная категория плательщиков должна уплачивать земельный налог в срок не позднее 1 февраля года следующего за налоговым периодом, а значит налоговую декларацию необходимо подать хотя бы на несколько дней раньше.

Представительный орган муниципального образования при установлении земельного налога вправе предусмотреть для отдельных категорий плательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течении налогового периода.

Право не исчислять и (или) не уплачивать авансовые платежи по земельному налогу может быть предусмотрено для:

• Собственников дачных земельных участков, садовых земельных участков, огородных земельных участков

• Физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями

• Членов крестьянских фермерских хозяйств

• Лий, имеющих право на уменьшение налоговой базы земельного налога на 10 тысяч рублей

• Других категорий налогоплательщиков.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков

Если на территории муниципального образования принято решение об уплате налога путем внесения авансовых платежей по итогам отчетных периодов, то сумма по итогам налогового периода определяется как разница между суммой земельного налога и суммами уплаченных авансовых платежей. При этом сумма авансового платежа исчисляется как произведение

соответствующей налоговой базы и установленной до ли налоговой ставки в размере, не превышающей ½ налоговой ставки в случае установления одного авансового платежа и 1/3 налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей и 1/4 –если отчетный период квартал.

В случае возникновения (или прекращения) у налогоплательщика в течении налогового периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев в течении которых данный участок находился в собственности налогоплательщика к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом месяц возникновения прав считается как полный месяц, если возникновение прав произошло до 15 числа этого месяца, месяц прекращения прав принимается за полный месяц, если прекращение указанных прав произошло после 15 числа соответствующего месяца.

Исчисление налога осуществляется организациями самостоятельно, а физическими лицами – на основании уведомлений налоговых органов. Что касается индивидуальных предпринимателей, то они исчисляют налог самостоятельно только в отношении тех земельных участков, которые используются ими для осуществления предпринимательской деятельности. В аналогичном порядке исчисляются авансовые платежи по земельному налогу.

Согласно п.4 ст. 397 НК РФ, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Требования к форме, содержанию и порядку направления налоговых уведомлений содержатся в ст. 52 НК РФ. Причем в силу ст. № 398 НК РФ физические лица не предоставляют отчетность по земельному налогу в налоговые органы.

В тех случаях, когда исчисление суммы налога (авансового платежа) осуществляется налоговым органом, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

В налоговом уведомлении должны быть указаны:

• Размер налога, подлежащего уплате

• Расчет налоговой базы

• Срок уплаты налога

Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России).

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Земельный налог в общем виде рассчитывается по следующей формуле (7.1):

Земельный налог = НСТ*КВР*(КСТ*ДУЧ – НС) (7.1)

где:

НСТ – налоговая ставка,

КВР – коэффициент использования земельного участка по времени,

КСТ – кадастровая стоимость земельного участка,

ДУЧ – доля налогоплательщика в праве на земельный участок,

НС – не облагаемая налогом сумма.

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, а также пени осуществляется в соответствии со ст. 78 и 79 гл. 12 НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, в счет погашения недоимки либо возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится (если иное не установлено НК РФ) налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не предусмотрено.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным факте излишней уплаченной суммы налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Зачет сумм излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

7.5.Налоговые льготы

Главой 31 НК РФ предусмотрен ряд льгот по уплате земельного налога для отдельных категорий землепользователей.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного плательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном

(бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

• Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров Славы.

• Инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности.

• Инвалидов с детства.

• Ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий.

• Физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и производственном объединении «Маяк»».

• Физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах.

• Физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения. Уменьшение налоговой базы земельного налога на не облагаемую налогом сумму предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика с приложением необходимых документов.

Еще одной формой налоговой льготы является (согласно положению, содержащемуся в п. 9 ст. 396 НК РФ) освобождение для отдельных категорий налогоплательщиков от начисления и внесения авансовых платежей по налогу в течении налогового

периода.

В соответствии со ст. 395 НК РФ полностью освобождаются от налогообложения следующие категории землепользователей:

• Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функции.

• Организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

• Религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.

• Общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалидов и их законные представители составляют не менее 80 % - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности.

• Организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных

промыслов и используемых для производства и

реализации изделий народных художественных промыслов.

• Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

• Научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной деятельности.

7.6.Особенности исчисления земельного налога в отношении отдельных категорий землепользователей

Вопросы налогообложения земельных участков в садоводствах.

Садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (СНТ)- некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

В любом садоводческом некоммерческом товариществе есть индивидуальные участки и земли общего пользования.

Земли общего пользования предоставляются товариществу как юридическому лицу либо на ином вещном праве.

СНТ должно исчислять и уплачивать земельный налог на земли общего пользования самостоятельно и подавать налоговую декларацию, а также расчет авансовых платежей в инспекцию по месту нахождения земельного участка.

СНТ является некоммерческой организацией, основную часть доходов которой составляют членские и целевые взносы ее членов. Именно из этих средств СНТ уплачивает земельный налог.

Земельные участки, принадлежащие садоводам на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследования, также подлежат налогообложению.

Земельный налог на эти участки рассчитывается соответствующей инспекцией ФНС и подлежит уплате на основании налогового уведомления.

Необходимо отметить, что льготы, предоставляемые в соответствии со ст. 391 НК РФ отдельным категориям физических лиц по уплате земельного налога, не распространяется на земли общего пользования СНТ.

Налогообложение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства (ИЖС)

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и

строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Данные нормы не затрагивают земельных участков, полученных в постоянное (бессрочное) пользование или в пожизненное наследуемое владение.

Началом указанного десятилетнего срока следует считать дату государственной регистрации права собственности физического лица на земельный участок. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (см. п. 3ст. 2 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

В отношении земельных участков, приобретённых с 1 января 2005 г. в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, в течение трёх лет на срок проектирования и строительства налогообложение производится в двукратном размере от полной налоговой ставки земельного налога, установленной в городах и посёлках городского типа. В последующие годы вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект

недвижимости земельный налог взимается в четырёхкратном размере. После государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог подлежит уплате как за земли, занятые жилищным фондом.

В отношении земельных участков, приобретённых с 1 января 2005 г. в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, в течение десяти лет на срок проектирования и строительства налогообложение производится по полным налоговым ставкам земельного налога, установленным в городах и посёлках городского типа. В последующие годы вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог взимается в двукратном размере. После государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог подлежит уплате как на земли, занятые жилищным фондом.

В отношении земельных участков, приобретенных до 1 января 2005 г. в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного

строительства, в том числе индивидуального жилищного строительства, налогообложение производится по полным налоговым ставкам земельного налога, установленным в городах и посёлках городского типа, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. После государственной регистрации прав на построенный объект подлежит уплате как на земли, занятые жилищным фондом.

Особенности налогообложения земли в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

Крестьянское (фермерское) хозяйство – это объединение граждан, связанных родством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность по производству, переработки, хранению, транспортировки и реализации сельскохозяйственной продукции, основанную на их личном участии.

На практике действуют как крестьянские хозяйства, зарегистрированные в качестве юридического лица, так и хозяйства, главы которых зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.

Крестьянские хозяйства, созданные как юридические лица и как предприниматели без образования юридического лица,

самостоятельно исчисляют и уплачивают земельный налог, подают налоговую декларацию в соответствующий налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Земли крестьянских хозяйств относятся к землям сельскохозяйственного назначения. НК РФ для данной категории земель устанавливает предельную ставку налога 0,3 % в год. Однако данная ставка может быть снижена решением муниципального образования об установлении земельного налога.

Необходимо также учитывать, что, если фермерское хозяйство переведено на уплату единого сельскохозяйственного налога, оно освобождается от уплаты земельного налога.

Контрольные вопросы:

1. Виды права на земельные участки.

2. Кто является налогоплательщиком земельного налога?

2. Какие земельные участки могут быть предоставлены в собственность?

3. Какие участки предоставляются в безвозмездное срочное пользование?

4. Какие участки могут быть предоставлены в служебные наделы?

5. Какие документы удостоверяют право собственности, владения и пользования земельным участком?

6. Что является объектом налогообложения по земельному налогу?

7. Юридическое понятие земельного участка.

8. Понятие Государственного земельного кадастра, цели и задачи его создания.

9. Уровни государственного земельного кадастра.

10. Что является основанием для государственного кадастрового учета?

11. Охарактеризуйте категории земель по целевому назначению.

12. Ставки земельного налога.

13. Характеристика налоговой базы по земельному налогу.

14. Налоговый и отчетные периоды по земельному налогу.

15. Порядок и сроки уплаты земельного налога.

16. Кем и как исчисляется земельный налог?

17. Льготы по уплате земельного налога.

18. Особенности налогообложения садовых участков.

19. Налогообложение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства.

20. Особенности налогообложения земли в крестьянских (фермерских) хозяйствах.