Тема 3. Учет основных средств

1. Организация учета и оценка основных средств;

2. Учет поступления основных средств;

3. Учет амортизационных отчислений по основным средствам;

4. Учет затрат на ремонт основных средств. Создание ремонтного фонда;

5. Учет переоценки основных средств;

6. Учет выбытия основных средств.

1. Организация учета и оценка основных средств

Учет основных средств должен быть организован согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно ПБУ к основным средствам относят объекты, имущество, которые одновременно соответствуют следующим условиям:

1. Срок полезного использования более 12 месяцев;

2. Объекты, которые способны приносить доходы;

3. Объекты, которые используются в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или в управлении;

4. Объекты, которые не предназначены для перепродажи.

Основные средства принимаются к учету в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Если части одного объекта имеют разный срок полезного использования, то каждая часть учитывается как отдельный инвентарный объект.

Основные средства учитываются в аналитическом учете в разрезе классификационных групп: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты.

Бухгалтерия присваивает каждому инвентарному объекту инвентарный номер. Инвентарный номер может носить порядковый или серийно-порядковый характер. Инвентарный номер проставляется на самом объекте либо масляной краской, либо путем прикрепления жетонов (жетон аппломбируется). Инвентарный номер проставляется в любой документации , где отражается данный объект основных средств. После выбытия объекта основных средств его инвентарный номер в течение определенного периода не присваивается поступающим объектам основных средств.

Оценка основных средств в бухгалтерском учете используется в разрезе экономической оценки:

1. Учет по первоначальной стоимости;

2. Учет по остаточной стоимости;

3. Учет по восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость объекта формируется в процессе его приобретения, создания.

При покупке объекта в первоначальную стоимость включается стоимость, уплаченная поставщику, стоимость транспортных расходов, стоимость страхования перевозки, вознаграждение посредническим организациям, таможенные пошлины и другие затраты.

При создании объекта собственными силами первоначальная стоимость объекта формируется как совокупность всех фактических затрат, связанных с его созданием.

Если объект получен по договору дарения безвозмездно, то в качестве первоначальной стоимости выступает рыночная цена данного объекта.

Если объект основных средств получен в качестве вклада в уставный капитал, то его первоначальной стоимостью становится согласованная стоимость, утвержденная учредителями (учредительный договор).

Если объект основных средств получен по договору мены, то первоначальная стоимость устанавливается на уровне стоимости имущества обмениваемого на объект основных средств. При этом стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

По первоначальной стоимости объекты основных средств отражаются в текущем учете, т.е. при поступлении, перемещении, начислении амортизационных отчислений. В отчетности в частности в бухгалтерском балансе объекты основных средств отражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость является стоимостью возмещения при порче объектов или их хищении.

Восстановительная стоимость объекта основных средств определяется теми организациями, которые проводят переоценку объектов основных средств, т.е. выявляют их рыночную стоимость с учетом уровня цен и износа объектов. После переоценки объект в текущем учете отражается не по первоначальной, а по восстановительной стоимости.

За объекты основных средств несут ответственность материально-ответственные лица, которые устанавливаются в организации приказом или распоряжением руководителя. В соответствии с этим приказом с ними заключается договор о материальной ответственности.

В бухгалтерии составляются списки (реестры) материально-ответственных лиц и объектов, за которые они отвечают.

2. Учет поступления основных средств

Операции по поступлению основных средств подлежат обязательному оформлению первичными документами, которые имеют унифицированные формы. Унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата № 7 от 21.01.2003 г.

Поступление основных средств оформляется актом о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) унифицированной формой ОС-1. Для зданий и сооружений используется форма ОС-1а. Эти акты утверждаются руководителями двух организаций: передающей и получающей. В них отражается инвентарный номер, название и характеристика объекта, стоимость по которой он будет принят к бухгалтерскому учету, а также если это объект недвижимости, то отражается государственная регистрация прав.

Для получения группы объектов (кроме зданий и сооружений) используют форму ОС-1б. Акт подписывает комиссия принимающей стороны, которая устанавливается приказом или распоряжением руководителя организации, несет ответственность за оценку состояния объекта при его приеме.

