Тема11. Акцизы

11.1. Общие положения

11.2.Характеристика налоговых элементов по акцизам.

11.1.Общие положения

Акцизы – один из древнейших видов косвенных налогов. В настоящее время акцизы применяются во всех индустриально развитых странах. Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: с одной стороны, выступают важным источником доходов бюджета, с другой, - являются средством ограничения потребления подакцизных товаров (алкоголь, табак и др., т.е. социальную роль).

Акцизы, наряду с НДС, включаются в цену реализуемых товаров, поэтому оплачиваются покупателем. Этим налогом облагаются товары с высокой рентабельностью и преимущественно массового потребления.

В Российской Федерации нормативно-правовой базой уплаты акцизов выступают положения первой части НК РФ, т главы 22 второй части НК РФ.

11.2 Характеристика налоговых элементов

Налогоплательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, при совершении операций подлежащих налогообложению акцизами.

Объектом налогообложения являются операции с подакцизными товарами.

Подакцизными товарами признаются:

• Спирт этиловый из всех видов сырья ( кроме спирта коньячного);

• Спиртосодержащая продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%;

• Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %) кроме виноматериалов;

• Табачная продукция;

• Автомобили легковые, а также мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

• Дизельное топливо;

• Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей;

• Прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются:

1. Реализация подакцизных товаров на территории РФ на возмездной и (или) безвозмездной основе, в т.ч. использование их при натуральной оплате.

2. Реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции.

3. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

4. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал.

5. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

6. Ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров.

Не является объектом налогообложения реализация подакцизных товаров, помещенных под режим экспорта за пределы РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

Налоговая база при реализации (передачи) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных для этих товаров налоговых ставок.

1. Если установлены твердые (специфические) ставки, то налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

2. Если установлены адвалорные (в процентах) ставки, то налоговая база определяется как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, без учета акциза и НДС.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по твердым (специфическим), адвалорным (процентным) и комбинированным налоговым ставкам.

Сумма налога, исчисленная с применением комбинированной ставки, не должна превышать 20 % отпускной цены (стоимости реализуемых, переданных) товаров (без учета акцизов, НДС). Если сумма акциза превысит 20 % отпускной цены, то применяется ставка в размере 20 % отпускной цены.

Налоговый период по акцизам установлен календарный месяц.

Порядок исчисления налога зависит от вида налоговой ставки, установленной по подакцизному товару. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемые объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Налогоплательщики, реализующие производимые ими подакцизные товары; производящие подакцизные товары из давальческого сырья; реализующие с акцизного склада алкогольную продукцию (за исключением вина натурального), приобретенную у производителя, либо у акцизного склада другой организации, обязаны предъявить к оплате покупателю указанных товаров соответствующую сумму акциза. В расчетных документах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При реализации подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену данного товара, при этом в документах, выдаваемых продавцом, сумма акциза не выделяется.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого месяца как разница между суммой акциза исчисленной и налоговыми вычетами.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов. Налоговым вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные:

- налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

- собственникам давальческого сырья при его приобретении, либо исчисленные и уплаченные собственником при передаче давальческого сырья на переработку;

- налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

- суммы авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке (алкогольная и табачная продукция) марками акцизного сбора. Размер авансового платежа не должен превышать 1 % установленной ставки акциза на подакцизную продукцию.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Акциз по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (кроме случаев реализации на акцизные склады других организаций).

Сумма акциза, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) или уплаченная им при ввозе на таможенную территорию РФ, не принимается в составе налоговых вычетов и подлежит включению в расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Это предусмотрено в случаях, при которых у организации может появиться оборот, не облагаемый акцизами:

- производятся и продаются товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению;

- осуществляются операции, не признаваемые реализацией в соответствии с НК РФ.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производиться исходя из фактической реализации (передаче) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено.

Операции, не подлежащие налогообложению:

• Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению этой же организации для производства других подакцизных товаров;

• Передача в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров;

• Первичная реализация конфискованных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

• Ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

• Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ и др.

Контрольные вопросы:

1.Дайте общую характеристику акцизов.

2.Укажите плательщиков и объект налогообложения по акцизам.

3.Как определяется налоговая база по подакцизным товарам?

4.Что является налоговым вычетом по акцизам?

5.Как определяется сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет?

6.Укажите порядок и сроки уплате акцизов.

7.Охарактеризуйте налоговые льготы по акцизам.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая.

2. Александров И.М. /Налоги и налогообложение. Учебник. М.: Дашков и Ко, 2010.

3. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. 429 с.

4. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. СПб.: Питер, 2010. 528 с.

5. Рябова Р.И. Налоги. Конспект лекций для подготовки к экзамену. Практическое пособие. М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2006. 192 с.

6. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика», 2005. 80 с.

7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2000. 348 с.

8. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2005. 404 с.

125