Бухгалтерия при поступлении объекта основных средств заводит на него инвентарную карточку, которая применяется для учета наличия объекта основных средств. Инвентарные карточки заполняются на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и имеют унифицированные формы (хотя и являются регистрами бухгалтерского учета) : инвентарная карточка учета объектов основных средств (УФ ОС-6), инвентарные карточки группового учета объектов основных средств (УФ ОС-6а), для малых предприятий используют не инвентарные карточки, а инвентарные книги учета объектов основных средств (УФ ОС-6б).

Для сохранности инвентарных карточек ведут инвентарные описи. Эти документы находятся в одном экземпляре в бухгалтерии. В местах эксплуатации и хранения объектов основных средств находится техническая документация по этим объектам (паспорт, инструкция), а также инвентарные списки.

Организация синтетического учета по поступлению объектов основных средств строится на применении синтетических счетов 01, 07, 08. Для того чтобы установить первоначальную стоимость объекта используют счет 08. По дебету счета отражают возникающие затраты, связанные с приобретением, созданием объектов, а также иную стоимость образующую первоначальную стоимость. По кредиту счета 08 отражают перенос собранной первоначальной стоимости на счет 01 «Основные средства» при принятии объекта к учету. Сальдо счета 08 всегда дебетовое и отражает незаконченные процессы приобретения или создания объекта основных средств, и отражаются в активе бухгалтерского баланса по строке «Незавершенное строительство».

Счет 07 используется для тех объектов основных средств, которые приобретены или созданы, но временно не эксплуатируются, находятся на складе.

Счет 01 используется для объектов, которые эксплуатируются в организации, находятся на консервации, сданы в аренду и являются объектами основных средств, по которым завершены все монтажные и подготовительные работы.

На основании акта о приеме-передаче объектов основных средств бухгалтерская проводка не оформляется. Акт служит только основанием для отражения возникновения материальной ответственности МОЛ.

Если объект основных средств приобретается за плату, то бухгалтерия получает от поставщика объекта счет (если поставщик не является плательщиком НДС) или счет-фактуру (если поставщик является плательщиком НДС). На основании этих документов бухгалтерия отражает возникновение кредиторской задолженности перед поставщиком в корреспонденции с тем счетов учета имущества, по которому возникла эта задолженность. В данном случае будет отражена бухгалтерская запись Д08 К60 на сумму без НДС. Если выставлен НДС в счете-фактуре, то он отражается отдельной бухгалтерской записью Д19 К60(76) на сумму с перевозкой, осуществляемой сторонними организациями. На основании счета или счета-фактуры Д08 К60(76) на сумму без НДС, Д19 К60 (76) на сумму с НДС. На сумму этих расходов осуществляемых собственными силами:

• если у предприятия имеется свой транспортный цех как вспомогательное производство Д08(07) К23,

• если нет вспомогательного производства на сумму заработной платы Д08 К70,

• на сумму ЕСН Д08(07) К69;

• на сумму ГСМ отпущенных со склада Д08(07) К10;

• на сумму выданных средств подотчетным лицам Д08(07) К71;

• на сумму страхования груза во время перевозки на основании справки бухгалтерии составленной по страховому полюсу Д08(07) К76;

• на момент оплаты Д76 К51(71)

Затраты связанные с монтажом и подключением к сетям:

• если работы осуществляются сторонними организациями Д08 К60

• на сумму НДС Д19 К60;

Работы выполняются собственными силами:

• если работы выполняются специализированными ремонтными подразделениями, выделенными во вспомогательное производство Д08 К23;

• если нет специализированных подразделений, то на сумму заработной платы Д08 К70

• на сумму ЕСН и прочих взносов Д08 К69;

• на сумму использованных материалов Д08 К10;

В момент ввода объекта в эксплуатацию составляют либо акт о вводе в эксплуатацию, либо справку о вводе в эксплуатацию на основании которого бухгалтерия делает запись Д01 К08(07).

Если объект создавался собственными силами, то бухгалтерия формирует первоначальную стоимость на основании следующих проводок:

• на сумму потраченных материалов Д08 К10;

• на сумму заработной платы работников Д08 К70;

• на сумму ЕСН Д08 К69;

• на сумму амортизации основных средств использованных при создании другого объекта основных средств Д08 К02;

• на сумму расходов произведенных подотчетными лицами Д08 К71;

• на сумму расходов связанных с приобретением подрядчиков (без НДС) Д08 К60;

• на сумму НДС Д19 К60

• на основании справки о вводе в эксплуатацию Д01 К08

Если объект основных средств внесен учредителем в качестве вклада в уставный капитал:

• если объект требует монтажа и дополнительных затрат Д08 К75;

• если объект не требует монтажа Д01 К75.

Если объект получен в результате обмена на другое имущество, то Д08(07) К91

Если объект основных средств получен безвозмездно по договору дарения Д08(07) К 98.

Синтетический учет таким образом по поступившим объектам основных средств ведется по дебету 01 и должен быть раскрыт в регистре по этому счету. При журнально-ордерной форме Ведомость, при мемориально-ордерной форме – карточка по учету основных средств, при автоматизированной форме – разнообразные регистры по счету 01.

Информация об основных средствах и их движении отражается в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе в активе основные средства отражаются по остаточной стоимости. В Приложении № 5 к Бухгалтерскому балансу отражается движение основных средств за отчетный год.

Понятие и отражение в учете НДС.

НДС уплачивается с созданной добавленной стоимости. При этом под добавленной стоимостью понимают стоимость, добавленную к вошедшей на предприятие стоимости в ходе переработки сырья, материалов и/или в ходе их продажи.

Вход

Предприятие

Выход

Сырье, материалы, услуги

Производственный (коммерческий) цикл

Готовая продукция, товары

Стоимость сырья, материалов, услуг

Добавленная стоимость

Выручка

ЕСН и др.взносы

Амортизационные отчисления

Прибыль

Заработная плата

На практике предприятия не исчисляют саму сумму добавленной стоимости, а расчет налога производят инвойсным методом, т.е. на основании счетов-фактур.

ДС = Выручка – Приобретенные ценности

18% 18% 18%

НДС = НДС по продажам - НДС по приобретенным ценностям

Д 68 К Д 19 К

Х Х Х Х

(Д90 К68) (Д19 К60)

Д 68 К

НДС по НДС по продаже

приобретенным

ценностям

С_к – НДС к С_к – НДС к

возмещению уплате

3. Учет амортизационных отчислений по основным средствам

Согласно ПБУ 6/₀₁ основные средства переносят свою стоимость посредством начисления амортизации. По объектам жилого фонда, по объектам благоустройства, а также продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста амортизация не начисляется. По указанным объектам в некоммерческих организациях начисляется износ в конце отчетного года, который отражается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Также амортизация не начисляется по объектам свойства, которых с течением времени не изменяются (земля как место).

Амортизационные отчисления рассчитываются одним из четырех способов:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. пропорционально объему работ, услуг.

Исчисленная одним из способов годовая сумма амортизационных отчислений начисляется ежемесячно в течение года в размере 1/12 от годовой суммы. Амортизационные отчисления начинают отчислять с первого числа месяца следующего за месяцем принятия объекта к учету и прекращают начислять с первого числа месяца следующего за месяцем снятия объекта с учета или полного погашения стоимости этого объекта. Амортизационные начисления не начисляются если объект находится на консервации более трех месяцев, а также не начисляются если восстановление объекта (ремонт) осуществляется более 12 месяцев.

Бухгалтерия ведет расчет амортизационных отчислений одним из методов:

1. метод прямого счета;

2. корректурный метод.

Метод прямого счета предполагает, что сумма амортизационных отчислений рассчитывается по каждому объекту в отдельности, а затем суммируют для отражения бухгалтерских записей. При этом бухгалтерия создает ведомость начисления амортизационных отчислений. При этом используется обычно автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета.

Корректурный метод предусматривает расчет амортизационных отчислений за текущий месяц путем амортизационных отчислений за предшествующий месяц. Сумма амортизационных отчислений за месяц равна сумме амортизационных отчислений за предшествующий месяц плюс сумма амортизационных отчислений по принятым к учету о объектам основных средств в предшествующий месяц минус сумма амортизационных отчислений по объектам снятым с учета в предшествующем месяце. Такой способ применяется при ручной обработке документов, а при журнально-ордерной форме для него предусмотрена Разработочная таблица № 6.

Для расчета нормы амортизации предприятие самостоятельно определяет срок полезного использования объекта исходя из предполагаемых условий, режимов эксплуатации с учетом необходимости применения этого объекта в деятельности предприятия.

Амортизационные отчисления как текущие расходы могут быть включены в различные статьи затрат. Между тем бухгалтерия составляет единую ведомость амортизационных отчислений или разработочную таблицу.

Для того чтобы распределить амортизационные отчисления по разным счетам бухгалтерия составляет ведомость распределения амортизационных отчислений, которая формируется на основании имеющихся данных об эксплуатации объектов, а также на основании нарядов, маршрутных листов, актов выполненных работ или оказанных услуг.

Синтетический учет амортизационных отчислений ведется на счете 02 «Амортизация основных средств»:

• Если амортизационные отчисления относятся к прямым затратам производственного характера, то они отражаются проводкой Д20 К02.

• Если амортизационные отчисления относятся к косвенным затратам производственного характера Д25 К02;

• Если относятся к функции управления хозяйственной частью Д26 К02;

• Если амортизационные отчисления связаны с упаковкой готовой продукции, товаров, их хранением на складе Д44 К02;

• Если амортизационные отчисления относятся к процессу создания объектов основных средств Д08 К02;

• Если амортизационные отчисления связаны с процессом хранения материалов Д10 К02

При этом бухгалтерия может выделять на счете 10 «Материалы» отдельный субсчет, на котором отражаются затраты связанные с заготовлением и хранением материалов.

Амортизационные отчисления по кредиту счета 02 отражаются в регистрах бухгалтерского учета. При журнально-ордерной форме – Журнал-ордер № 13. При мемориально-ордерной форме – карточки для начисления амортизации. При автоматизированной форме различные регистры по счету 02.

Сальдо счета 02 как таковое в отчетности не отражается, но корректирует первоначальную стоимость, отраженную на счете 01 до уровня остаточной стоимости отраженной в активе баланса.

4. Учет затрат на ремонт основных средств. Создание ремонтного фонда.

В процессе эксплуатации объектов основных средств они теряют свои первоначальные характеристики, качества, то есть подвергаются физическому износу, как в целом, так и по отдельным составляющим в виду чего их дальнейшая эксплуатация может быть затруднена или вообще невозможна. В этом случае требуется восстановление объектов основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 восстановление объектов основных средств может производиться посредством проведения ремонтных работ, реконструкции и модернизации. При этом затраты, которые не изменяют первоначальных качеств и характеристик включают в себестоимость производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Если затраты связаны с улучшением этих качеств и характеристик, то они увеличивают первоначальную стоимость объекта. При этом в инвентарную карточку должны быть занесены сведения об изменении стоимости.

Ремонтные работы подразделяются на работы текущего и капитального характера. Текущие и капитальные ремонты планируются на предприятии в соответствии с техническими параметрами имеющегося оборудования. При этом составляется не только график ремонтов, но и планируемый перечень работ, а также списки деталей узлов требующих замену.

К текущим ремонтам относят ремонты краткосрочного характера (от нескольких часов до нескольких дней), когда производится замена мелких деталей, узлов, составных частей и не требуется полное отключение, демонтаж основного оборудования.

Капитальный ремонт предусматривает замену основных компонентов частей основных средств, требует полной остановки и продолжается в течение более длительного периода (от нескольких дней до нескольких месяцев).

Текущий ремонт при этом проводится чаще ежемесячно, а капитальный один раз в один, три или пять лет.

Ремонтные работы можно производить собственными силами (хозяйственным способом) или при привлечении сторонних организаций. Если ремонт проводится собственными силами, то для выполнения работ выписывается наряд на ремонтные работы, в которых указывается как перечень самих работ, так и фамилии работников выполняющих работы и привлечение необходимых механизмов. Кроме того, составляется ведомость дефектов, которая служит основанием для оформления требования на необходимые для ремонта материалы.

По окончании ремонта составляется акт выполненных ремонтных работ, в которых указывается выполнение работ, используемые материалы (на основании требований и накладных, но с учетом фактического выполнения). Акт с приложенными к нему нарядами и требованиями сдается в бухгалтерию. В бухгалтерии проводят контировку и таксировку. При этом возникают следующие бухгалтерские записи:

1. Если затраты относятся к прямым:

• На сумму использованных материалов Д20 К10;

• На сумму заработной платы Д20 К70;

• На сумму ЕСН и прочих взносов Д20 К69;

• На сумму амортизационных отчислений Д20 К02;

2. Если затраты относятся к вспомогательным производствам:

• На сумму использованных материалов Д23 К10;

• На сумму заработной платы Д23 К70;

• На сумму ЕСН и прочих взносов Д23 К69;

• На сумму амортизационных отчислений Д23 К02;

На основании акта затраты вспомогательного производства списываются на затраты основного производства, при этом может составляться авизо Д20 К23. Кроме того, затраты вспомогательных производств могут включаться в общепроизводственные и общехозяйственные расходы: Д25 К23, Д26 К23.

2. Если затраты на ремонт относятся к косвенным расходам производственного характера, то их собирают на счете 25;

3. Если ремонтные работы проводятся для управления или хозяйственной сферы, то их относят на счет 26:

• На сумму использованных материалов Д26 К10;

• На сумму заработной платы Д26 К70;

• На сумму ЕСН и прочих взносов Д26 К69;

• На сумму амортизационных отчислений Д26 К02.

5. Если ремонтные работы производятся сторонними организациями, то есть подрядным способом, то в качестве подтверждения затрат на ремонт бухгалтерия получает: счета-фактуры от подрядных организаций (если они плательщики НДС) или счета (если они не уплачивают НДС), а также акт приемки-передачи выполненных ремонтных работ. Если выполнялись сложные работы, связанные с демонтажем, с использованием механизмов, то составляется справка о выполненных работах (УФ КС-2), акт о выполненных работах (УФ КС-3). Бухгалтерия при этом проставляет контировки на счете-фактуре и (или) акте:

Д20, 23, 25, 26 К60(76) на сумму без НДС

Д19 К60(76) на сумму НДС.

Поскольку затраты связанные с ремонтами включаются в себестоимость продукции, то они отражаются в регистрах бухгалтерского учета по учету затрат.

Если текущие ремонты проводятся постоянно и не требуют значительных затрат, то капитальные ремонты одновременно требуют значительных затрат, при этом прекращаются выпуск продукции и снижаются доходы вызывая значительное уменьшение прибыли, а возможно и получение убытка.

Между тем затраты на капитальный ремонт обслуживают объекты основных средств в течение всего периода времени до следующего капитального ремонта, соответственно эти затраты целесообразно распределить на весь этот период. Такую процедуру можно организовать созданием ремонтного фонда.

Для этого формируется плановая смета затрат на капитальный ремонт. Сумма затрат делится на количество месяцев в году и ежемесячно полученная сумма отражается бухгалтерской записью на основании справки бухгалтерии: Д20, 25, 26 К96.

В период проведения капитального ремонта затраты на него будут списываться: Д96 К10,70,69,02,23,60,76.

Если возникший капитальный ремонт не был предусмотрен в плане и повлек значительные затраты, то по приказу или распоряжению руководителя эти затраты относят к расходам будущих периодов: Д97 К10,70,69,02,60,76 и на основании того же приказа в течение определенного периода времени частями равномерно списываются на себестоимость Д25,26 К97. При этом составляются справки бухгалтерии.

5. Учет переоценки основных средств

Основные средства используются организацией в течение длительного периода времени и

учитываются для целей бухгалтерского учета по первоначальной стоимости, а в отчетности по остаточной стоимости. Между тем множество факторов влияют на реальную стоимость этих объектов: макроэкономические факторы (инфляция, стагнация и др.), микроэкономические факторы (моральный и физический износ объектов, развитие тех или иных отраслей и др.). Таким образом с течением времени стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета перестает соответствовать их реальной стоимости.

Для приведения стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета к уровню их реальной стоимости (рыночной стоимости) ПБУ 6/01 предусмотрена переоценка объектов основных средств. В ходе переоценки устанавливается рыночная остаточная стоимость объекта, которая отражается в бухгалтерском балансе и во многом определяет как финансовое положение организации, так и его привлекательность для различных контрагентов.

Организации имеют право проводить или не проводить переоценку основных средств, что соответственно должно быть отражено в учетной политике.

В ходе переоценки по каждому объекту основных средств делается перерасчет, как его первоначальной стоимости, так и суммы накопленных амортизационных отчислений.

Для установления рыночной стоимости предусмотрено несколько механизмов:

1. Запрос на предприятие изготовителя аналогичных объектов основных средств;

2. Подтверждение оценки на основании прайс-листов и объявлений о продаже аналогичных объектов основных средств;

3. Независимая оценка специализированной организации, имеющей лицензию.

Для проведения переоценки в бухгалтерии заводится ведомость переоценки объектов основных средств, в которой по каждому объекту производится расчет новой стоимости принимаемой как восстановительная стоимость для целей бухгалтерского учета.

Переоценка должна быть произведена на конец отчетного периода (года) и организована таким образом, чтобы ее результаты были отражены в Бухгалтерском балансе на первое января следующего года.

В ходе переоценки составляют два Бухгалтерских баланса:

1. На 31 декабря по данным бухгалтерского учета без переоценки;

2. На 1 января по данным бухгалтерского учета с учетом переоценки.

Разница в этих балансах образуется за счет следующих бухгалтерских проводок:

1. Дооценка первоначальной стоимости объектов основных средств отражается: Д01 К83;

2. Одновременно дооценивается сумма накопленных амортизационных отчислений: Д83 К02;

Эта операция должна позволить сохранить уровень износа, исчисляемый как частное отделение суммы накопленных амортизационных отчислений на первоначальную стоимость. При этом на счете 83 образуется Дооценка остаточной стоимости.

Если производится уценка первоначальной стоимости, то:

1. При достаточном уровне добавочного капитала: Д83 К01

Д02 К83;

2. При недостаточном уровне добавочного капитала: Д84 К01

Д02 К84.

Организация в учетной политике, которой предусмотрена переоценка основных средств, должна проводить ее ежегодно и отражать на первое января следующего отчетного года.

6. Учет выбытия основных средств

Выбытие объектов основных средств может происходить по различным причинам:

1. Списание в виду полного физического или морального износа;

2. Выбытие в связи с вложениями в уставный капитал других организаций;

3. Продажа;

4. Дарение;

5. Обмен на другие виды имущества.

При выбытии объекта назначается комиссия приказом (распоряжением) руководителя, который наблюдает за ликвидацией объекта и подписывает акт о списании объекта основных средств (УФ ОС-4).

Если объект передается другой организации, то вместо акта о списании составляется и подписывается комиссией акт о приеме-передаче объекта основных средств (УФ ОС-1) или акт о приеме-передаче группы объектов основных средств (УФ ОС-1б).

Акты передаются в бухгалтерию, которая на их основании изымает инвентарную карточку из картотеки, делает в ней записи о выбытии объекта, передает в архив (на 5 лет). Записи о выбытии отражаются в инвентарной описи и инвентарном списке (список о местах эксплуатации).

На основании этих документов в синтетическом учете отражают ряд проводок, которые позволяют исчислить финансовый результат, связанный со списанием объектов.

1. При списании объекта в виду полного физического или морального износа результат

Рассчитывают следующим образом:

ФР_спис.=М - С_ост. - З_спис

Где:

З_спис – затраты, связанные со списанием;

М – материалы;

Финансовый результат выявляют на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Д 91 К

Расходы: Доходы:

С_ост. Материалы

З_спис

С_предв – убыток С_предв - прибыль

Д99 К91 Д91 К99

Остаточная стоимость определяется бухгалтерией на специальном субсчете к счету 01 «Основные средства» - 01в. («Выбытие основных средств»). Для этого определения остаточной стоимости списывают первоначальную стоимость: Д01 К01 и амортизационные отчисления: Д02 К01в.

Д 01в К

С_перв АО

С_ост.

Затем остаточная стоимость списывается бухгалтерской проводкой: Д91 К01в.

Затраты связанные со списанием объектов:

• Заработная плата работников: Д91 К70;

• Затраты в виде ЕСН и прочих взносов: Д91 К69;

• Использование материалов: Д91 К10.

Стоимость материалов оприходованных после списания объектов является доходом и отражается в учете по цене возможного использования: Д10 К91.

В конце отчетного периода счет 91 закрывается:

• При образовании прибыли: Д91 К99;

• При образовании убытка: Д99 К91.

4. Если основные средства продаются за определенную плату:

ФР_прод = Выр – С_ост - З_спис

Д 91 К

Расходы: Доходы:

НДС по продаже Выручка с НДС

С_ост

З_спис

С_предв – убыток С_предв - прибыль

Д99 К91 Д91 К99

Определяется остаточная стоимость: Д01в К01

Д02 К01в

Д91 К01в.

Отражаются затраты, связанные со списанием: Д91 К70, 69, 10.

Выручка отражается на основании выставленного счета-фактуры:

• Выручка с НДС (выручка-брутто): Д62 К91;

• НДС по продаже: Д91 К68.

По окончании отчетного периода счет 91 закрывают:

• При образовании прибыли: Д91 К99;

• При образовании убытка: Д99 К91.

3) Если объект основных средств вкладывается предприятием в качестве доли в уставный капитал другого предприятия, то его списание проводят аналогичным образом, но учитывают что в качестве доходов будет выступать стоимость финансовых вложений:

ФРпрод = ФВ - С_ост. - З_спис

Д 91 К

Расходы: Доходы:

С_ост ФВ

З_спис

С_предв – убыток С_предв - прибыль

Д99 К91 Д91 К99

Определяется остаточная стоимость: Д01в К01

Д02 К01в

Д91 К01в.

Отражаются затраты, связанные со списанием: Д91 К70, 69, 10.

Стоимость финансовых вложений отражается бухгалтерией на основании учредительных документов, в которых вложенный объект основных средств оценен по согласованной между учредителями стоимости. Для установления стоимости объекта обычно приглашаются эксперты из специализированных оценочных организаций. Они выдают заключение о стоимости объекта основных средств. Согласованная стоимость отражается проводкой: Д58 К91.

По окончании отчетного периода счет 91 закрывают:

• При образовании прибыли: Д91 К99;

• При образовании убытка: Д99 К91.

4. Если объект продается безвозмездно по договору дарения, то результат от его списания равен:

ФР_дар = - НДС_{по прод} - С_ост - З_спис

Д 91 К

Расходы: Доходы:

НДС по продаже

С_ост

З_спис

С_предв – убыток С_предв - прибыль

Д99 К91 Д91 К99

Определяется остаточная стоимость: Д01в К01

Д02 К01в

Д91 К01в.

Отражаются затраты, связанные со списанием: Д91 К70, 69, 10.

Согласно Налоговому кодексу РФ объекты и имущество, передаваемые по договору дарения оцениваются по рыночной стоимости, с которой начисляют НДС по продаже: Д91 К68.

По окончании отчетного периода счет 91 закрывают бухгалтерской проводкой: Д99 К91 – убыток.

5. Если объект основных средств обменивается на другой вид имущества, то стоимость

передаваемого и получаемого объекта имущества должны быть равны. Соответствующая операция не должна приносить ни прибылей, ни убытков. Однако, убыток может возникнуть вследствие того, что появляются затраты на списание объекта:

ФР_обмен = С_ост - С_ост - З_спис

Д 91 К

Расходы: Доходы:

С_ост С_ост

Приход объекта,

имущества

З_спис

С_предв – убыток

Д99 К91

Определяется остаточная стоимость: Д01в К01

Д02 К01в

Д91 К01в.

Отражаются затраты, связанные со списанием: Д91 К70, 69, 10.

В качестве принимаемого по договору мены имущества могут выступать:

1. Объект основных средств на другой объект: Д08 К91;

2. Объект основных средств на материалы: Д10 К91;

3. Объект основных средств на товары: Д41 К91;

4. и др.

По окончании отчетного периода счет 91 закрывают бухгалтерской проводкой: Д99 К91 – убыток.

Пример: Объект основных средств продается. Первоначальная стоимость объекта 100000 руб., амортизационные отчисления – 85000 руб., продажная стоимость с НДС – 59000 руб. В связи со списанием возникли затраты: оплата услуг сторонней организации по демонтажу – 3500 руб. без НДС. Необходимо открыть счет 91 и 01.в., отразить на них записи связанные со списанием и определить финансовый результат. Закрыть счет 91.

Решение:

1. Отражается первоначальная стоимость объекта основных средств Д01.в К01 100000 руб.;

2. Отражается сумма начисленной амортизации Д02 К01.в 85000 руб.;

3. Отражается списание остаточной стоимости объекта основных средств Д91 К01.в 15000руб.;

4. Отражаются затраты связанные со списанием Д91 К60 3500 руб.;

5. Отражается продажная стоимость объекта основных средств Д62 К91 59000 руб.;

6. Отдельной строкой отражается сумма НДС Д91 К68 (59000*18)/118=9000 руб.;

Д 01.в К Д 91 К

100000 85000 15000 59000

3500

15000 9000

31500

7) Отражается финансовый результат от продажи объекта основных средств Д91 К99 31500 руб.